資產(chǎn)的相關(guān)知識(共10頁).doc

1、第一章 資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固

2、定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用等”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?87】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支

3、付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)稅費的影響，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2009年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000（2）安裝新發(fā)動機：借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000（3）2009年初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元）

4、，終止確認(rèn)老發(fā)動機的賬面價值。借：營業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 000發(fā)動機安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值為:60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)借：固定資產(chǎn) 64 051 000貸：在建工程 64 051 000【例188】2009年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修人員工資為20 000元。修理過程中應(yīng)支付的維修費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“管理費用”等科目，甲公司編制如下會計分錄： 借：管理費用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000【例189】2009年8月1

5、日，乙公司對其現(xiàn)有的一臺管理部門使用的設(shè)備進行修理，修理過程中發(fā)生維修人員工資為5 000元。 本例中，乙公司對管理用設(shè)備的維修沒有滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益，由于屬于生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入“管理費用”科目，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：管理費用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 000【例題94·判斷題】企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。（ ） 【答案】【例題95·單選題】某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為100萬

6、元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為()萬元。 A.65B.70C.125D.130【答案】A【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65（萬元）。（五）固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款營業(yè)外支出銀行存款應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入原材料其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 變價收入

7、支付清理費用殘料入庫保險賠償計算交納的稅金清理凈收益清理凈損失【例190】甲公司出售一座建筑物，原價為2 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準(zhǔn)備，實際出售價格為1 200 000元，已通過銀行收回價款，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000 累計折舊 1 000 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時：借：銀行存款 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000（3）計算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，按規(guī)定使用的營業(yè)稅稅稅率為5%，應(yīng)納稅為60 000（1 200 000

8、×5%）元：借：固定資產(chǎn)清理 60 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 60 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：借：固定資產(chǎn)清理 140 000 貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得 140 000【例191】乙公司現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價500 000元，已計提折舊450 000元，未計提減值準(zhǔn)備，報廢時的殘值變價收入20 000元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費影響，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理 50 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn) 50

9、0 000（2）收回殘料變價收入時：借：銀行存款 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理 3 500 貸：銀行存款 3 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 33 500 貸：固定資產(chǎn)清理 33 500【例192】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價4 000 000元，已計提折舊1 000 000元，未計提減值準(zhǔn)備，其殘料估計價值50 000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用20 000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失1 500 000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)編制如下會計分

10、錄：（1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理 3 000 000 累計折舊 1 000 000 貸：固定資產(chǎn) 4 000 000（2）殘料入庫時：借：原材料 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000（3）支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：庫存現(xiàn)金 20 000（4）確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時：借：其他應(yīng)收款 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)回村固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時：借：營業(yè)外支出非常損失 1 470 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 470 000【例題96·單選題】某企業(yè)出售一臺設(shè)備（不考慮相關(guān)稅金），原價160 000元

11、，已提折舊45 000元，出售設(shè)備時發(fā)生各種清理費用3 000元，出售設(shè)備所得價款113 000元。該設(shè)備出售凈收益為（）元。 A. -2 000 B. 2 000C. 5 000 D.-5 000 【答案】D 【解析】該設(shè)備出售凈收益=113 000-（160 000-45 000+3 000）=-5000（元）。【例題97·多選題】下列各項，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有()。 A. 盤虧的固定資產(chǎn) B. 出售的固定資產(chǎn)C. 報廢的固定資產(chǎn) D. 損毀的固定資產(chǎn)【答案】BCD【解析】企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處

12、理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。 【例題98·多選題】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計科目有（）。 A. 管理費用 B. 營業(yè)外收入C. 營業(yè)外支出 D. 財務(wù)費用【答案】BC【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的會計科目有：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（六）固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。1.固定資產(chǎn)盤

13、盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目?！纠?93】2009年1月丁公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)2008年12月購入的一臺設(shè)備尚未入賬，重

14、置成本為30 000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異），根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理，假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：盈余公積法定盈余公積 3 000 利潤分配未分配利潤 27 0002.固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目

15、，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊原材料其他應(yīng)收款營業(yè)外支出盤虧時盤虧時 殘料入庫由過失人賠償部分 盤虧凈損失【例194】乙公司進行財產(chǎn)清查是發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元，乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢 3 000 累計折舊 7 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000

16、（2）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出盤虧損失 3 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000（七）固定資產(chǎn)減值 1.固定資產(chǎn)減值金額的確定 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2.固定資產(chǎn)減值會計處理 企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。【例195】2008年12月31

17、日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象，經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計提過減值準(zhǔn)備。由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1 230 000元，賬面價值為1 400 000元。可收回金額低于賬面價值，應(yīng)按兩者之間的差額170 000（1 400 000-1 230 000）元計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170 000【例題99·單選題】某企業(yè)2007年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為200萬元，預(yù)計使用壽命為10年

18、，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為120萬元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）萬元。（2009年考題）A.120 B.160C.180 D.182【答案】A【解析】計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值200-（200-20）÷10182（萬元），大于可收回金額120萬元，因此該設(shè)備賬面價值為120萬元?！纠}100·多選題】下列各項中，會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。 A計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B計提固定資產(chǎn)折舊C固定資產(chǎn)改擴建 D固定資產(chǎn)大修理【答案】ABC【解析】固定資產(chǎn)大修理應(yīng)

19、費用化，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。【例題101·計算分析題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568 000元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預(yù)計使用年限為6年。（2）2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。（3）2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出2

20、68 900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。要求：（1）若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700 000元，編制固定資產(chǎn)改擴建過程的全部會計分錄，并計算2010年和2011年計提的折舊額。（2）若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)

21、帶來的可收回金額為600 000元，計算2010年和2011年計提的折舊額?！敬鸢浮浚?）2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568 000×（1-3%）÷6×2=183653.33（元），固定資產(chǎn)的賬面價值=568 000-183653.33=384346.67（元）。借：在建工程 384346.67 累計折舊 183653.33 貸：固定資產(chǎn) 568 0002009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄。借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 268 9002010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴

22、建固定資產(chǎn)入賬價值=384346.67+268 900=653246.67（元），因可收回金額為700 000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。借：固定資產(chǎn) 653246.67 貸：在建工程 653246.672010年折舊額=653246.67×（1-3%）÷（7×12+9）×9=61320.90（元）2011年折舊額=653246.67×（1-3%）÷（7×12+9）×12=81761.20（元）（2）因可收回金額為600 000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為600 000元。2010年折舊額=600 000

23、15;（1-3%）÷（7×12+9）×9=56 322.58（元）2011年折舊額=600 000×（1-3%）÷（7×12+9）×12=75096.77（元）?！纠}102·計算分析題】某企業(yè)于2009年9月5日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為900萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資300萬元（不含稅），領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料58.5萬元（不含稅）。發(fā)生改擴建人員工資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2009年12月20日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。2011年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額為690萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊，固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。 要求：（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。（2）計算改擴建后的生產(chǎn)線2010年和2011年每年應(yīng)計提的折舊額。（3）計算2011年12月31日該生產(chǎn)線是否應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，若計提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。（4）計算該生產(chǎn)線2012年和2013年每年應(yīng)計提的折舊額。（答案中金額單位用萬元表