第七章 公共收入理論與實踐

1、第七章第七章 公共收入的理論與實踐公共收入的理論與實踐公共收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)、稅收原理、稅收制公共收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)、稅收原理、稅收制度、稅制改革（已經(jīng)在公共預(yù)算中講過）度、稅制改革（已經(jīng)在公共預(yù)算中講過）本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n公共收入概述（界定、度量、統(tǒng)計口徑等）公共收入概述（界定、度量、統(tǒng)計口徑等）n公共收入的結(jié)構(gòu)與形式公共收入的結(jié)構(gòu)與形式n稅收原理稅收原理n中國主要稅收制度中國主要稅收制度n公共收費的相關(guān)理論公共收費的相關(guān)理論n公債收入的相關(guān)理論公債收入的相關(guān)理論一、公共收入概述一、公共收入概述n公共收入是指在一個財政年度內(nèi)，政府為滿公共收入是指在一個財政年度內(nèi)，政府為滿足社會公共需要，憑借

2、政治權(quán)力，通過各種足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，通過各種途徑和形式，依法取得的一切貨幣收入和實途徑和形式，依法取得的一切貨幣收入和實物收入的總和。通常包括物收入的總和。通常包括預(yù)算內(nèi)收入和預(yù)算預(yù)算內(nèi)收入和預(yù)算外收入外收入n內(nèi)容：社會物質(zhì)財富內(nèi)容：社會物質(zhì)財富 n形態(tài)：力役形態(tài)：力役實物實物貨幣貨幣公共收入的統(tǒng)計口徑公共收入的統(tǒng)計口徑口徑一口徑一:公共收入公共收入1預(yù)算內(nèi)外收入社會保險預(yù)算內(nèi)外收入社會保險基金收入國內(nèi)外債務(wù)凈收入基金收入國內(nèi)外債務(wù)凈收入口徑二口徑二:公共收入公共收入2預(yù)算內(nèi)外收入社保基金預(yù)算內(nèi)外收入社?；鹗杖胧杖肟趶饺趶饺?公共收入公共收入3預(yù)算內(nèi)收入預(yù)算外收入預(yù)算內(nèi)收入預(yù)算

3、外收入口徑四口徑四:公共收入公共收入4預(yù)算內(nèi)收入預(yù)算內(nèi)收入公共收入征收依據(jù)以及度量指標(biāo)公共收入征收依據(jù)以及度量指標(biāo)n征收依據(jù)：公共權(quán)力，包括征收依據(jù)：公共權(quán)力，包括 q政治管理權(quán)政治管理權(quán)(核心核心) ：如稅收：如稅收q公共資產(chǎn)所有或占有權(quán)公共資產(chǎn)所有或占有權(quán) ：如國有資源收入：如國有資源收入q公共信用權(quán)公共信用權(quán)：政府發(fā)行公債收入：政府發(fā)行公債收入n衡量財政收入規(guī)模的指標(biāo)衡量財政收入規(guī)模的指標(biāo)q絕對指標(biāo)：絕對指標(biāo)：年度財政收入、中央、年度財政收入、中央、 地方財政收入地方財政收入 q相對指標(biāo)：相對指標(biāo)：財政收入財政收入/GDP(NI) 、中央、地方財、中央、地方財政收入占國家財政收入的比重政

4、收入占國家財政收入的比重q動態(tài)指標(biāo)動態(tài)指標(biāo)：收入增長率、收入對收入增長率、收入對GDP彈性彈性二、財政收入的結(jié)構(gòu)與形式二、財政收入的結(jié)構(gòu)與形式n收入形式分類收入形式分類（形式結(jié)構(gòu)）：（形式結(jié)構(gòu)）：稅收稅收：政府的主要收入來源，稅收三性政府的主要收入來源，稅收三性公共收費公共收費:公共品公共品(勞務(wù)勞務(wù))所有權(quán)，行政事業(yè)性收費所有權(quán)，行政事業(yè)性收費 國有資產(chǎn)收益國有資產(chǎn)收益：公共資產(chǎn)所有權(quán)或占有權(quán)公共資產(chǎn)所有權(quán)或占有權(quán) 債務(wù)收入債務(wù)收入：通常被視為一種非經(jīng)常性財政收入，通常被視為一種非經(jīng)常性財政收入，主要用于彌補財政收支缺口或公共投資主要用于彌補財政收支缺口或公共投資其他收入其他收入：主要是捐贈

