企業(yè)往來(lái)賬戶涉稅問(wèn)題和成因分析及對(duì)策

1、企業(yè)往來(lái)賬戶涉稅問(wèn)題和成因分析及對(duì)策企業(yè)往來(lái)賬戶主要包括應(yīng)收賬款、 應(yīng)付賬款、 預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。這些賬戶按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)及制度規(guī)定, 都有各自的核算內(nèi)容, 然而 , 有些財(cái)會(huì)人員往往會(huì)根據(jù)自己的習(xí)慣或業(yè)務(wù)熟練程度進(jìn)行合并核算 , 核算內(nèi)容也往往因人而異 , 千差萬(wàn)別 , 有些會(huì)計(jì)甚至只設(shè)一個(gè)往來(lái)賬戶核算企業(yè)全部的往來(lái)業(yè)務(wù)。往來(lái)賬戶核算此類現(xiàn)象的發(fā)生 , 除了“個(gè)人習(xí)慣”及“業(yè)務(wù)素質(zhì)”等因素外 , 人為推遲確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間以達(dá)到推遲申報(bào)納稅或少繳稅是其主要目的。一、無(wú)票進(jìn)貨 ( 即購(gòu)進(jìn)貨物后不再取得合法發(fā)票 ) 或進(jìn)貨后長(zhǎng)期未能取得發(fā)票 , 而出現(xiàn)的往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題

2、在日常的稅收征管工作中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn) , 一些企業(yè)的往來(lái)賬戶中 , 常常會(huì)有未作處理或難以處理的“往來(lái)賬戶”長(zhǎng)期掛賬 , 其中有些會(huì)存在涉稅問(wèn)題。案例 : 某不銹鋼冶煉企業(yè),XX 年 3 月初 , 從個(gè)體不銹鋼門(mén)窗加工戶手中購(gòu)入廢鋼噸, 以不開(kāi)票價(jià)格萬(wàn)元/ 噸成交 , 共支付貨款9 72萬(wàn)元 , 財(cái)務(wù)人員因沒(méi)有合法發(fā)票入賬, 僅根據(jù)廢鋼“入庫(kù)單”和“領(lǐng)款單”, 借記“原材料一廢鋼”萬(wàn)元, 貸記“現(xiàn)金”萬(wàn)元。由于貨款付出時(shí)未能取得合法原始憑證,財(cái)務(wù)人員在月底再借記“現(xiàn)金”9. 72 萬(wàn)元 , 貸記“其他應(yīng)收款一某某”萬(wàn)元( 稅務(wù)稽查人員若不非常認(rèn)真, 有可能會(huì)漏查) 。而財(cái)務(wù)人員平時(shí)在結(jié)轉(zhuǎn)各月材料成

3、本時(shí) , 均已將未取得發(fā)票的噸廢鋼 , 逐月轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中 , 并在年底與其他已取得合法憑證的廢鋼一并結(jié)轉(zhuǎn)核算利潤(rùn)。XX 年度匯算清繳時(shí),仍未調(diào)增計(jì)稅所得額。經(jīng)查實(shí) , 該案例涉及三個(gè)問(wèn)題, 一是該個(gè)體戶違犯了稅收征管法第六十三條有關(guān)“隱匿應(yīng)稅收入”規(guī)定, 已構(gòu)成偷稅2 830元 ( ÷ %× 3%)的事實(shí) , 同時(shí) , 也違犯了發(fā)票管理辦法第三十六條第四款規(guī)定: “未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票”, 可處1 萬(wàn)元以下罰款 ; 二是購(gòu)進(jìn)廢鋼的企業(yè)因沒(méi)有取得合法發(fā)票,違犯了發(fā)票管理辦法第三十六條第四款規(guī)定: “未按規(guī)定取得發(fā)票” , 可處 1 萬(wàn)元以下罰款。同時(shí), 由于財(cái)務(wù)人員已將廢鋼萬(wàn)元

4、成本如數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)并計(jì)利潤(rùn), 并在 XX年度匯算清繳時(shí),仍未調(diào)增計(jì)稅所得額。根據(jù)發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定 : “不符合規(guī)定的發(fā)票 , 不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證” 。企業(yè)以“入庫(kù)單”和“領(lǐng)款單”作為報(bào)銷憑證 , 顯然違犯了該規(guī)定 ,所以 , 萬(wàn)元廢鋼成本不能在稅前列支。對(duì)此, 當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)根據(jù)發(fā)票管理辦法第二十二條和稅收征管法第三十六條規(guī)定 , 以“偽造、變?cè)煊涃~憑證, 涉嫌偷稅”萬(wàn)元( x 25%)論處。1. 有些企業(yè)往往會(huì)為了圖“不開(kāi)發(fā)票價(jià)格低”的便宜,在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)經(jīng)常會(huì)以“不要發(fā)票”與對(duì)方進(jìn)行交易。如在貨物交易過(guò)程中, 常常會(huì)聽(tīng)到購(gòu)銷雙方商議“不開(kāi)發(fā)票少幾個(gè)點(diǎn)”之類的問(wèn)題。此類無(wú)票交易一旦達(dá)成,

