農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策整理

1、文件依據(jù)：1. ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十七條第一項(xiàng)2. ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第八十六條3. ?關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng) 的通知?國(guó)稅函 2021850 號(hào)4. ?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工 范圍試行的通知?財(cái)稅 2021149 號(hào)5. ?北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅減免稅管理工作的通知? 京國(guó)稅發(fā) 202147 號(hào)6. ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 “公司 +農(nóng)戶(hù)經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告? 2021 年第 2號(hào)7. ?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范

2、圍的補(bǔ)充通知?財(cái)稅 202126 號(hào)8. ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告? 2021 年第 48 號(hào)9. ?北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問(wèn)題的公告?公告 20215 號(hào)減免稅內(nèi)容及條件：1. ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十七條第一項(xiàng) , 從事農(nóng)、林、 牧、漁業(yè)工程的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。2. ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第八十六條， 企業(yè)從事以下項(xiàng) 目的所得，免征企業(yè)所得稅：1蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的 種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；4林木的培育和種植；5牲畜、

3、家禽的飼養(yǎng)；6林產(chǎn)品的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、 牧、漁效勞業(yè)工程；8遠(yuǎn)洋捕撈。 企業(yè)從事以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。3. 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止開(kāi)展的工程， 不得享受?中華人民共和國(guó)實(shí)施條 例?第八十六條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。要點(diǎn)提示：1. 企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 工程，除另有規(guī)定外，參照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)? GB/T4754-2002的規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程，凡屬于?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄 2021 年版?國(guó)家開(kāi)展和

4、改革委員會(huì)令第 9號(hào)中限制和淘汰類(lèi)的工程，不得享受 實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。按照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)?GB/T4754-2002中所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng) 目此項(xiàng)優(yōu)惠主要包括以下三方面內(nèi)容：1享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的具體范圍： 局部根底性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程a. 蔬菜的種植。包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、 水生菜等的種植，以及蘑菇、菌類(lèi)等蔬菜的種植。b. 谷物的種植：指以收獲籽實(shí)為主，可供人類(lèi)實(shí)用的農(nóng)作物的種植。如：稻 谷、小麥、玉米等農(nóng)作物的種植。包括稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的 種植。c. 薯類(lèi)的種植：包括馬鈴薯土豆、洋芋、甘薯紅薯、白薯、木

5、薯等 的種植。d. 油料的種植：包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植。e. 豆類(lèi)的種植。包括大豆的種植和其他各類(lèi)雜豆如豌豆、綠豆、紅小豆、 蠶豆的種植。f. 麻類(lèi)的種植。包括各種麻類(lèi)的種植，如亞麻、黃紅麻、苧麻、大麻等的種 植；用于編織、襯墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植。g. 糖料的種植。包括甘蔗、甜菜等搪料作物的種植。h. 水 果、堅(jiān)果的種植。 包括園林水果如蘋(píng)果、 梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、 桃、李、梅、荔枝、龍眼等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類(lèi) 的種植；堅(jiān)果 的種植，如椰子等；在同一種植地點(diǎn)或在種植園內(nèi)對(duì)水果的簡(jiǎn)單 加工，如曬干、暫時(shí)保存等活動(dòng)。但不包括生水果

6、和堅(jiān)果等的采集。 中藥材的種植，主要指用于中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植。 包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植。但是不包括：用于殺 蟲(chóng)和殺菌目的植物的種植。 林木的培育和種植。包括育種和育苗、造林、林木的撫育和管理。 牲畜、家禽的飼養(yǎng)。牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜，也包括在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場(chǎng)進(jìn)行的鮮奶、 奶油、奶酪等乳品的加工， 在農(nóng)牧場(chǎng)或農(nóng)戶(hù)家庭中對(duì)牲畜副產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工，如毛、 皮、鬃的簡(jiǎn)單加 工。家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、鴕鳥(niǎo)、鵪鶉等家禽的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn) 品。如禽蛋等。但是不包括鳥(niǎo)類(lèi)的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、孔雀等的 飼養(yǎng)。 林產(chǎn)品的采

7、集，指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他 野生植物的采集活動(dòng)。包括天然林和人工林的果實(shí)采集，如對(duì)橡膠、生漆、油桐 籽、油茶籽、 核桃、板栗、松子、軟木、蟲(chóng)膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品 的采集；其他野生植物的采集，如林木的枝葉等的采集。但是不包括咖啡、可可 等飲料作物的采集。 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)效勞業(yè)工程。a. 灌溉效勞。是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效勞的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)。 包括農(nóng)業(yè) 水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)、管理。但是不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的管理。b. 農(nóng) 產(chǎn)品初加工效勞。是指由農(nóng)民家庭兼營(yíng)或收購(gòu)單位對(duì)收獲的各種農(nóng)產(chǎn) 品包括紡織纖維原料進(jìn)行去籽、凈化、分類(lèi)、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝 以