5、、罰沒等偶然收入主要是捐贈、罰沒等偶然收入 國有企業(yè)虧損補貼國有企業(yè)虧損補貼：一項負(fù)收入一項負(fù)收入貨幣創(chuàng)造貨幣創(chuàng)造：公共收入體系公共收入體系無償收入無償收入預(yù)算外收入預(yù)算外收入預(yù)算內(nèi)收入預(yù)算內(nèi)收入貨幣創(chuàng)造收入貨幣創(chuàng)造收入稅收收入稅收收入其他收入其他收入收費收入收費收入基金收入基金收入政府性基金收入政府性基金收入社會保障基金收入社會保障基金收入內(nèi)債凈收入內(nèi)債凈收入外債凈收入外債凈收入有償收入有償收入管理性收入管理性收入資源性收入資源性收入證照性收入證照性收入檢驗檢疫性收入檢驗檢疫性收入附加收入附加收入n按是否有償按是否有償分為分為 有償收入有償收入（主要是債務(wù)收入）（主要是債務(wù)收入） 無償收入無

6、償收入( (主要是稅收收入主要是稅收收入) )n按管理要求分為按管理要求分為 列入政府一般預(yù)算中的列入政府一般預(yù)算中的預(yù)算內(nèi)收入預(yù)算內(nèi)收入 置于一般預(yù)算以外單獨管理的置于一般預(yù)算以外單獨管理的預(yù)算外收入預(yù)算外收入 n按所有制按所有制n按部門結(jié)構(gòu)按部門結(jié)構(gòu)n按地區(qū)結(jié)構(gòu)按地區(qū)結(jié)構(gòu)三、稅收原理三、稅收原理n稅收概念及特點稅收概念及特點n稅收要素（或稅制要素）稅收要素（或稅制要素）n稅收分類稅收分類n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿n稅收原則稅收原則n稅收制度設(shè)計的主要問題稅收制度設(shè)計的主要問題四、中國現(xiàn)行稅收制度四、中國現(xiàn)行稅收制度n中國現(xiàn)行稅種體系中國現(xiàn)行稅種體系n所得稅系（重點介紹個人所得稅

7、）：所得稅系（重點介紹個人所得稅）：包括企包括企業(yè)所得稅（應(yīng)納稅所得額業(yè)所得稅（應(yīng)納稅所得額全部收入稅法允全部收入稅法允許的各種扣除許的各種扣除，稅率為，稅率為2525）和個人所得稅和個人所得稅n流轉(zhuǎn)稅系（重點介紹增值稅）流轉(zhuǎn)稅系（重點介紹增值稅）n財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅（一）稅收概念與特點（一）稅收概念與特點n 稅收定義稅收定義：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能（或者滿足社稅收是國家為了實現(xiàn)其職能（或者滿足社會公共需要），憑借政治權(quán)力，按法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)會公共需要），憑借政治權(quán)力，按法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強制地、無償?shù)卣魇諏嵨锖停ɑ颍┴泿?，所取得財?zhǔn)強制地、無償?shù)卣魇諏嵨锖停ɑ颍┴泿?，所取得財政收入的一種手段政收

8、入的一種手段n 稅收的稅收的“三性三性”：稅收的稅收的強制性強制性：憑借政治權(quán)力依法征稅，違抗者受憑借政治權(quán)力依法征稅，違抗者受法律制裁法律制裁 稅收的稅收的無償性無償性：征稅后不需要償還或付出任何代價征稅后不需要償還或付出任何代價。 稅收的稅收的固定性固定性：征稅前以法律規(guī)定納稅人、征稅對征稅前以法律規(guī)定納稅人、征稅對象和課征標(biāo)準(zhǔn)。象和課征標(biāo)準(zhǔn)。（二）稅收要素（二）稅收要素n納稅人納稅人n課稅對象（課稅客體）、稅目、稅源、稅基課稅對象（課稅客體）、稅目、稅源、稅基n稅率稅率n納稅環(huán)節(jié)、期限納稅環(huán)節(jié)、期限n納稅地點納稅地點n稅收優(yōu)惠與減免稅收優(yōu)惠與減免n違章處理違章處理n起征點和免征額起征點和

