高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引(共125頁).docx

1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計指引中國注冊會計師協(xié)會二八年十一月十二日目錄第一章總則.1 一、制定目的與依據(jù).1 二、相關(guān)定義.1 三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任.2 四、注冊會計師的責(zé)任.3 五、職業(yè)道德要求.3 六、職業(yè)懷疑態(tài)度.3 七、審計目標(biāo).3 八、總體要求.4 九、合理保證.4 十、適用范圍.5 第二章初步業(yè)務(wù)活動.6 一、初步業(yè)務(wù)活動的目的.6 （一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求.6 （二）接受委托時應(yīng)當(dāng)考慮的事項.6 二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容.6 三、業(yè)務(wù)約定書.7 （一）簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求.8 （二）專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容.8 第三章計劃審計工作.10 一、總體審計策略.10 （

2、一）審計范圍.10 （二）審計時間.10 （三）審計方向.10 （四）審計資源調(diào)配.12 二、具體審計計劃.12 （一）研究開發(fā)費用支出.12 （二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入.13 三、更改審計計劃.13 第四章風(fēng)險評估.15 一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境.15 （一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素15 （二）申報企業(yè)的性質(zhì).16 （三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用.17 （四）申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險.18 （五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價.18 二、評估重大錯報風(fēng)險.19 （一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序.19 （二）識別與評估申報明細(xì)表層次的重大錯報風(fēng)險.19

3、 （三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險.20 （四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響.20 （五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險.21 （六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制.21 （七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險.22 第五章了解內(nèi)部控制.23 一、內(nèi)部控制要素.23 （一）控制環(huán)境.24 （二）風(fēng)險評估過程.25 （三）信息系統(tǒng)與溝通.26 （四）控制活動.27 （五）對控制的監(jiān)督.27 二、了解和評價與研究開發(fā)費用相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng).28 （一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.28 （二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié).30 （三）了解和識別相關(guān)控制.32 （四）執(zhí)行穿行測試.32 三、了

4、解與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)的控制活動和信息系統(tǒng).33 （一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟.33 （二）確定錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié).35 （三）了解和識別相關(guān)控制.36 （四）執(zhí)行穿行測試.36 第六章對研究開發(fā)費用實施的進(jìn)一步審計程序.38 一、控制測試.38 （一）一般要求.38 （二）控制測試的程序.40 二、實質(zhì)性程序.44 （一）一般要求.44 （二）審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序.45 第七章對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入實施的進(jìn)一步審計程序.54 一、控制測試.54 （一）一般要求.54 （二）控制測試的程序.54 二、實質(zhì)性程序.57 （一）一般要求.57 （二）審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序.58 第八章

5、專項審計報告.66 一、完成審計工作.66 二、專項審計報告的要素.71 （一）標(biāo)題.71 （二）收件人.72 （三）引言段.72 （四）管理層的責(zé)任段.72 （五）注冊會計師的責(zé)任段.73 （六）說明段.74 （七）審計意見段.74 （八）編制基礎(chǔ)及使用限制段.74 （九）注冊會計師的簽名和蓋章.74 （十）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章.75 （十一）報告日期.75 三、專項審計報告的類型.75 （一）無保留意見的專項審計報告.76 （二）帶強調(diào)事項段的專項審計報告.77 （三）保留意見的專項審計報告.78 （四）否定意見的專項審計報告.80 （五）無法表示意見的專項審計報告.80 四、出

6、具專項審計報告的特殊考慮.81 （一）專項審計報告不應(yīng)后附整套財務(wù)報表.81 （二）對年度財務(wù)報表審計報告的特殊考慮.81 第九章附則.82 附錄1：專項審計業(yè)務(wù)約定書參考格式.83 附錄2：專項審計報告參考格式.90 附錄3：研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及其編制說明參考格式.104 第一章總則一、制定目的與依據(jù)為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強申報企業(yè)財務(wù)信息的可信度，滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的需要，根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，制定本指引

7、。二、相關(guān)定義本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。本指引所稱申報企業(yè)，是指擬向有關(guān)部門申請進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的被審計單位。本指引所稱高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計，是指注冊會計師接受申報企業(yè)委托，對其最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計，并出具專項審計報告。本指引所稱申報明細(xì)表，是指在適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度框架下，申報企業(yè)根據(jù)高新技

