CPA職業(yè)規(guī)范體系PPT課件

1、第三章第1頁/共40頁中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則框架 熟練掌握質(zhì)量控制 一般掌握第2頁/共40頁v 為衡量和評價執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)v 有助于規(guī)范審計工作v 有助于增強公眾對注冊會計師的 信任v 有助于維護職業(yè)界的權(quán)益v 有助于推動理論研究和人才培養(yǎng)第3頁/共40頁p 2010年11月1日，修訂后的38項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由財政部發(fā)布，自2012年1月1日起施行。p 新準則施行后，財政部于2006年2月15日發(fā)布的中國注冊會計師審計準則第1101號財務(wù)報表審計的目標和一般原則等35項準則同時廢止，其他13項執(zhí)業(yè)準則仍然有效。第4頁/共40頁注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務(wù)準則50會計師事務(wù)所質(zhì)

2、量控制準則1注冊會計師執(zhí)業(yè)準則51第5頁/共40頁注冊會計師業(yè)務(wù)準則50鑒證業(yè)務(wù)準則48相關(guān)服務(wù)準則2鑒證業(yè)務(wù)基本準則1商定程序1代編財務(wù)信息1審計準則44審閱準則1其他鑒證業(yè)務(wù)準則2審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則的核心。注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。P223在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。P413預(yù)測性財務(wù)信息的審核：提供有限保證；內(nèi)部控制審核如果是時點是合理保證，如果是時期是有限保證相關(guān)服務(wù)，注冊會計師不提供任何程度的保證。第6頁/共40頁中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準則

3、 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則 （1） （一）中國注冊會計師審計準則（一）中國注冊會計師審計準則（44） 1、一般原則與責任、一般原則與責任 （9） 2、風險評估以及風險的應(yīng)對、風險評估以及風險的應(yīng)對 （6） 3、審計證據(jù)、審計證據(jù) （11） 4、利用其他主體的工作、利用其他主體的工作 （3） 5、審計結(jié)論與報告、審計結(jié)論與報告 （5） 6、特殊領(lǐng)域、特殊領(lǐng)域 （10） （二）中國注冊會計師審閱業(yè)務(wù)準則（二）中國注冊會計師審閱業(yè)務(wù)準則（1） （三）中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則（三）中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則（2）中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則中國注冊會計師相關(guān)

4、服務(wù)準則（2）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則（1）第7頁/共40頁v 注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則v 注冊會計師審計準則v 注冊會計師審閱準則v 注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則v 注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第8頁/共40頁v目的目的 中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則的目的在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的定義目標和要素，確定審計準則、審閱準則和其他業(yè)務(wù)準則適用的業(yè)務(wù)類型。v內(nèi)容內(nèi)容 闡述了鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標、業(yè)務(wù)承接、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)、鑒證報告等要素。 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的

5、業(yè)務(wù)。 第9頁/共40頁1.一般原則與責任（9）2.風險評估與應(yīng)對（6）3.審計證據(jù)（11）4.利用其他主體工作（3）5.審計結(jié)論與報告（5）6.特殊領(lǐng)域?qū)徲嫞?0）第10頁/共40頁中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的 基本要求中國注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見中國注冊會計師審計準則第1121號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目 標是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯 報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大

6、方 面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計 報告，并與管理層和治理層溝通。第11頁/共40頁中國注冊會計師審計準則第1141號財務(wù)報表審計中與舞弊 相關(guān)的責任中國注冊會計師審計準則第1142號財務(wù)報表審計中對法律 法規(guī)的考慮中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通中國注冊會計師審計準則第1152號向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷中國注冊會計師審計準則第1153號前任注冊會計師和后任注冊會計的溝通第12頁/共40頁第1201號計劃審計工作第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別評估重大錯報風險第1221號計劃和執(zhí)行審計工作

7、時的重要性第1231號針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施第1241號對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮第1151號評價審計工作過程中識別出的錯報第13頁/共40頁1301號審計證據(jù)1311號對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮1312號函證1313號分析程序1314號審計抽樣1321號審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露第14頁/共40頁1323號關(guān)聯(lián)方1324號持續(xù)經(jīng)營1331號首次審計業(yè)務(wù)涉及的期初余額1332號期后事項1341號書面聲明第15頁/共40頁1401號對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮1411號利用內(nèi)部審計人員的工作1421號利用專家的工作第16頁/

8、共40頁1501號對財務(wù)報表形成審計意見和 出具審計報告1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見1503號在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段1511號比較信息：對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表1521號注冊會計師對含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息的責任第17頁/共40頁1601號對按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù) 報表審計的特殊考慮1602號驗資1603號對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素審計的特殊考慮1604號對簡要財務(wù)報表出具報告的業(yè)務(wù)1611號商業(yè)銀行財務(wù)報表審計1612號銀行間函證程序第18頁/共40頁1613號與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系1631號財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮1632號衍生金融工具