9、免征額納稅人及相近概念納稅人及相近概念n納稅人（法律課稅主體、納稅義務(wù)人）納稅人（法律課稅主體、納稅義務(wù)人）：指稅指稅法所規(guī)定的法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位（可以是的單位（可以是法人也可以是非法人）和個人，法人也可以是非法人）和個人，n負(fù)稅人（經(jīng)濟課稅主體）負(fù)稅人（經(jīng)濟課稅主體）：最終實際承擔(dān)稅負(fù)：最終實際承擔(dān)稅負(fù)的人；的人；可以與納稅人一致或不一致可以與納稅人一致或不一致n扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人：指稅法所規(guī)定的，在其經(jīng)營活動指稅法所規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納稅款義務(wù)的單位中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個人；和個人；n稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人：指依

10、法接受納稅人、扣繳義務(wù)人指依法接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項納稅事宜的人。的委托，代為辦理各項納稅事宜的人。納稅對象及相近概念納稅對象及相近概念n納稅對象納稅對象：指對什么征稅，是指對什么征稅，是征稅的基本依征稅的基本依據(jù)據(jù)，通常作為劃分稅種的依據(jù)，通常作為劃分稅種的依據(jù)n稅基（計稅依據(jù)）稅基（計稅依據(jù)）：對征稅對象的具體量化，：對征稅對象的具體量化，可以以商品自然單位可以以商品自然單位（從量）（從量）或貨幣為計量單或貨幣為計量單位（位（從價）；從價）；有時也指稅收的基礎(chǔ)有時也指稅收的基礎(chǔ)n稅目稅目：指征稅對象的具體細(xì)化；指征稅對象的具體細(xì)化；n稅源稅源：各種稅收收入的最終出處；稅

11、源與征各種稅收收入的最終出處；稅源與征稅稅對象可以一致，也可以不一致，對象可以一致，也可以不一致，二者的關(guān)系二者的關(guān)系類似于納稅人與負(fù)稅人類似于納稅人與負(fù)稅人稅率稅率n含義含義：稅額與征稅對象數(shù)額之間的比例：稅額與征稅對象數(shù)額之間的比例 有名義稅率和實際稅率（考慮稅收減免）之分有名義稅率和實際稅率（考慮稅收減免）之分n類型（計稅依據(jù)）類型（計稅依據(jù)）：比例稅率比例稅率：不論征稅對象的大小，只規(guī)定一個不論征稅對象的大小，只規(guī)定一個比例的稅率；可以分為差別比例稅率、幅度比比例的稅率；可以分為差別比例稅率、幅度比例稅率、單一比例稅率。例稅率、單一比例稅率。累進稅率累進稅率：固定稅額（定額稅率）固定稅

12、額（定額稅率）：按照單位征稅對象，：按照單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的稅率制度。直接規(guī)定固定稅額的稅率制度。累進稅率累進稅率n含義含義：指根據(jù)征稅對象大小，規(guī)定不同等級指根據(jù)征稅對象大小，規(guī)定不同等級的稅率，數(shù)額越大，稅率越高。的稅率，數(shù)額越大，稅率越高。n類型（計稅依據(jù)）類型（計稅依據(jù)）：全額累進全額累進：把征稅對象按稅額大小劃分為若干：把征稅對象按稅額大小劃分為若干不同等級部分，每個等級分別適用相應(yīng)等級的不同等級部分，每個等級分別適用相應(yīng)等級的稅率稅率超額累進超額累進：征稅對象的全部數(shù)額都按與之相適征稅對象的全部數(shù)額都按與之相適應(yīng)的等級的同一個稅率征稅應(yīng)的等級的同一個稅率征稅 請比較超額