8、術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表及有關(guān)編制說明。申報明細(xì)表是以申報企業(yè)個別財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的。本指引所稱研究開發(fā)活動，是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動。本指引所稱研究開發(fā)項目，是指不重復(fù)的，具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動。三、申報企業(yè)管理層的責(zé)任在適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，如實編制研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新

9、技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，是申報企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（一）設(shè)計、實施和維護(hù)與研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（二）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；（三）作出合理的會計估計；（四）恰?dāng)界定研究開發(fā)項目、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的具體范圍。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定，申報企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)核算體系，正確歸集研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，如實反映企業(yè)的研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。四、注冊會計師的責(zé)任按照本

10、指引的要求，對申報企業(yè)最近三個會計年度（實際經(jīng)營不滿三年的按實際經(jīng)營年限）的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表、最近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計，并對研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)表審計意見，出具專項審計報告，是注冊會計師的責(zé)任。五、職業(yè)道德要求注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。六、職業(yè)懷疑態(tài)度在計劃和實施高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致申報企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品

11、（服務(wù)）收入明細(xì)表發(fā)生重大錯報的情形。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。七、審計目標(biāo)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的目標(biāo)，是注冊會計師通過實施審計工作對申報企業(yè)申報明細(xì)表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度框架下，按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的規(guī)定編制; （二）研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表是否在所有重大方面公允反映申報企業(yè)在所審計期間的研究開發(fā)費用和高

12、新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。八、總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)基本情況，考慮自身獨立性和專業(yè)勝任能力，在初步評估風(fēng)險的基礎(chǔ)上，確定是否接受業(yè)務(wù)委托。在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與申報企業(yè)就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計范圍、時間要求、審計收費、專項審計報告的格式和內(nèi)容，以及專項審計報告的分發(fā)和使用等達(dá)成一致意見并簽訂業(yè)務(wù)約定書。在執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，識別和評估研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在實施風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，

13、包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。九、合理保證注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)，能夠?qū)ι陥笃髽I(yè)的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯報獲取合理保證。由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對申報企業(yè)的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表不存在重大錯報獲取絕對保證。十、適用范圍本指引適用于注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)。注冊會計師可以結(jié)合年度財務(wù)報表審計實施專項審計業(yè)務(wù)，也可以單獨實

14、施專項審計業(yè)務(wù)。如果單獨實施專項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師除遵守本指引外，還應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否實施其他必要的審計程序。本指引著重規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)的特殊方面，對于專項審計業(yè)務(wù)涉及的事項而本指引未予規(guī)范的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定。第二章初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的（一）初步業(yè)務(wù)活動的基本要求開展初步業(yè)務(wù)活動的目的是幫助注冊會計師制定審計計劃，確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：1注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；2 不存在因申報企業(yè)管理層誠信問題而影響注冊會計師承接該項業(yè)務(wù)意愿的情況；3與申報企業(yè)不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。（二）接受委托時應(yīng)

15、當(dāng)考慮的事項在接受高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)委托時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1 與申報企業(yè)管理層和治理層討論有關(guān)申報明細(xì)表審計的重大問題，包括這些重大問題對總體審計策略和具體審計計劃的影響；2 針對預(yù)見到的特別風(fēng)險，分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、專業(yè)勝任能力較強的人員；3 根據(jù)會計師事務(wù)所有關(guān)接受專項審計委托的質(zhì)量控制制度實施的其他程序；4申報企業(yè)最近三個會計年度財務(wù)報表接受審計的情況。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師在開展初步業(yè)務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：（一）申報企業(yè)的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱相關(guān)資料，分析判斷申報企業(yè)主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層的

16、誠信情況。（二）項目組是否具備專業(yè)勝任能力及必要的時間和資源高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計要求注冊會計師具備財務(wù)、會計、審計方面的經(jīng)驗并熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)政策，在評價專業(yè)勝任能力時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮是否接受過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的相關(guān)培訓(xùn)。（三）會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務(wù)活動。質(zhì)量控制準(zhǔn)則對包括獨立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德問題提出了要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。值得注意的是，由于審計過程中情況會發(fā)生變化，