9、的審計1633號電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響第19頁/共40頁中國注冊會計師審閱準則2101號財務(wù)報表審閱四、其他鑒證業(yè)務(wù)準則中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則3101號歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則3111號預(yù)測性財務(wù)信息的審核第20頁/共40頁中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則4101號對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則4111號代編財務(wù)信息第21頁/共40頁 選定項目：準則組提出 財政部批準 擬定初稿：交 財政部 征求意見：財政部（注協(xié)、會計師事務(wù)所、科研院校） 修改定稿：準則組 發(fā)布實施：財政部 批準、發(fā)布第22頁/共40頁 質(zhì)量控制準則第5101

10、號會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和 審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量 控制 中國注冊會計師審計準則第1121號對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制前者從會計師事務(wù)所層面進行外，適用于。后者從執(zhí)行審計項目的負責人層面上進行規(guī)范，僅適用于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。前者是后者制定的依據(jù)。第23頁/共40頁 質(zhì)量控制制度包括會計師事務(wù)所為合理保證事務(wù)所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)及相關(guān)準則而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的必要程序。 相關(guān)術(shù)語及定義，見準則政策：方針、策略程序：具體措施和方法第24頁/共40頁 （一）（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；（二）（二）相關(guān)職業(yè)道德

11、的要求相關(guān)職業(yè)道德的要求；（三）（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）（四）人力資源人力資源；（五）（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行（六）（六）監(jiān)控監(jiān)控。 會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。會計師事務(wù)所應(yīng)當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。 第25頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為 導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師 或類似職位的人員對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，使受會計師事務(wù) 所主任會計師或類似職位的人員委派負責質(zhì)量控制制度運作的人員

12、 具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限以履行其責任。第26頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會 計師事務(wù)所及其人員和其他受獨立性要求約束的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性。 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證能 夠獲知違反獨立性要求的情況，并能夠采取適當行動予以解決。第27頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次向所有需要按照相 關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序：（1）明確標準，以確定長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行 某項鑒證業(yè)務(wù)時，是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利

13、 影響降至可接受的水平；（2）對所有上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，按照相關(guān)職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換項目合伙人、項目質(zhì)量 控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。第28頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（是否熟悉該行業(yè)） 能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求； 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（關(guān)鍵管理人員信譽和態(tài)度、經(jīng)營性質(zhì)、審計收費、審計范圍、變更審計師）第29頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)并

14、承諾遵守職業(yè)道德要求的人員，以使：會計師事務(wù)所按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行 業(yè)務(wù)；會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。第30頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當對每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目合 伙人，并制定政策和程序，明確下列要求：將項目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān) 鍵成員；項目合伙人具有履行職責所要求的適當?shù)膭偃文芰Α⒈匾?素質(zhì)和權(quán)限；清楚界定項目合伙人的職責，并告知該項目合伙人。第31頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，委派具有必要 勝任能力和素質(zhì)的適當人員，以便：按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)； 會計師事務(wù)所和項目合伙人能夠出具適合具

15、體情況的報告。第32頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證按 照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項 目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。 這些政策和程序應(yīng)當包括：與保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量一致性相關(guān)的事項；監(jiān)督責任；復(fù)核責任。第33頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證按 照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項 目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。 這些政策和程序應(yīng)當包括：與保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量一致性相關(guān)的事項；監(jiān)督責任；復(fù)核責任。第34頁/共40頁 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保 證與質(zhì)量控制制度相關(guān)的政策和

16、程序具有相關(guān)性和適當性，并正在有效運行。 監(jiān)控過程應(yīng)當：包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；要求委派一個或多個合伙人，或會計師事務(wù)所內(nèi)部具有足 夠、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限的其他人員負責監(jiān)控過程；要求執(zhí)行業(yè)務(wù)或?qū)嵤╉椖抠|(zhì)量控制復(fù)核的人員不參與該項 業(yè)務(wù)的檢查工作。第35頁/共40頁 持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括：周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過 三年；在每個周期內(nèi)，對每個項目合伙人，至少檢查一項已完成 的業(yè)務(wù)。 會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的 監(jiān)控結(jié)果，向項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當人員通報。 這種通報應(yīng)當足以使會計師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責范圍 內(nèi)及時采取適當?shù)男袆?。?6頁/共40頁 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是( )。 A.財務(wù)報表審計 B.代編財務(wù)信息 C.財務(wù)報