稅務(wù)籌劃管理體系在企業(yè)的建立與實(shí)踐

1、    稅務(wù)籌劃管理體系在企業(yè)的建立與實(shí)踐    一、實(shí)施背景我國(guó)的煤炭企業(yè)以生產(chǎn)和銷售煤炭為主的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，是基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)。煤炭企業(yè)受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響較為嚴(yán)重，近幾年，隨著煤炭市場(chǎng)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，多數(shù)煤炭企業(yè)虧損嚴(yán)重，煤炭企業(yè)的黃金時(shí)期已經(jīng)遠(yuǎn)去，為進(jìn)一步規(guī)范煤炭市場(chǎng)，根據(jù)國(guó)家政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，“十三五”時(shí)期煤炭企業(yè)去產(chǎn)能，將是能源改革的重中之重，兼并重組、轉(zhuǎn)型、退出將是煤炭行業(yè)的三大發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)要想在更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得以生存，必須從各方面加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，但煤炭企業(yè)尚未對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù) 籌劃給予足夠重視，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)也較為薄弱。煤炭

2、企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃等工作上都缺少整體的規(guī)劃和協(xié)調(diào)能力。為進(jìn)一步減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，提高煤炭企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，如何通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)減少稅務(wù)支出成為了我國(guó)煤炭企業(yè)的重要管理內(nèi)容。二、稅務(wù)籌劃管理體系的建立與應(yīng)用內(nèi)涵（一）納稅籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦稱稅收籌劃（tax planning）。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人是耳熟能詳，而在我國(guó)，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣和需求，但又似乎有所顧忌。本人認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，以有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。（二）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與成本1.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)在

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，都需要一定的成本費(fèi)用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌劃也不例外，它可能給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在遵守稅法、尊重稅法的前提下，合理的規(guī)避涉稅，在某些稅法條文規(guī)定上，具有很大的彈性，不同的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)其理解也是不盡相同，沒(méi)有一致的答案，一旦企業(yè)的稅務(wù)籌劃與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生分歧，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往被認(rèn)定為偷稅、漏水行為，對(duì)企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)罰款，這部分風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)準(zhǔn)備充足的納稅依據(jù)，并與相應(yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的溝通協(xié)調(diào)。尤其是在稅務(wù)環(huán)境較為復(fù)雜的安陽(yáng)地區(qū)，對(duì)稅務(wù)的籌劃就更應(yīng)做到精益求精，方可避免因籌劃不合理而給企業(yè)帶來(lái)相

4、應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)。2.稅務(wù)籌劃的成本稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱形成本。顯性成本是指在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括納稅成本、財(cái)務(wù)成本和管理成本等；隱形成本是指納稅人因采用某一稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，為實(shí)現(xiàn)最佳的稅務(wù)籌劃效果，就必須對(duì)其發(fā)生的成本進(jìn)行充分的比較，選擇最優(yōu)方案。三、稅務(wù)籌劃管理體系在公司的建立與應(yīng)用（一）成立“稅務(wù)籌劃室”，配備相應(yīng)的專業(yè)人員，分工合作為減少企業(yè)相應(yīng)的稅負(fù)支出，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，公司專門成立“稅務(wù)籌劃室”，是公司稅務(wù)籌劃工作的管理部門和協(xié)調(diào)中心，由財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、企業(yè)規(guī)劃部、紀(jì)委監(jiān)察部人員組成，具體負(fù)責(zé)企業(yè)

5、稅務(wù)籌劃工作。1.制定公司稅務(wù)籌劃管理制度，并負(fù)責(zé)監(jiān)督與考核。2.搜集適合企業(yè)實(shí)際情況的各種稅收法律制度，并負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃實(shí)際開(kāi)展。3.建立公司稅務(wù)籌劃信息平臺(tái)及管理，實(shí)現(xiàn)全集團(tuán)范圍內(nèi)的稅務(wù)信息共享；4.管理和協(xié)調(diào)各下屬公司開(kāi)展稅務(wù)法律的學(xué)習(xí)、研究、實(shí)踐工作，并對(duì)各單位稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督考核和獎(jiǎng)懲。（二）搭建稅務(wù)籌劃信息平臺(tái)， 定期發(fā)布最新稅收政策。為了更好地服務(wù)集團(tuán)稅務(wù)籌劃，公司搭建稅務(wù)籌劃信息服務(wù)平臺(tái)，平臺(tái)的建立可以使各下屬公司最新稅收信息的共享，便于大家開(kāi)展稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。（三）不定期召開(kāi)稅收籌劃“股東會(huì)議”，商討研究?jī)?yōu)惠政策，并選擇最優(yōu)籌劃方案。下屬公司在稅收信息平臺(tái)上選擇出符合自