17、因此注冊會計師對上述事項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。例如，在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)申報明細(xì)表存在舞弊跡象，而對管理層、治理層的誠信產(chǎn)生了極大疑慮，注冊會計師需要針對這一新情況，考慮是否繼續(xù)承辦該項業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)約定書會計師事務(wù)所在確定接受該項業(yè)務(wù)后應(yīng)當(dāng)與申報企業(yè)簽訂高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計業(yè)務(wù)約定書（以下簡稱專項審計業(yè)務(wù)約定書）。（一）簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在專項審計業(yè)務(wù)開始前，與申報企業(yè)就專項審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并以書面形式簽訂專項審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對專項審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。（二）專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容專項審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，包括

18、專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款和應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款等。專項審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可參考中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號審計業(yè)務(wù)約定書。1專項審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款專項審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列方面予以說明：（1）申報明細(xì)表審計的目標(biāo)（2）管理層對申報明細(xì)表的責(zé)任（3）注冊會計師的責(zé)任（4）申報明細(xì)表的編制基礎(chǔ)申報明細(xì)表的編制基礎(chǔ)是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引。（5）審計范圍注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和會計制度、專項審計的特殊要求以及申報企業(yè)組成部分的分布等，以確定審計范圍。2應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在專項審計業(yè)務(wù)約定書中

19、增加下列條款，明確說明專項審計的特殊性：（1）應(yīng)當(dāng)說明專項審計報告僅供申報企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時使用，不得用于其他目的；（2）逐一說明審計對象，包括最近三個會計年度的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與最近一年的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表；（3）在某些方面利用專家的工作情況；（4）申報企業(yè)含有分支機構(gòu)時，如果注冊會計師僅審計申報企業(yè)總部申報明細(xì)表，或在審計總部申報明細(xì)表的同時只審計部分分支機構(gòu)申報明細(xì)表，其余分支機構(gòu)的申報明細(xì)表由其他注冊會計師實施審計的，應(yīng)當(dāng)在專項審計業(yè)務(wù)約定書中明確說明。專項審計業(yè)務(wù)約定書參考格式見本指引附錄1。注冊會計師在使用時可以根據(jù)具體情況作適當(dāng)修改。第三章計劃審計工作一

20、、總體審計策略注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略以確定審計范圍、時間、方向和如何調(diào)配審計資源，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。（一）審計范圍注冊會計師應(yīng)結(jié)合申報企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的要求，以及申報企業(yè)分支機構(gòu)的分布等，確定審計范圍。主要考慮下列事項：1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計的報告要求；2 預(yù)期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的分支機構(gòu)的數(shù)量及所在地點；3其他注冊會計師參與分支機構(gòu)審計的范圍；4擬利用年度財務(wù)報表審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度。（二）審計時間審計時間包括執(zhí)行專項審計的時間安排，與管理層和治理層溝通的重要日期安排

21、以及提交專項審計報告的時間要求等。（三）審計方向總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮影響專項審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要賬戶及交易金額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別申報企業(yè)所處行業(yè)、專項審計的報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。注冊會計師在確定重要性水平時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體環(huán)境考慮重要性性質(zhì)和數(shù)量兩方面的因素。在考慮性質(zhì)因素時，注冊會計師需要重點關(guān)注錯報的性質(zhì)屬于錯誤還是舞弊。例如，某項錯報使申報企業(yè)高新技術(shù)研究開發(fā)費用虛增××萬元，從金額絕對值上看并不重要，但該項錯報可

22、能使得申報企業(yè)從不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變?yōu)榉细咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷該項錯報是否源于管理層的主觀故意。注冊會計師在確定重要性水平時還應(yīng)當(dāng)考慮專項審計的特殊要求，包括：1 因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項審計涉及較多的科學(xué)技術(shù)因素，并且申報企業(yè)管理層存在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)的動機，所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)對申報企業(yè)管理層對高新技術(shù)研究開發(fā)費用與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定予以充分關(guān)注。2 由于專項審計對象涉及不同的申報明細(xì)表，兩者并不相互依賴、互為條件，在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表分別采用不同的重要

