內(nèi)部審計(jì)視角下建設(shè)高效審計(jì)團(tuán)隊(duì)研究

1、    內(nèi)部審計(jì)視角下建設(shè)高效審計(jì)團(tuán)隊(duì)研究    張玲摘要：內(nèi)部審計(jì)在國家整個(gè)審計(jì)體系中發(fā)揮著重要基礎(chǔ)性作用，一支優(yōu)秀、高效的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)就是旨在以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，推動(dòng)更有效的公司治理，發(fā)揮治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。針對(duì)建設(shè)高效審計(jì)團(tuán)隊(duì)面臨的問題，嘗試從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、流程管理、內(nèi)審向管理和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變、內(nèi)審應(yīng)在內(nèi)控評(píng)價(jià)中發(fā)揮積極作用、內(nèi)審人員要具備迎接挑戰(zhàn)所需的能力和技能等方面提出建議。關(guān)鍵詞：高效內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)；防范風(fēng)險(xiǎn)；提高效益；流程管理；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：d9：adoi：10.19311/ki.16723198.2017.28.0651建設(shè)高效

2、內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)于服務(wù)公司戰(zhàn)略的深遠(yuǎn)影響內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，用于確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合要求并有效使用了企業(yè)現(xiàn)有資源，以達(dá)到既定目標(biāo)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）曾指出：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制與公司治理過程中的效果、向企業(yè)管理層提供咨詢等手段幫助組織實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，最終來達(dá)到增值的目的。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要部分，通過一系列的活動(dòng)能有效提高企業(yè)治理效果，不斷地幫助管理層提高公司治理水平，進(jìn)而服務(wù)于公司戰(zhàn)略。2建設(shè)高效內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)面臨的主要問題2.1傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)以批判性審計(jì)為目標(biāo)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)主要關(guān)注查錯(cuò)糾弊。內(nèi)部審計(jì)人員

3、是問題的發(fā)現(xiàn)者，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)也是以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主。以批判性審計(jì)為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有違組織價(jià)值增值，不利于良好公司治理體系的實(shí)現(xiàn)。因此，審計(jì)理念有待轉(zhuǎn)變，只有將內(nèi)部審計(jì)宗旨與公司治理目標(biāo)結(jié)合起來，才能真正為管理層排憂解難。2.2內(nèi)部審計(jì)人員以目標(biāo)管理為導(dǎo)向目標(biāo)管理是目前比較現(xiàn)代的管理方法，它以目標(biāo)為導(dǎo)向，以人為中心，以成果為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在目標(biāo)管理的思維模式下，易于形成“師傅帶徒弟”的范式。在公司治理環(huán)境中，優(yōu)秀企業(yè)的特征有三類，即一流企業(yè)靠公司治理，二流企業(yè)靠團(tuán)隊(duì)，三流企業(yè)靠能人。目標(biāo)管理下的企業(yè)突出問題就是能人管理，能人一走，就帶走了制度和流程。即使能人不走，能人的經(jīng)驗(yàn)?zāi)芊襁m應(yīng)企業(yè)當(dāng)下所處的環(huán)

4、境也值得思考。所以，目標(biāo)管理下的內(nèi)部審計(jì)往往是勝者為王，敗者為寇。2.3傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要以監(jiān)督、評(píng)價(jià)為主傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，要求審計(jì)人員具有高度的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，這可能把被審計(jì)單位和業(yè)務(wù)人員樹立到審計(jì)人員的對(duì)立面，審計(jì)工作開展起來溝通成本極高，審計(jì)成果運(yùn)用極其困難。傳統(tǒng)審計(jì)的成果就是發(fā)現(xiàn)問題有多少，查錯(cuò)糾弊金額有多大。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門的工作只是圍繞對(duì)企業(yè)預(yù)決算和費(fèi)用日常報(bào)銷業(yè)務(wù)的審計(jì)，將大部分精力放在了對(duì)財(cái)務(wù)的事后復(fù)核查錯(cuò)上，未涉及或深入管理領(lǐng)域，忽視了對(duì)企業(yè)管理和效益的審計(jì)，即使對(duì)主要負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)，也是事后審計(jì)，使審計(jì)工作陷入難以落實(shí)的被動(dòng)困境。2.4內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中