5、貨物驗(yàn)收入庫(kù)后, 由于沒(méi)有發(fā)票 , 財(cái)務(wù)人員只能根據(jù) “入庫(kù)單” 和“領(lǐng)款單” ,甚至以“估價(jià)”方式記賬和結(jié)轉(zhuǎn)成本, 這也是造成企業(yè)“應(yīng)付款項(xiàng)”長(zhǎng)期掛賬的主要原因之一, 其中的涉稅問(wèn)題不可忽視。2 企業(yè)內(nèi)部管理失控, 對(duì)取得發(fā)票及原始憑證記賬存在隨意性。如有些企業(yè)供銷部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)不協(xié)調(diào), 各自為政 ,供銷部門(mén)往往會(huì)出于某種原因, 隨意推遲取得發(fā)票時(shí)間或不再取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協(xié)助銷貨方達(dá)到暫時(shí)不申報(bào)納稅的目的, 往往允許對(duì)方推遲開(kāi)具發(fā)票( 無(wú)論是否付款) 。這不僅常常會(huì)出現(xiàn)購(gòu)貨方往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬情況, 也易造成銷貨方“銷售滯后”或偷逃稅等涉稅違法問(wèn)題。3. 稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)及票

6、證監(jiān)管力度不足也是重要原因之一。企業(yè)在向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí) , 雖然同時(shí)也報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表 , 但在日常稅收征管工作中 , 稅務(wù)人員很少過(guò)問(wèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)情況 , 對(duì)“往來(lái)款項(xiàng)”及票證更是很少進(jìn)行分析研究 , 未及時(shí)進(jìn)行跟蹤核實(shí)。二、企業(yè)與個(gè)人或企業(yè)間借貸形成往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題企業(yè)向個(gè)人借款、企業(yè)出借給個(gè)人、企業(yè)之間相互借貸情況較為普遍。有些借貸款項(xiàng)長(zhǎng)達(dá)一年以上或不定期。無(wú)論是何種形式和時(shí)間長(zhǎng)短, 其中很多借貸業(yè)務(wù)往往會(huì)涉及稅收問(wèn)題。案例 1: 某竹制品企業(yè)于 XX年 6 月以進(jìn)原材料為由 , 以企業(yè)的名義從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社取得貸款資金3 850 000元 , 次月, 企業(yè)將資金分次

7、無(wú)償借給個(gè)人使用, 致使企業(yè)年底“其他應(yīng)收賬款”賬面余額高達(dá)萬(wàn)元。同時(shí), 該企業(yè)從貸款之日起至年底 , 向信用社支付貸款利息共計(jì)近萬(wàn)元(XX年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計(jì)稅所得額) 。對(duì)此 , 稅務(wù)稽查部門(mén)認(rèn)定 ,該利息費(fèi)用與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系, 其行為違犯了原中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第七條第一款第八項(xiàng) : 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出不得稅前扣除之規(guī)定,已構(gòu)成多列稅前支出174 451. 20元 , 造成少繳當(dāng)年企業(yè)所得稅 57 568. 90 元 (174 × 33%)。根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定 , 以“虛列支出構(gòu)成偷稅”論處, 追繳企業(yè)所得稅57 元 , 并處

8、50%罰款 , 計(jì) 28 784. 45元。該案例不僅說(shuō)明了企業(yè)“有償借入資金, 無(wú)償借出款項(xiàng)”問(wèn)題的嚴(yán)重性和具有一定的隱蔽性 , 而且直接影響了企業(yè)所得稅稅基, 造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。目前, 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)向金融及非金融部門(mén)借入資金的利息支出和個(gè)人向企業(yè)借款等問(wèn)題 , 與原企業(yè)所得稅暫行條例相比, 制定得更具原則性,企業(yè)“自主權(quán)”也更大, 所以 , 此類問(wèn)題在日常稅收征管和稽查中 , 仍值得高度關(guān)注。案例 2: 某企業(yè)從 XX年 1月起至 XX年 12 月, 在“其他應(yīng)付賬款”賬戶中 , 長(zhǎng)期掛有非本企業(yè)員工李某的款項(xiàng)51萬(wàn)元,但并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)向李某支付利息。然而, 稽查人員通過(guò)翻閱