13、累進和全額累進的異同？請比較超額累進和全額累進的異同？超額累進稅率與全額累進稅率計算比較超額累進稅率與全額累進稅率計算比較n當(dāng)某納稅人的納稅對象金當(dāng)某納稅人的納稅對象金額為額為800時，計算其應(yīng)納時，計算其應(yīng)納稅額稅額n當(dāng)某納稅人的納稅對象金當(dāng)某納稅人的納稅對象金額為額為3000時，計算其應(yīng)時，計算其應(yīng)納稅額納稅額n當(dāng)某納稅人的納稅對象金當(dāng)某納稅人的納稅對象金額為額為8000時，計算其應(yīng)時，計算其應(yīng)納稅額納稅額？比較兩種累進的結(jié)果有？比較兩種累進的結(jié)果有何差異何差異？納稅對象金額納稅對象金額稅率稅率速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1000以下以下5 01000200010 5020004000151504

14、0008000203508000以上以上30？稅種征收對象與稅率納稅人(單位和個人)增值稅增值額17% 在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物營業(yè)稅 營業(yè)額3%、5%、5-20% 我國境內(nèi)從事交通運輸、建筑安裝、金融保險等服務(wù)業(yè)消費稅消費品或消費行為 我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人企業(yè)所得稅純收益額25% 各種企業(yè)及事業(yè)單位和社會團體等組織個人所得稅個人所得額；比例稅率或超額累進稅率 在我國境內(nèi)取得所得的人（無論居住何地）資源稅自然資源固定稅額在我國境內(nèi)開采屬于資源稅征稅范圍的礦產(chǎn)品的單位和個人起征點和免征額起征點和免征額n起征點起征點：指稅法所規(guī)定的指稅法所

15、規(guī)定的對征稅對象開始征稅對征稅對象開始征稅的數(shù)額的數(shù)額，未達到起征點，不征稅；達到起征點，未達到起征點，不征稅；達到起征點的就全額征稅的就全額征稅n免征額免征額：指稅法所規(guī)定的指稅法所規(guī)定的對征稅對象開始征稅對征稅對象開始征稅的數(shù)額的數(shù)額，小于免征額，不征稅；大于免征額，小于免征額，不征稅；大于免征額，根據(jù)扣除免征額部分余額征稅根據(jù)扣除免征額部分余額征稅；二者共性二者共性：小于起征點或免征額都不征稅小于起征點或免征額都不征稅。二者區(qū)別二者區(qū)別：大于起征點或免征額時，前者要求大于起征點或免征額時，前者要求全額征稅；后者按扣除免征額后的金額計稅；全額征稅；后者按扣除免征額后的金額計稅；前者側(cè)重考慮

16、低收入群體，后者是全體納稅人前者側(cè)重考慮低收入群體，后者是全體納稅人稅收分類稅收分類n按按課稅對象課稅對象劃分劃分 所得稅所得稅：對所得或收益課征的稅收，包括個人所得稅：對所得或收益課征的稅收，包括個人所得稅與企業(yè)所得稅，與企業(yè)所得稅， 流轉(zhuǎn)稅或商品稅流轉(zhuǎn)稅或商品稅：對商品或服務(wù)的交易額課征的稅收：對商品或服務(wù)的交易額課征的稅收如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等如消費稅、增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等 財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅：對動產(chǎn)或不動產(chǎn)課征的稅收，如土地稅、房：對動產(chǎn)或不動產(chǎn)課征的稅收，如土地稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等 資源稅資源稅 行為稅行為稅n按按是對商品還是要素征稅是對商品還是要

17、素征稅分為：產(chǎn)品稅與要素稅分為：產(chǎn)品稅與要素稅n按按稅收是否轉(zhuǎn)嫁稅收是否轉(zhuǎn)嫁分為：分為： 直接稅：直接稅：不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 間接稅：間接稅：存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n按按征稅方法征稅方法分為：分為：從量稅和從價稅從量稅和從價稅n按按收入關(guān)系收入關(guān)系分為：分為：中央稅、地方稅和共享稅中央稅、地方稅和共享稅n按按征稅依據(jù)征稅依據(jù)分為：分為：對人稅與對物稅對人稅與對物稅n按按是否包含在價格之內(nèi)是否包含在價格之內(nèi)分為：分為：價內(nèi)稅與價外稅價內(nèi)稅與價外稅含稅價不含稅價（含稅價不含稅價（1稅率）稅率） 不含稅價含稅價不含稅價含稅價/（1稅率）稅率）n按按收入關(guān)系收入關(guān)系分為：分為：中央稅、地方

