財務(wù)人員中級證書資格考試2021中級會計考試資料第11講_會計要素的核算（5）

1、一手課件咨詢V：zhccxy520（一）設(shè)置的賬戶1 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)本期主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。 結(jié)構(gòu)：貸方：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)數(shù)； 借方：本期收入減少數(shù)及期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額； 期末無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 2 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購代銷、包 裝物出租、提供勞務(wù)等收入。結(jié)構(gòu)：貸方：本期各項其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)數(shù)； 借方：本期收入減少數(shù)及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)

2、額； 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)第1頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 3 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本。 結(jié)構(gòu)：借方：本期銷售各種產(chǎn)品、提供各種勞務(wù)的實(shí)際成本； 貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額； 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 4 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。 結(jié)構(gòu)：借方：本期各項其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)際數(shù)； 貸方：期末轉(zhuǎn)入“

3、本年利潤”賬戶的數(shù)額； 期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 5 “稅金及附加”賬戶第2頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加。結(jié)構(gòu)：借方：按規(guī)定稅率或費(fèi)率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加； 貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額； 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額?！岸惤鸺案郊印辟~戶的結(jié)構(gòu)該賬戶按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)分類賬。（二）會計核算舉例【例 5-26 】甲公司采用托收承付結(jié)算方

4、式銷售一批商品給理想公司，開出的增值稅專用發(fā)票上 注明：A 產(chǎn)品 50 件，每件售價 2 500 元，計 125 000 元， B 產(chǎn)品 80 件，每件售價 2 000 元，計 160 000元，增值稅合計為 37 050元。會計分錄：借：應(yīng)收賬款理想公司322 050貸：主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品A125 000 產(chǎn)品B160 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）37 050【例 5-27】甲公司向本地嘉和公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：A 產(chǎn)品 100件，每件售價 2 500 元，計 250 000 元，增值稅為 32 500 元；公司已收到嘉和公司 支付的貨款 282 500元。會

5、計分錄：借：銀行存款282 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 產(chǎn)品A250 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32 500【例 5-28 】月末結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，其中 A產(chǎn)品單位成本為 1 200 元， B產(chǎn)品單位 成本為 800元。會計分錄：第3頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520借：主營業(yè)務(wù)成本 A產(chǎn)品180 000 產(chǎn)品B64 000貸：庫存商品 產(chǎn)品【例 5-29 】公司將積壓的甲材料出售，開出增值稅專用發(fā)票上注明售價 10 000元，增值稅稅 額 1 300元，款項已由銀行收妥。該批甲材料的實(shí)際成本為 8 000元。會計分錄：（ 1）取得原材料銷售收入

6、：借：銀行存款11 300貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 300 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本8 000貸：原材料甲材料8 000【例 5-30 】甲公司向光華公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，一次性收費(fèi) 318 000元（含增值稅 18 000元），不提供后續(xù)服務(wù)，款項已收到存入銀行。會計分錄：借：銀行存款318 000貸：其他業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18 000【例 5-31 】甲公司月末按稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 21 000元，應(yīng)交教育費(fèi)附 加 9 000元，款項已用銀行存款支付。會計分錄：借：稅金及附

7、加30 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21 000應(yīng)交教育費(fèi)附加9 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21 000應(yīng)交教育費(fèi)附加9 000貸：銀行存款30 000A180 000 產(chǎn)品B64 000（一）設(shè)置的賬戶1 “生產(chǎn)成本”賬戶性質(zhì)：成本類賬戶用途：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品）、自制材料、自 制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的需計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方：生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用以及分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用；第4頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520貸方：完工驗收入庫的產(chǎn)成品、自制半成品等的實(shí)際生產(chǎn)