23、性水平。對于不同年度的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，還應(yīng)分別確定不同年度的重要性水平。3 鑒于專項審計的特點，確定的重要性水平（包括申報明細(xì)表層次與認(rèn)定層次）應(yīng)當(dāng)?shù)陀谙鄳?yīng)財務(wù)報表審計的重要性水平。（四）審計資源調(diào)配總體審計策略中應(yīng)當(dāng)清楚地說明下列審計資源調(diào)配情況：1 向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向復(fù)雜的研究開發(fā)項目分派熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策、具有相關(guān)審計經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的研究開發(fā)項目技術(shù)問題利用專家工作等；2 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括項目組成員數(shù)量，審計時間預(yù)算等；3 如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計資源的利用，包括何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，項目負(fù)責(zé)人如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目

24、質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計計劃注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。（一）研究開發(fā)費用支出注冊會計師在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮專項審計的特殊情況，包括：1 對于簡單研究開發(fā)項目、研究開發(fā)費用支出發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效；2 由于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用支出的審計范圍涵蓋了三個會計年度，每個會計年度內(nèi)研究開發(fā)費用的發(fā)生情況可能不盡相同，對每個會計年度的研究開發(fā)費用支出均應(yīng)設(shè)計相應(yīng)的審計程序；3 在測試申報企業(yè)對高新技術(shù)研究開發(fā)費用分

25、類認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計相關(guān)程序以測試研究開發(fā)費用與研究開發(fā)項目之間的關(guān)聯(lián)性；4 當(dāng)申報企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入1 在設(shè)計高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入審計程序時，應(yīng)當(dāng)設(shè)計相關(guān)程序測試高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的確認(rèn)標(biāo)識，確認(rèn)申報企業(yè)是否混淆高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與非高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界限，是否虛增高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。2 注冊會計師在確定測試樣本時，針對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的測試樣本應(yīng)當(dāng)涵蓋各類高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）。在確定樣本數(shù)量時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注專項審計的樣本量與年度財務(wù)報表

26、審計的樣本量可能存在差異。3 對于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入發(fā)生頻率不高或內(nèi)部控制薄弱的申報企業(yè)，注冊會計師采用實質(zhì)性方案可能最為有效。4 當(dāng)申報企業(yè)的指標(biāo)接近高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的發(fā)生、截止與分類認(rèn)定是否正確。三、更改審計計劃計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。例如，注冊會計師在風(fēng)險評估過程中評估固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險水平較低，但在實施控制測試時獲取的審計證據(jù)不支持評估的風(fēng)險水平，此時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審計計劃并設(shè)計新的審計程序。如果注冊會計師在審計過程中對審計計劃作出重大更改，應(yīng)當(dāng)記錄重大更

27、改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應(yīng)對措施。第四章風(fēng)險評估了解申報企業(yè)及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險是注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。本章重點規(guī)范了解申報企業(yè)及其環(huán)境以及評估重大錯報風(fēng)險，第五章規(guī)范了解申報企業(yè)內(nèi)部控制。一、了解申報企業(yè)及其環(huán)境（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素注冊會計師可能需要了解與分析下列主要情況： 1所處行業(yè)的市場供求與競爭狀況產(chǎn)品（服務(wù)）關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比較是否存在較大差異，從而影響申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格（服務(wù)價格）或數(shù)量，申報企業(yè)需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動以增強競爭能力。 2產(chǎn)品（服務(wù)）技術(shù)變化產(chǎn)品（服務(wù)）是否含有

28、較高的技術(shù)含量，產(chǎn)品更新?lián)Q代或服務(wù)升級是否較快，申報企業(yè)是否為保持技術(shù)領(lǐng)先從而需要進(jìn)行較多的技術(shù)研究開發(fā)。如通訊產(chǎn)品制造業(yè)因其產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，開展的研究開發(fā)項目較多。 3能源供應(yīng)與成本產(chǎn)品是否為高耗能產(chǎn)品，申報企業(yè)是否因能源供應(yīng)日趨緊張、成本上升，需要開展研究開發(fā)活動以降低產(chǎn)品能耗與產(chǎn)品成本。4法律監(jiān)管環(huán)境近年頒布的法律法規(guī)是否對申報企業(yè)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響而需要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)活動以使產(chǎn)品適應(yīng)法律監(jiān)管要求。如汽車制造業(yè)，因尾氣排放標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而需要不斷進(jìn)行關(guān)于降低尾氣污染物排放的研究開發(fā)項目。（二）申報企業(yè)的性質(zhì)注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解申報企業(yè)的性質(zhì)：1所有權(quán)結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了

