注冊會計師考試《稅法》知識點資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

1、注冊會計師考試稅法知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理知識點：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策【關注】壞賬損失、存貨損失、投資損失、境外營業(yè)機構損失（一）企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：1.債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?.債務人逾期3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；4.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后

2、，無法追償?shù)模?.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。（二）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，（三）企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。2.被投資方財務狀況嚴重惡化， 累計發(fā)生巨額虧損， 已連續(xù)停止經(jīng)營 3 年以上， 且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10 年，且被投資單位因連續(xù) 3 年經(jīng)營

3、虧損導致資不抵債的。4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3 年以上的。5.其他。（四）企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）資產(chǎn)損失含義：1.實際資產(chǎn)損失:指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。2.法定資產(chǎn)損失 :指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失 應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申

4、報扣除。（二）資產(chǎn)損失扣除的時間（了解）1.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款， 可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的， 向以后年度遞延抵扣。2.企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的， 應先調整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額， 再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款， 并按前款辦法進行稅務處理。（三）申報管理：申報扣除 清單申報扣除與專項申報扣除方式項目（ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資

5、產(chǎn)的損失；（ 2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；清單申報扣除的資產(chǎn)損失（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 可匯總清單（ 4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（ 5）企業(yè)按照市場公平交易原則， 通過各種交易場所、 市場等買賣債券、 股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（ 1）上述以外的資產(chǎn)損失；專項申報扣除的資產(chǎn)損失（2）企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報 需逐項報送的形式申報扣除。（四）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實行雙向申報管理制度1.總機構及其分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失， 除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，

6、 各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；2.總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失， 除稅務機關另有規(guī)定外， 應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；3.總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。（五）資產(chǎn)損失確認證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)外部證據(jù)內部證據(jù)司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔書面文件責任的聲明（1）司法機關的判決或者裁定；（

7、2）公安機關的立案結案證明、回復；（ 1）有關會計核算資料和原始憑證；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（ 2）資產(chǎn)盤點表；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（ 3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（5）行政機關的公文；（ 4）企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；（6）專業(yè)技術部門的鑒定報告；（ 5）企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；（7）具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒定證明；（ 6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及（8）仲裁機構的仲裁文書；賠償情況說明；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理（ 7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定賠計算單等保險單據(jù)；事項真實性承擔法律責任的聲明。（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。（六）各種資產(chǎn)損失的證據(jù)，關注：1.應收及預付款項壞賬損失（ 1）企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。（ 2）企業(yè)逾期一年以上， 單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。2.非貨