會計舞弊風(fēng)險分析

1、會計舞弊風(fēng)險分析在美國500強公司中排名第7位，在“增長最快公司”中排 名第31位，并連續(xù)六年被財富雜志評為最具創(chuàng)新精神 的公司一一安然公司，于 XX年申請破產(chǎn)。筆者分析后認為， 會計舞弊是促使安然公司失敗的一個重要原因。安然公司的通過研究發(fā)現(xiàn)，安然事件是個別風(fēng)險因子與一般風(fēng)險 因子共同作用的必然結(jié)果。（一）個別風(fēng)險因子一一強烈的動機和脆弱的道德XX年安然公司高管人員報酬由基本工資、年度激勵報 酬和長期激勵報酬組成。以XX年時任安然首席執(zhí)行官的肯尼斯萊為例，除基本年薪外，肯尼斯萊的大部分收入與 安然公司的經(jīng)營業(yè)績掛鉤。他所獲取的限制性股票和股票期 權(quán)，若按安然公司股價最高時的每股 90.75美

2、元計算，達4000 萬美元之巨，是年薪130萬美元的31倍。在巨大的誘惑下，公司高管們薄弱的道德防線不堪一 擊。個別風(fēng)險因子中道德品質(zhì)因素導(dǎo)致犧牲他人利益、換取 自身收益的會計舞弊行為。一般風(fēng)險因子一一形同虛設(shè)的內(nèi)部治理和流于形式的外部監(jiān)管1. 形同虛設(shè)的內(nèi)部治理獨立董事不獨立。安然公司獨立董事與安然公司有著 或多或少的經(jīng)濟利益關(guān)系。獨立董事只需要每月參加一次董 事會，每年的報酬則是以股票支付的38. 5萬美元。因此，當(dāng)安然公司的管理層提交的議案遞交董事會批準(zhǔn)時，自然容 易通過。審計委員會形同虛設(shè)。安然公司審計委員會的7名委員雖然全部由獨立董事組成，但調(diào)查表明，審計委員會存在 重大失職，包括沒

3、有對高管人員提議的與眾多SPE進行交易的會計動機給予應(yīng)有的關(guān)注、沒有對這些關(guān)聯(lián)交易的潛在利 害沖突進行有效監(jiān)督等。2. 流于形式的外部監(jiān)管獨立審計不獨立。安然公司成立以來，一直由安達信 會計師事務(wù)所審計。安達信審計失敗的最根本原因在于喪失 了獨立性。主要表現(xiàn)在：一是安達信不僅為安然公司提供審 計鑒證服務(wù)，而且為其提供收入不菲的咨詢服務(wù)；二是安然 公司的許多高管都是安達信的前雇員，長期共事形成的親密 關(guān)系，使安達信的注冊會計師顯然缺乏實質(zhì)上的獨立性。SEC未盡職盡責(zé)。作為監(jiān)管機構(gòu)的SEC在安然公司事件 中并未盡職盡責(zé)，從 1997年后就沒有再對安然公司提交的 年度報告進行審查，而安然公司的大部分

4、舞弊行為發(fā)生在1997至XX年上半年。其他負有監(jiān)督業(yè)務(wù)的機構(gòu)集體失語。作為資本市場的 參與者，以花旗和摩根為代表的投資銀行，以標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆 迪為代表的信用評級機構(gòu)，律師以及華爾街的盈利預(yù)測專家 在安然會計舞弊案中也難辭其咎。為賺取高額的服務(wù)費，他 們對安然公司的行為保持了緘默，成為安然公司欺騙投資者 的幫兇。3. 配套政策滯后會計準(zhǔn)則存在疏漏。美國的會計準(zhǔn)則制定以規(guī)則為導(dǎo) 向，結(jié)構(gòu)龐大的會計準(zhǔn)則體系對會計處理的技術(shù)性規(guī)則進行 了詳盡的規(guī)定。然而在越來越不確定的現(xiàn)實環(huán)境中，規(guī)則越 是詳盡，其疏漏就越多，對新興問題反應(yīng)越遲緩，規(guī)則往往 落后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展。注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不力。AICPA負責(zé)審

5、計準(zhǔn)則的制定，它既是注冊會計師權(quán)益的維護者，又是注冊會計師行為 的監(jiān)管者。雙重身份使其在行使職責(zé)時難免失之偏頗。由于 經(jīng)費來源于行業(yè)內(nèi)資金捐獻，其獨立性大打折扣，而為保證 質(zhì)量采取的同業(yè)互查，又難免流于形式。法律威懾力不夠。雖然美國法律規(guī)定未能勤勉盡責(zé)的 獨立董事可能面臨訴訟和承擔(dān)賠償責(zé)任，但由于美國普遍推 行董事責(zé)任險，大大削弱了民事賠償?shù)淖饔?。治理會計舞弊的幾點建議（一）繼續(xù)加強對會計舞弊理論及預(yù)防理論的研究為防患于未然，更好地治理我國企業(yè)存在的會計舞弊 問題，首先，應(yīng)加強對會計舞弊理論的研究，重點研究會計 舞弊的常見手段、識別辦法、防治方法以及會計人員對識別 舞弊的責(zé)任、反會計舞弊的具體

6、措施等。其次，應(yīng)加強對會 計舞弊預(yù)防理論的研究，通過加強對會計舞弊理論的學(xué)習(xí)， 消除會計舞弊賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動因和滋生的土壤，塑造一個 正面的、不利于萌生會計舞弊的工作環(huán)境。再次，不斷完善 治理會計舞弊法規(guī)。在法規(guī)的制定過程中，應(yīng)充分考慮與會 計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng) 的措施對其行為加以限制。加強法制建設(shè)，強化外部審計與監(jiān)督首先，要加強法律法規(guī)制度建設(shè)，明確區(qū)分會計舞弊 與合法會計行為的界限以及會計舞弊與會計差錯的界限，避 免舞弊者鉆法律的空子或因責(zé)任不清逍遙法外；同時，加強 會計法律法規(guī)的宣傳教育，增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計及有關(guān)人員 的法制觀念。其次，要建立健全執(zhí)法監(jiān)督機

7、制，建立起強有 力的執(zhí)法機構(gòu)，特別是 CPA工作監(jiān)督與裁決執(zhí)行機構(gòu)，強化 外部審計與監(jiān)督。再次，要深入研究會計舞弊的高發(fā)區(qū)，突 出治理重點，加大對會計舞弊的打擊力度，增加舞弊行為的機會成本。加強內(nèi)控制度建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)管首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則 和會計制度，結(jié)合本單位實際情況，制定或完善內(nèi)部會計控 制制度，建立職責(zé)牽制、物理牽制、簿記牽制的控制程序， 增強會計系統(tǒng)各環(huán)節(jié)間的關(guān)聯(lián)與監(jiān)督作用，壓縮舞弊的空 間。其次，對會計資料要適時審核，對審核人、審核重點、 審核程序及結(jié)果處理要作詳細規(guī)定，保證業(yè)務(wù)審核的及時 性。再次，內(nèi)部審計部門要對本企業(yè)內(nèi)控體系的適當(dāng)性及有 效性進行檢查評價，以確保達到內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，盡量 減少舞弊機會。加強會計工作管理，提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)首先，企業(yè)應(yīng)加強企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部樹立誠 實、正直的共同價值觀，為會計人員提供判斷是非標(biāo)準(zhǔn)和調(diào) 節(jié)行為及人際關(guān)系的導(dǎo)向體系，預(yù)防會計舞弊行為的發(fā)生。