29、解申報企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)與主要所有者，識別關(guān)聯(lián)方，并分析主要所有者與申報企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系是否會對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售等數(shù)據(jù)歸集的真實性產(chǎn)生不利影響。2治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮申報企業(yè)治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對申報相關(guān)事項（包括申報明細(xì)表）作出客觀判斷。3組織結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)研究開發(fā)部門的設(shè)置與分布，分析是否存在專門的機構(gòu)與人員從事研究開發(fā)活動，包括：（1）研究開發(fā)部門數(shù)量及其人員；（2）研究開發(fā)項目組成員與來源，技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)；（3）研究開發(fā)人員的考核獎勵制度等。4經(jīng)營活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)主要高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的種類、最近三個會計年度的研究開發(fā)計劃與

30、主要研究開發(fā)成果、目前實施的研究開發(fā)項目名稱與性質(zhì)、研究開發(fā)工作外包等情況，以分析判斷研究開發(fā)項目的真實性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解與申報企業(yè)研究開發(fā)項目相關(guān)的各種情況，包括：（1）研究開發(fā)項目的目的、性質(zhì)與類型，關(guān)注是否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，獲得相關(guān)審批的情況（如需要）以及目前的進(jìn)展情況；（2）研究開發(fā)項目的立項過程；（3）是否委托關(guān)聯(lián)方或者其他外部機構(gòu)進(jìn)行實質(zhì)性研究開發(fā)；（4）產(chǎn)學(xué)研的合作方式、合作研究開發(fā)項目的所有權(quán)歸屬等。在了解上述研究開發(fā)項目內(nèi)容時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 5投資活動注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解為開展研究開發(fā)項目而投入的主要研究設(shè)備，考慮實施觀察程序

31、以實地考察研究開發(fā)項目所使用的固定資產(chǎn)是否未用于研究開發(fā)項目。 6籌資活動了解申報企業(yè)的借款情況，重點分析研究開發(fā)項目是否使用了金融機構(gòu)的貸款，包括是否采用融資租賃方式租賃研究開發(fā)設(shè)備。（三）申報企業(yè)對會計政策的選擇與運用注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析申報企業(yè)研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算時所確定的會計政策與編制財務(wù)報表時所確定的會計政策是否一致，并特別考慮下列情況： 1 了解申報企業(yè)多個研究開發(fā)項目之間費用的分配方法，分析費用分配方法是否合理；2 識別與確定高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集的對象是否屬于高新技術(shù)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的范圍，包括申報企業(yè)如何確定相關(guān)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標(biāo)志、技術(shù)屬性等；3

32、 銷售截止認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的性質(zhì)，包括服務(wù)收入確認(rèn)的主要標(biāo)志與確認(rèn)文件。（四）申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，包括：1 申報企業(yè)是否制定了涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)。是否出于適應(yīng)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)消費者需求及法律監(jiān)管要求等原因而增加研究開發(fā)投入；2 申報企業(yè)是否確立了創(chuàng)建科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而增加研究開發(fā)投入；3 申報企業(yè)是否由于涉足新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域與地區(qū)、跨國界經(jīng)營等因素，產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)績不佳的經(jīng)營風(fēng)險而需要獲得高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負(fù)、改善經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，從而可能產(chǎn)生申報明細(xì)表的重大錯報。（五）申報企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量與評價注冊會

33、計師應(yīng)當(dāng)了解申報企業(yè)的下列方面：1 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否作為主要業(yè)績考核指標(biāo)，并與管理層薪酬制度、股權(quán)激勵政策相聯(lián)系；2 計劃實施的研究開發(fā)項目支出是否制定了相應(yīng)的年度預(yù)算，并將實際支出與預(yù)算的差異作為研究開發(fā)人員的業(yè)績考核指標(biāo)。二、評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估申報明細(xì)表層次以及各類交易、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序在識別與評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列程序： 1在了解申報企業(yè)及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；2將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系；3考慮識別的風(fēng)險是否重大；4考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致申報明細(xì)表發(fā)生重大錯報的可能