9、該企業(yè)的會(huì)計(jì)原始憑證發(fā)現(xiàn), 某牌號(hào)小汽車(chē)不屬該企業(yè)使用 , 但每月都有近萬(wàn)元的汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、保養(yǎng)修理等費(fèi)用支出 ,XX 年支出費(fèi)用 108 200 元 ,XX 年支出費(fèi)用112 300 元。經(jīng)進(jìn)一步查證 , 該小汽車(chē)屬李某私有。顯然, 該企業(yè)與李某已達(dá)成某種默契 , “利息”以“費(fèi)用”的形式出現(xiàn)。對(duì)此, 稽查人員根據(jù)企業(yè)所得稅法及稅收征管法相關(guān)規(guī)定, 以“虛列支出構(gòu)成偷稅”論處 , 追繳企業(yè)所得稅 63 781元 (108200× 33%=35 706 元 :112 300×25%=28 075 元), 并處 50%罰款, 計(jì) 31 元。事實(shí)上 , 該案例“利息”以“費(fèi)用

10、”的形式出現(xiàn) , 不但造成企業(yè)少繳了企業(yè)所得稅 , 而且李某也偷逃了個(gè)人所得稅。從表面上看 , 此類情況不會(huì)涉及稅收問(wèn)題, 但其中隱藏著的問(wèn)題往往十分嚴(yán)重。一些企業(yè)借入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬, 在賬面上往往會(huì)出現(xiàn)兩種情況: 一是企業(yè)向老板、股東或企業(yè)員工借入款項(xiàng), 且長(zhǎng)期掛賬; 二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借入款項(xiàng), 并長(zhǎng)期掛賬。無(wú)論哪種情況 , 賬面上往往很少發(fā)現(xiàn)企業(yè)向出借人支付利息情況。此類資金來(lái)源有多種渠道 , 但在稅務(wù)稽查和稅收征管過(guò)程中 , 偶爾會(huì)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)將“小金庫(kù)”中的資金 , 以個(gè)人名義“出借”給企業(yè) ( 一些“長(zhǎng)虧不倒”的企業(yè) , 往往會(huì)出現(xiàn)此種現(xiàn)象 ), 而企業(yè)賬面卻很少出現(xiàn)向個(gè)人支付利

11、息的業(yè)務(wù)。實(shí)際上 , 這往往也只是表面現(xiàn)象。據(jù)一些涉稅案例揭示 , 有些企業(yè)是從“小金庫(kù)”中向個(gè)人支付利息,有些企業(yè)則是以“報(bào)銷費(fèi)用”等形式 , 向個(gè)人支付“利息” 。上述問(wèn)題 , 除了當(dāng)事人主觀動(dòng)機(jī)外 , 與現(xiàn)行稅收政策及日常管理相對(duì)薄弱也不無(wú)關(guān)系。1. 現(xiàn)行稅收政策方面的原因。目前 , 一些企業(yè)一方面向金融部門(mén)貸款并支付利息 , 另一方面又以 “無(wú)息” 或“低息 ( 指利息低于金融部門(mén) , 下同 ) ”出借給個(gè)人或其他企業(yè)的情況具有普遍性。事實(shí)上 , 對(duì)企業(yè)此類業(yè)務(wù)的現(xiàn)行稅收政策及相關(guān)規(guī)定并不是很明確 , 如有些向金融部門(mén)貸款的企業(yè), 是否可向個(gè)人或其他企業(yè)出借“無(wú)息”或“低息”款項(xiàng), 在

12、何種情況下企業(yè)向個(gè)人或其他企業(yè)出借款項(xiàng)時(shí), 其金融部門(mén)的貸款利息可全額稅前扣除或不可在稅前扣除等等 , 都不是很明確。上述“有償借入資金 , 無(wú)償借出款項(xiàng)”的案例雖然被查處 , 就現(xiàn)行稅法及政策法規(guī)而言 , 當(dāng)事人的違法事實(shí)與引用稅收政策之間 , “緊密度”并不高 , 難免有些牽強(qiáng)附會(huì)之處。所以,查處此類案件 , 現(xiàn)行稅法及相關(guān)稅收政策法規(guī)等 , 還有待進(jìn)一步完善。2. 日常稅收征管方面的原因。一些企業(yè)通過(guò)往來(lái)賬戶借入或借出資金 , 以達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅目的的案例并不少見(jiàn)。由于企業(yè)借入和借出款項(xiàng)情況十分復(fù)雜。要搞清楚資金來(lái)源、用途、利息結(jié)算等問(wèn)題具有一定難度,所以,在日常征管工作中往往只