6、己企業(yè)實(shí)際情況的稅收優(yōu)惠政策，制定出初步的稅收籌劃方案，提交“稅務(wù)籌劃室”，稅務(wù)籌劃室成員對(duì)其稅收籌劃方案進(jìn)行討論研究后給予完善補(bǔ)充。并及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及相應(yīng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)予以溝通。待溝通完后將最終實(shí)施方案反饋給稅務(wù)籌劃具體實(shí)施單位，進(jìn)行下一步的稅務(wù)籌劃的實(shí)施。四、主要的稅務(wù)籌劃實(shí)踐（一）下屬某公司土地使用稅優(yōu)惠政策：a公司某下屬公司是一家中型煤炭生產(chǎn)及銷售企業(yè)，占地面16萬(wàn)多，擁有自己的煤炭銷售專用鐵路線，以及煤礦專用防排水溝，且占用面積較大，其中：廠區(qū)外鐵路專用線面積為6.33萬(wàn)；防排水溝占地面積0.33萬(wàn)，該兩項(xiàng)占地均符合國(guó)稅地字（1989）89號(hào)文件和豫稅地（1989）92號(hào)文件規(guī)定

7、的減免稅范圍，合計(jì)減免占地面積達(dá)6.66萬(wàn)，按照5元/繳納，每年可以減免土地使用稅33.3萬(wàn)元，很有必要進(jìn)行減免申請(qǐng)。主要做法：1.查找公司符合減免要求土地項(xiàng)目（1）煤炭銷售專用鐵路線（2）礦區(qū)防排水溝渠2.收集整理資料（1）公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等（2）土地作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的原始憑證記錄（3）編制土地使用稅減免備案申請(qǐng)3.申報(bào)備案（1）將準(zhǔn)備得資料提交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并由其出具調(diào)查報(bào)告，準(zhǔn)許向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)；（2）經(jīng)基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查合格后，將資料報(bào)送所在地方地稅局備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，填寫財(cái)產(chǎn)行為稅備案類減免稅核準(zhǔn)登記表，準(zhǔn)予減免備案。（二）公司“統(tǒng)借統(tǒng)貸”稅收優(yōu)惠政策a

8、公司下屬某公司90萬(wàn)噸/年技術(shù)改造工程需要大量的資金，為保證技改項(xiàng)目的順利完成，a公司與下屬公司于2012年初共同向各大銀行協(xié)商項(xiàng)目貸款事項(xiàng)，最終與國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行河南省分行達(dá)成初步借款意愿，但是，由于該公司信用評(píng)級(jí)達(dá)不到國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行河南省分行的最基本要求，無(wú)法單獨(dú)完成項(xiàng)目貸款，需由公司以集團(tuán)公司的形式完成信用評(píng)級(jí)，以集團(tuán)公司作為借款主體進(jìn)行借款，然后再將所得借款轉(zhuǎn)借給下屬公司有償使用，下屬公司按照銀行同期基準(zhǔn)利率上浮5%的利率按季度支付給a公司利息，a公司收到利息后依會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求按利息收入進(jìn)行核算，同時(shí)按利息收入的5%計(jì)提相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅（現(xiàn)改為6%計(jì)提增值稅），這樣便需向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付大量的營(yíng)

9、業(yè)稅，增加了企業(yè)稅負(fù)支出。為解決這一難題，認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200213 號(hào)）明確：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅（按照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司 按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，該利息收入是免稅的）。a公司與

10、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行河南省分行進(jìn)行了多次協(xié)商，將此項(xiàng)目借款按照統(tǒng)借統(tǒng)貸的形式進(jìn)行，以最大努力降低公司的稅負(fù)支出。截止到目前，累計(jì)為a公司節(jié)約稅款210.62萬(wàn)元。五、稅務(wù)籌劃體系建立與應(yīng)用的產(chǎn)生的效果（一）管理效果1.有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識(shí)。企業(yè)要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，作出理性選擇。2.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅務(wù)籌劃有利于規(guī)范企業(yè)行為，作出正確的財(cái)務(wù)決策，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，即實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

11、3.有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕了企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)活力，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。（二）經(jīng)濟(jì)效益a公司通過(guò)合理的納稅籌劃，建立了自己一整套稅務(wù)籌劃體系，通過(guò)其多年的實(shí)踐，取得了相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效果。主要包含以下幾項(xiàng)成果：1.下屬某公司通過(guò)土地使用稅稅收籌劃每年可以減免土地使用稅33.3萬(wàn)元，從2014年開(kāi)始土地使用稅籌劃，已為企業(yè)節(jié)稅累計(jì)為99.9萬(wàn)元。2. 下屬某公司通過(guò)困難企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為稅減免等稅收籌劃累計(jì)減免土地使用稅和房產(chǎn)稅314萬(wàn)元；3. 下屬某公司90萬(wàn)噸/年的統(tǒng)借統(tǒng)貸項(xiàng)目貸款累計(jì)為公司節(jié)稅210.62萬(wàn)元；六、下一步發(fā)展方向及公司稅收籌劃的管理建議盡管稅務(wù)籌劃經(jīng)過(guò)近幾年的運(yùn)行，取得了初步成效，但在工作開(kāi)展中出現(xiàn)了專業(yè)人員不夠、部分人員參與的積極性不夠等問(wèn)題，需要進(jìn)一步改進(jìn)和提升。在企業(yè)日后發(fā)展中應(yīng)進(jìn)一步深入開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作，加大稅務(wù)籌劃的宣傳力度。不斷的探索適合企業(yè)自身發(fā)展需要的納稅籌劃管理之路。1.配備更多的稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，并定期對(duì)其培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)，鼓勵(lì)有思想、有想法的人開(kāi)展稅務(wù)籌劃大討論，汲取精華。2.進(jìn)一步加大稅務(wù)籌劃工作的