18、稅和共享稅中央稅、地方稅和共享稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿n相關(guān)概念：相關(guān)概念：稅收轉(zhuǎn)嫁稅收轉(zhuǎn)嫁：納稅人繳納稅款后，通過經(jīng)濟交易納稅人繳納稅款后，通過經(jīng)濟交易( (主主要改變交易價格要改變交易價格) )將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他人稅收歸宿稅收歸宿：稅負(fù)經(jīng)轉(zhuǎn)嫁后的最終落腳點稅負(fù)經(jīng)轉(zhuǎn)嫁后的最終落腳點n稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式：稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式：前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）:后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn) （逆轉(zhuǎn)）（逆轉(zhuǎn)）:混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn):稅收資本化稅收資本化:稅負(fù)后轉(zhuǎn)的特殊形式，資本品歷年征稅負(fù)后轉(zhuǎn)的特殊形式，資本品歷年征稅額的貼現(xiàn)稅額的貼現(xiàn)鋼材鋼材生產(chǎn)生產(chǎn)商商原始礦原始礦產(chǎn)資源產(chǎn)資源開采商開采商鋼材鋼

19、材批發(fā)批發(fā)商商汽車零汽車零部件生部件生產(chǎn)商產(chǎn)商整車整車生產(chǎn)生產(chǎn)商商汽車汽車批發(fā)批發(fā)商商汽車汽車零售零售商商通過提高價格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零部件生產(chǎn)商通過壓低價格把稅負(fù)轉(zhuǎn)價給鋼材生產(chǎn)商n稅收轉(zhuǎn)嫁的影響因素：稅收轉(zhuǎn)嫁的影響因素：定價方式：定價方式：計劃定價還是市場定價計劃定價還是市場定價稅種形式：稅種形式：直接稅還是間接稅直接稅還是間接稅征稅范圍：征稅范圍：寬轉(zhuǎn)嫁易，窄則轉(zhuǎn)嫁難寬轉(zhuǎn)嫁易，窄則轉(zhuǎn)嫁難商品商品供求彈性供求彈性：凡影響供求彈性的因素都會影響凡影響供求彈性的因素都會影響到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n稅收歸宿的均衡分析稅收歸宿的均衡分析：分析最終誰實際承擔(dān)稅分析最終誰實際承擔(dān)稅收或者承擔(dān)稅收的比例，收或者

20、承擔(dān)稅收的比例，n 對供方或需方征稅不影響對供方或需方征稅不影響稅負(fù)結(jié)果稅負(fù)結(jié)果n供給彈性與需求彈性的對比情況供給彈性與需求彈性的對比情況是關(guān)鍵是關(guān)鍵， 當(dāng)供給彈性需求彈性，稅負(fù)較多地由消費者承擔(dān)當(dāng)供給彈性需求彈性，稅負(fù)較多地由消費者承擔(dān) 當(dāng)供給彈性當(dāng)供給彈性需求彈性，稅負(fù)較多地由生產(chǎn)者承擔(dān)需求彈性，稅負(fù)較多地由生產(chǎn)者承擔(dān)對供給方征稅與需求方征稅的比較對供給方征稅與需求方征稅的比較PPP0OOQ0QD0S0對供給方征稅對供給方征稅對需求方征稅對需求方征稅S1TP2P1Q1S0D0D1Q1Q0稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系(局部均衡局部均衡)PP3P1P4P2P*OQEQI Q