5、未充分發(fā)揮作用，缺乏動(dòng)力內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一種形式，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合理有效都可以飛機(jī)票頭發(fā)獨(dú)立評(píng)價(jià)與監(jiān)督，可以說是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。目前，內(nèi)部審計(jì)缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的動(dòng)力，不愿意履行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的職能，尚不能對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)揮應(yīng)有的作用。一是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用重視不夠。長期以來，管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是一般的管理職能，內(nèi)部審計(jì)職能定位不高，內(nèi)部審計(jì)的工作僅僅是監(jiān)督及審核財(cái)務(wù)部門和其他部門的正常工作，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠。二是內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)于上市公司而言，在對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)還需披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

6、報(bào)告，管理層和治理層出于自身利益考慮可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員施加壓力掩蓋發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，受管理層約束，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。三是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中反映的問題未充分落實(shí)整改影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)表意見的類型。2.5內(nèi)部審計(jì)人員能力和技能架構(gòu)不完善一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，達(dá)不到公司戰(zhàn)略發(fā)展要求。審計(jì)人員作為審計(jì)工作的具體操作者，其人員素質(zhì)高低直接決定整體審計(jì)質(zhì)量好低，較高的素質(zhì)水平是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮有效作用的重要保證。而內(nèi)審人員的整體素質(zhì)可以直觀地從學(xué)歷和持證比例上體現(xiàn)出來。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低，學(xué)歷水平不高，持有國際認(rèn)可證書的人員較少。二是從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。內(nèi)

7、部審計(jì)人員既需要具有專業(yè)性領(lǐng)域的知識(shí)，又需要具備綜合性領(lǐng)域的儲(chǔ)備。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架有關(guān)知識(shí)架構(gòu)的描述，綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)是從業(yè)質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)師既要具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又要兼有經(jīng)濟(jì)管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、金融、財(cái)政、工程、法律等方面的知識(shí)儲(chǔ)備。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員大都以會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)背景為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，具備法律、企業(yè)管理、市場(chǎng)運(yùn)營、人力資源、信息系統(tǒng)、工程建設(shè)等的復(fù)合型審計(jì)人才缺乏，審計(jì)人員單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能滿足企業(yè)發(fā)展要求，特別是在內(nèi)部審計(jì)職能范圍不斷擴(kuò)大的情況下。3推動(dòng)建設(shè)高效內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的政策建議3.1內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益”開展工作全國政協(xié)原

8、副主席，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名譽(yù)會(huì)長李金華在2016年12月召開的“內(nèi)部審計(jì)信息化優(yōu)秀成果展示活動(dòng)總結(jié)交流大會(huì)”上指出，內(nèi)部審計(jì)在國家整個(gè)審計(jì)體系中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，應(yīng)當(dāng)圍繞“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益”開展工作，保障組織可持續(xù)健康發(fā)展。“防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益”深刻地闡釋了內(nèi)部審計(jì)的功能和價(jià)值，為內(nèi)部審計(jì)在更高層次上發(fā)揮作用指明了方向。3.2內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)培養(yǎng)“流程化管理”思維流程管理側(cè)重完善組織流程。站在一名新入職員工的視角來看：在流程管理下，新員工最先熟悉的是該企業(yè)的制度與流程，包括對(duì)應(yīng)崗位的要求、標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)范圍、獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰等。這就使得新員工清晰地了解到所屬企業(yè)的組織文化和管理制度及工作流程。en