13、是掌握企業(yè)向個(gè)人或企業(yè)支付利息時(shí)。是否有合法憑證、是否扣繳個(gè)人所得稅, 除此以外就很難進(jìn)行深層次的征管。三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)監(jiān)管的幾點(diǎn)對(duì)策( 一) 完善發(fā)票管理辦法現(xiàn)行發(fā)票管理辦法中 , 雖已明確規(guī)定對(duì)未按規(guī)定取得或開(kāi)具發(fā)票的行為要進(jìn)行處罰 , 但對(duì)取得或開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)并未加以說(shuō)明 , 是在交易發(fā)生時(shí)就需取得或開(kāi)具發(fā)票 , 還是在結(jié)清貨款時(shí)才開(kāi)具發(fā)票 , 并不明確。目前在增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中 , 對(duì)開(kāi)具專用發(fā)票的時(shí)限雖有明確規(guī)定, 但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性 , 執(zhí)行起來(lái)有一定難度。如有些企業(yè)為遵循開(kāi)票時(shí)限 , 往往會(huì)出現(xiàn)大量的“預(yù)開(kāi)發(fā)票紅字發(fā)票沖銷預(yù)開(kāi)發(fā)票再開(kāi)發(fā)票”現(xiàn)象, 給日常的會(huì)計(jì)

14、核算和專用發(fā)票管理工作帶來(lái)了難度?？紤]到交易的復(fù)雜性開(kāi)具發(fā)票時(shí)限應(yīng)當(dāng)具有“彈性”, 即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi), 均可根據(jù)雙方業(yè)務(wù)需要開(kāi)具或取得發(fā)票, 開(kāi)票最終時(shí)間點(diǎn)為結(jié)清貨款的當(dāng)日。對(duì)此 , 在<發(fā)票管理辦法 中 ,應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開(kāi)具發(fā)票, 應(yīng)受處罰的時(shí)間點(diǎn),為“結(jié)清貨款的次日” , 也即交易雙方結(jié)清貨款的當(dāng)日仍未開(kāi)具發(fā)票的 , 就要受到處罰。( 二) 規(guī)范企業(yè)借貸行為, 并完善借款成本稅前扣除辦法一是要規(guī)范企業(yè)向個(gè)人及其他企業(yè)的借貸行為 , 對(duì)沒(méi)有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的借出款項(xiàng) , 一律不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用 ; 二是對(duì)有流動(dòng)資金貸款或向個(gè)人及其

15、他企業(yè)借入需支付利息或費(fèi)用的款項(xiàng) ( 固定資金貸款必須?？顚Ｓ?, 若屬未購(gòu)建固定資產(chǎn)支出 , 則視同流動(dòng)資金 ), 其企業(yè)若向個(gè)人或其他企業(yè)借出無(wú)息 ( 或低息 ) 款項(xiàng)的 ,則須根據(jù)借出款項(xiàng)的額度按貸款或借入款項(xiàng)最高利率及費(fèi)用 , 來(lái)計(jì)算不得稅前扣除的利息及 ( 分?jǐn)?) 費(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借入月息為 6%的流動(dòng)資金 1 00 萬(wàn)元 ( 貸款費(fèi)用 5 萬(wàn)元), 向個(gè)人借入月息 10%的款項(xiàng) 50 萬(wàn)元 , 在借款期內(nèi)同時(shí)借出無(wú)息款項(xiàng) 80 萬(wàn)元 , 則不得稅前扣除的利息及費(fèi)用=50×10%+30×6%+80/(100+80)× 5=9. 02萬(wàn)元。( 三

16、 ) 規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法, 確保企業(yè)所得稅及時(shí)申報(bào)繳納目前 , 由于一些企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情況 , 財(cái)務(wù)人員往往要進(jìn)行“估價(jià)核算” , 有些企業(yè)常年有估價(jià)核算業(yè)務(wù)。 甚至出現(xiàn)大量的跨年度 “估價(jià)核算”業(yè)務(wù) , 這不僅給往來(lái)款項(xiàng)核算帶來(lái)了隱患, 也影響了企業(yè)所得稅的正常申報(bào)。對(duì)此建議 : 規(guī)范企業(yè)“估價(jià)核算”辦法 , 一是要規(guī)定 “估價(jià)核算” ( 稅前列支 ) 時(shí)限 , 如一筆購(gòu)進(jìn)貨物 “估價(jià)核算”時(shí)限最長(zhǎng)為三個(gè)月 , 超過(guò)三個(gè)月的 , 應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí) , 如實(shí)調(diào)增 (“估價(jià)” 已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的部分 , 下同 ) 計(jì)稅所得額 : 二是對(duì)跨年度“估價(jià)核算”業(yè)務(wù) , 必須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日前 , 調(diào)增計(jì)稅所得額,