34、性。（二）識別與評估申報明細(xì)表層次的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與申報明細(xì)表整體廣泛相關(guān)。例如，申報企業(yè)未能提供研究開發(fā)項目的相關(guān)計劃與實施方案、研究開發(fā)工作記錄，則其編制的研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表整體上就可能存在重大錯報風(fēng)險。申報明細(xì)表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對申報明細(xì)表產(chǎn)生廣泛影響，例如申報企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制制度，申報明細(xì)表則可能產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險；管理層因薪酬制度、實施股權(quán)激勵等原因可能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，偽造或篡改編制申報明細(xì)表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件，隨意變更與高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出或產(chǎn)品（服務(wù)）收入

35、相關(guān)的會計政策與會計估計，形成申報明細(xì)表層次的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對申報明細(xì)表層次的重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施。（三）識別與評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定所識別的重大錯報風(fēng)險是否與特定的某類交易和列報的認(rèn)定相關(guān)。例如，申報企業(yè)對某筆較大金額的研究開發(fā)費用支出未能提供相關(guān)合同以證實其確為研究開發(fā)費用，則該筆支出將影響研究開發(fā)費用的“發(fā)生”認(rèn)定。注冊會計師在識別和評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1 通過實施詢問、檢查文件記錄程序了解研究開發(fā)項目的相關(guān)信息，包括該項目的實施進(jìn)度，分析申報企業(yè)對研究開發(fā)費用歸集的真實性，判斷申報企業(yè)管理層對費用的發(fā)生、截止、分類等

36、認(rèn)定是否存在重大錯報，考慮是否存在高估研究開發(fā)費用支出的風(fēng)險。2 通過了解高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的識別標(biāo)志與技術(shù)屬性，分析高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入歸集的準(zhǔn)確性，判斷管理層關(guān)于收入的發(fā)生、截止、分類的認(rèn)定是否存在故意誤用等情況，考慮是否存在高估高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的風(fēng)險。（四）內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。例如，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的截止、分類認(rèn)定存在重大錯報可能與銷售收入循環(huán)的內(nèi)部控制相關(guān)。（五）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險中哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)

37、險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：1 申報企業(yè)管理層可能存在為了申請高新技術(shù)企業(yè)資格以享受稅收優(yōu)惠政策的動機，導(dǎo)致高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險；2 錯報風(fēng)險是否與申報企業(yè)近期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入、申報企業(yè)的經(jīng)營狀況、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；3 研究開發(fā)項目的復(fù)雜程度。例如，大型復(fù)雜的研究開發(fā)項目可能涉及到多個分支機構(gòu)與多個部門，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮研究開發(fā)費用的歸集是否完整；4高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5 申報明細(xì)表信息

38、計量。例如，高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入的確認(rèn)是否可能存在較大的隨意性從而產(chǎn)生高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入確認(rèn)的風(fēng)險；6 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否涉及異?；蚺c商業(yè)慣例不符的重大交易。（六）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果申報企業(yè)管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。（七）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險如果申報企業(yè)對日常交易的處理高度自

39、動化，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)的內(nèi)部控制。第五章了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。了解申報企業(yè)與申報明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。一、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估過程；（3）信息

40、系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動; （5）對控制的監(jiān)督。注冊會計師實施專項審計的目的是對申報企業(yè)編制的申報明細(xì)表發(fā)表審計意見，并非對申報企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與申報明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，并非申報企業(yè)所有的內(nèi)部控制。與申報明細(xì)表相關(guān)的內(nèi)部控制，包括申報企業(yè)為實現(xiàn)申報明細(xì)表可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序有關(guān)。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）注冊會計師確定的重要性水平；（2）申報企業(yè)的性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；（3）申報企業(yè)的規(guī)模；（4）申報企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；（5）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（6）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（1）詢問申報企業(yè)的人員；（2）觀察特定控制的運用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在與申報明細(xì)表相關(guān)的信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這些程序是風(fēng)險評估程序在了解申報企業(yè)內(nèi)部控制方面的具體運用。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度