9、dprint現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，確認(rèn)服務(wù)強(qiáng)調(diào)合規(guī)性，主要體現(xiàn)在企業(yè)的評(píng)價(jià)服務(wù)；咨詢服務(wù)則是針對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出完善建議，采用系統(tǒng)化的流程來解決實(shí)踐問題。內(nèi)部審計(jì)幫助組織增加價(jià)值的途徑有：一是公司治理，二是風(fēng)險(xiǎn)管理體系，三是內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制本質(zhì)是流程管理體系，所以內(nèi)審人員真正的價(jià)值體現(xiàn)在完善組織流程體系，解決企業(yè)系統(tǒng)化的問題。流程管理不是對(duì)目標(biāo)管理的否定，而是側(cè)重于將企業(yè)適合流程化和標(biāo)準(zhǔn)化的流程進(jìn)行管理，不會(huì)降低組織效率。3.3內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)要從主要以監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以事后審計(jì)為主的方式向以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，事前、事中審計(jì)參與為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審

10、計(jì)應(yīng)真正發(fā)揮在企業(yè)發(fā)展過程中的預(yù)警功能，要及時(shí)預(yù)警哪個(gè)流程、哪個(gè)體系出現(xiàn)了問題，從而引起各級(jí)管理者的高度重視，并及時(shí)整改。黃帝內(nèi)經(jīng)中提出：“上醫(yī)治未病，中醫(yī)治欲病，下醫(yī)治已病”。內(nèi)部審計(jì)部門和人員既要做扁鵲又要防止寒號(hào)鳥悲劇的發(fā)生，既要能治病救人還要能預(yù)警問題。內(nèi)部審計(jì)從事后走向事前、事中有利于提前發(fā)現(xiàn)問題，并將風(fēng)險(xiǎn)消滅于萌芽狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)人員從原來的查賬轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的角色，充分表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅要當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，還要當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。因此，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然要求。公司組織是一個(gè)自組織系統(tǒng)，公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定后，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略要圍繞公司戰(zhàn)略開展活動(dòng)，由于部門利益與公司利益相沖突，造

11、成業(yè)務(wù)活動(dòng)和職能活動(dòng)與公司目標(biāo)有背離和偏差，內(nèi)部審計(jì)就是要積極的進(jìn)行預(yù)警和防范，認(rèn)真開展事前、事中的審計(jì)活動(dòng)，提升審計(jì)的效益和效率，整合有效的審計(jì)資源，切實(shí)保證公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，為公司持續(xù)、健康發(fā)展保駕護(hù)航。所以，內(nèi)部審計(jì)要向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。3.4內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮積極作用內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制日常運(yùn)行的保障，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性。一是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所有內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，可以幫助管理層和治理者了解公司的經(jīng)營運(yùn)作情況，提高工作效率，提升公司治理水平。內(nèi)部審計(jì)人員從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得內(nèi)審人員可以從全局出發(fā)，從客觀角度

12、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于公司經(jīng)理層，其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可直接上報(bào)給董事會(huì)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建議更易引起經(jīng)理層的重視。三是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制總體運(yùn)行情況進(jìn)行了解、評(píng)價(jià)、測(cè)試，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，在此過程中可以及時(shí)提醒管理層和治理層關(guān)注發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，促使管理層和治理層采取有效的防范措施降低造成的影響和損失，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。3.5內(nèi)部審計(jì)人員要具備迎接挑戰(zhàn)所需的能力和技能根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）發(fā)布的全球性能力模型，提高內(nèi)部審計(jì)人員能力和技能的措施有：一是提高內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，儲(chǔ)備高端審計(jì)人才。吸引高學(xué)歷人才到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中；提升現(xiàn)有審計(jì)人員的學(xué)歷水平；鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加cpa、cia、cma等考試培訓(xùn)班，獲得相應(yīng)資格證書。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員系統(tǒng)培訓(xùn)，公司應(yīng)定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)專業(yè)知識(shí)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等方面的培訓(xùn)。三是可以借鑒各省和國家會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)模式，擇機(jī)開展審計(jì)領(lǐng)軍人才選拔培養(yǎng)工作，培養(yǎng)具有國際視野的高素質(zhì)審計(jì)領(lǐng)軍人才，爭(zhēng)取