8、提供初級(jí)市場(chǎng) 的效勞活動(dòng)，以及其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動(dòng)。包括軋棉花、羊 毛去雜質(zhì)、 其他類(lèi)似的纖維初加工等活動(dòng)； 其他與農(nóng)產(chǎn)品收獲有關(guān)的初加工效勞 活動(dòng)，包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的 凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理 等。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍詳見(jiàn)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍試行的通知? 財(cái)稅 2021149 號(hào)和?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品 初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?財(cái)稅 202126 號(hào)c. 獸醫(yī)效勞。是指對(duì)各種動(dòng)物進(jìn)行的病情診斷和醫(yī)療活動(dòng)。 包括：畜牧獸醫(yī) 院站、中心、動(dòng)物病防治單位、 獸醫(yī)監(jiān)察等活動(dòng)。

9、 但是不包括對(duì)動(dòng)物的檢疫。d. 農(nóng)技推廣。是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、 新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場(chǎng)而 進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)活動(dòng)，以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。e. 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修。f. 遠(yuǎn)洋捕撈。為更好利用遠(yuǎn)洋資源，對(duì)遠(yuǎn)洋捕撈給予免稅優(yōu)惠。2 享受減半征稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的具體范圍。局部經(jīng)濟(jì)作物的種植。a. 花卉的種植。包括各種鮮花和鮮花蓓蕾的種植。b. 茶及其他飲料作物的種植。包括茶、可可、咖啡等飲料作物的植物，茶葉、可可和咖啡等的采集和簡(jiǎn)單加工， 如農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)戶(hù)對(duì)茶葉的炒制和晾曬等活動(dòng)。 不 包括茶葉的精加工、可可和咖啡的精加工。c. 香料作物的種植。包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植，

10、如留 蘭香、香茅草、熏衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植。 但是不包括香料的提取和制造等活動(dòng)。養(yǎng)殖。a. 海水養(yǎng)殖。指利用海水對(duì)各種水生植物的養(yǎng)殖活動(dòng)。包括利用海水對(duì)魚(yú)、 蝦、蟹、貝、珍珠、藻類(lèi)等水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種海水動(dòng)物幼苗 的繁殖；紫菜和食用海藻的種植；海洋灘涂的養(yǎng)殖。b. 內(nèi)陸?zhàn)B殖。指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動(dòng)物的養(yǎng)殖。 包括內(nèi)陸水域的魚(yú)、 蝦、蟹、貝類(lèi)等水生動(dòng)物的養(yǎng)殖； 水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種內(nèi)陸水域的水生動(dòng)物幼苗的 繁殖。3沒(méi)有列明的工程，以及國(guó)家禁止和限制開(kāi)展的工程， 不得享受稅收優(yōu)惠。 沒(méi)有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。?國(guó)民經(jīng)濟(jì)

11、行業(yè)分類(lèi)?中列舉了全部農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程，但是只有國(guó)家扶持和鼓勵(lì)政 策給予減稅和免稅優(yōu)惠，其他沒(méi)有列明的工程不屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止開(kāi)展的工程， 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 國(guó)家限制和禁止開(kāi)展的工程，國(guó)家開(kāi)展和改革委員會(huì)等有關(guān)部門(mén)有專(zhuān)門(mén)目錄。4企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種 和育種材料選育形成的成果， 以及由這些成果形成的種子 苗等繁殖材料的生 產(chǎn)、初加工、銷(xiāo)售一體化取得的所得。5企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育 種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得 , 包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購(gòu) 方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)

12、過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。6企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、 育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由 于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的， 可視為農(nóng)產(chǎn)品的種 植、養(yǎng)殖工程享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。7企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、 漁業(yè)工程取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程取得的收入， 比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。8企業(yè)購(gòu)置農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得， 不能享受農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)工程的稅收優(yōu)惠政策。

13、采取“公司農(nóng)戶(hù)經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶(hù)簽訂委 托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等 所有權(quán)產(chǎn)權(quán)仍屬于 公司 ， 農(nóng)戶(hù)將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司農(nóng)戶(hù)經(jīng) 營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖， 但系委托農(nóng)戶(hù)飼養(yǎng)， 并承當(dāng)諸如市場(chǎng)、 管理、采 購(gòu)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大局部經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶(hù)是勞務(wù)外 包關(guān)系。為此，對(duì)此類(lèi)以“公司農(nóng)戶(hù)經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程生 產(chǎn)的企業(yè)，可以 按照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第八十六條的 有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2. 納稅人同時(shí)從事減免工程與非減免工程的， 應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng) 目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。 不能分別核算的，不應(yīng)享受減免稅；核算不清的， 由主