8、成本； 期末借方余額：反映期末在產(chǎn)品成本。該賬戶可按成本核算對象，如不同品種的產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬戶，并按規(guī)定的成本項目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 “生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)該賬戶可按成本核算對象，如不同品種的產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬戶。 2 “制造費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：成本類賬戶用途：歸集企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借方：本期發(fā)生的各項間接費(fèi)用； 貸方：期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的間接費(fèi)用。賬戶期末一般無余額?？砂床煌能囬g、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，賬內(nèi)按制造費(fèi)用的項目內(nèi)容設(shè)專 欄進(jìn)行明細(xì)核算。“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)該賬戶可按生產(chǎn)單位 (如車間 )設(shè)置明細(xì)賬戶。3 “管理費(fèi)用”賬戶

9、管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用。第5頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng) 由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（如行政管理部門人員薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差 旅費(fèi)等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、折舊費(fèi)、研究費(fèi)用等。性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借方：企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生各項管理費(fèi)用； 貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用； 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)該賬戶可按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。 4 “財務(wù)費(fèi)用”賬戶

10、財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項籌資費(fèi)用。 包括借款利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及籌資過程中應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)支付的手續(xù)費(fèi)及其他費(fèi)用等。性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借方：企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生上述各項財務(wù)費(fèi)用； 貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用； 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額?！柏攧?wù)費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)第6頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520該賬戶可按財務(wù)費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。 5 “銷售費(fèi)用”的賬戶銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。 包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展

11、覽費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失以及企業(yè)發(fā)生的為銷售商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、 折舊費(fèi)等。性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)發(fā)生的各項銷售費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借方：企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生上述各項銷售費(fèi)用； 貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用； 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額?！颁N售費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)該賬戶可按銷售費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。成本核算程序第7頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520（二）會計核算舉例1 材料費(fèi)用的核算【例 5-32】甲材料乙材料丙材料合計項目制造 A產(chǎn)品2042 2004076 4001218 000136 600制造 B產(chǎn)品306

12、3 3005095 5001522 500181 300小計50105 50090171 9002740 500317 900車間一般性耗用行政管理部門領(lǐng)用合計50105 50090171 9003045 000322 400 數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額金額（噸）（元）（噸）（元）（噸）（元）（元）23 0003 00011 5001 500會計分錄：借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品136 600 產(chǎn)品B181 300第8頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520制造費(fèi)用3 000管理費(fèi)用1 500貸：原材料甲材料105 500乙材料171 900丙材料45 000 2 人工費(fèi)用的核

13、算【例 5-33 】假設(shè)公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資 550 000 元，其中生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 180 000元，生產(chǎn) B 產(chǎn)品工人工資 270 000 元，車間管理人員工資 40 000 元，廠部行政管理人員工資 60 000 元。會計分錄：借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品180 000 產(chǎn)品B270 000制造費(fèi)用40 000管理費(fèi)用60 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資550 000 根據(jù)會計分錄，登記“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。3 其他費(fèi)用的核算【例 5-34】以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi) 3 600元。 會計分錄：借：管理費(fèi)用3 600貸：銀行存款3 600【例 5-35 】按照規(guī)定計提本月固定資

14、產(chǎn)折舊 22 500 元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊 15 000 元， 行政管理部門固定資產(chǎn)折舊 7 500元。會計分錄：借：制造費(fèi)用15 000管理費(fèi)用7 500貸：累計折舊22 5004 制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)【例 5-36 】假設(shè)公司月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用 63 000 元按 A、 B 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配 計入 A、 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān) 25 200元， B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān) 37 800元。會計分錄：借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品25 200 產(chǎn)品B37 800貸：制造費(fèi)用63 000 5 完工產(chǎn)品成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)【例 5-37 】本月投產(chǎn)的 A產(chǎn)品 100 件已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)上述完工 A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 A產(chǎn)品完 工產(chǎn)品成本為 341 800元。會計分錄：第9頁 共10頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520A341 800借：庫存商品 A產(chǎn)品341 800 貸：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品【例 5-38】公司為拓展產(chǎn)品銷售市場發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60 000元，以銀行存