21、*DIDETSS+TQ完全彈性或完全無彈性供給與稅收歸宿完全彈性或完全無彈性供給與稅收歸宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全無彈性供給與稅收歸宿完全無彈性供給與稅收歸宿完全彈性供給與稅收歸宿完全彈性供給與稅收歸宿QPdPsPPP0OOQAQDASA稅收的溢出效應(yīng)和反饋效應(yīng)稅收的溢出效應(yīng)和反饋效應(yīng)SAP2P1QASB稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系(一般均衡一般均衡)QBQBDBDADB瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則英國經(jīng)濟學(xué)家李嘉圖、斯密，德國經(jīng)濟學(xué)家尤斯英國經(jīng)濟學(xué)家李嘉圖、斯密，德國經(jīng)濟學(xué)家尤斯蒂都對稅收原則進行過論述蒂都對稅收原則進行過論述瓦

22、格納的稅收原則：四大類共九條原則瓦格納的稅收原則：四大類共九條原則 充分原則：充分原則： 彈性原則彈性原則 稅種選擇原則稅種選擇原則 稅源選擇原則稅源選擇原則 普遍原則普遍原則 平等原則平等原則 確定原則和便利原則確定原則和便利原則 最小征收費用原則最小征收費用原則現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代稅收原則n公平原則公平原則 橫向公平：橫向公平：納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收 縱向公平：縱向公平：納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅收納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅收 受益標(biāo)準(zhǔn)受益標(biāo)準(zhǔn)：多受益多納稅，少受益少納稅多受益多納稅，少受益少納稅 客觀角度，以客觀角度，以所得、財產(chǎn)或支出所得、

23、財產(chǎn)或支出為依據(jù)為依據(jù) 主觀角度，以均等犧牲包括主觀角度，以均等犧牲包括等比例犧牲和等比例犧牲和等邊際犧牲解釋等邊際犧牲解釋，n效率原則：效率原則：包括經(jīng)濟效率和制度效率包括經(jīng)濟效率和制度效率n穩(wěn)定和增長原則穩(wěn)定和增長原則效率原則效率原則n經(jīng)濟效率經(jīng)濟效率：稅收中性稅收中性 稅收制度設(shè)計應(yīng)盡量不影響市場中各種相對價格，稅收制度設(shè)計應(yīng)盡量不影響市場中各種相對價格，不扭曲市場機制的運行，保證納稅主體納稅前后經(jīng)不扭曲市場機制的運行，保證納稅主體納稅前后經(jīng)濟行為大體一致濟行為大體一致 稅收的經(jīng)濟效應(yīng)稅收的經(jīng)濟效應(yīng)：收入效應(yīng)和替代效應(yīng)收入效應(yīng)和替代效應(yīng)稅收的超額負(fù)擔(dān)盡量小：稅收的超額負(fù)擔(dān)盡量?。罕苊馄渌?/p>

24、額外負(fù)擔(dān)避免其它額外負(fù)擔(dān)n行政效率（制度效率）：行政效率（制度效率）：節(jié)約與便利原則節(jié)約與便利原則，征，征納成本最小化納成本最小化稅收的經(jīng)濟效應(yīng)表現(xiàn)為：稅收的經(jīng)濟效應(yīng)表現(xiàn)為：l收入效應(yīng)收入效應(yīng)：商品相對價格不變的情況下，由于商品相對價格不變的情況下，由于征稅而使納稅人收入減少產(chǎn)生的效應(yīng)征稅而使納稅人收入減少產(chǎn)生的效應(yīng)(正常負(fù)擔(dān)正常負(fù)擔(dān))l替代效應(yīng)替代效應(yīng)：收入不變的情況下，由于商品相對收入不變的情況下，由于商品相對價格的改變而使生產(chǎn)和消費行為改變產(chǎn)生的效應(yīng)價格的改變而使生產(chǎn)和消費行為改變產(chǎn)生的效應(yīng)（超額負(fù)擔(dān)）（超額負(fù)擔(dān)） 結(jié)論結(jié)論：為減少超額負(fù)擔(dān)，可以：為減少超額負(fù)擔(dān)，可以： 對所有商品對所有

25、商品等額征稅；等額征稅； 對需求價格小的商品征稅；對需求價格小的商品征稅；征收征收人頭稅人頭稅衣服衣服P1P2AO食品食品B圖圖1 稅收的收入效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)CDI2I1衣服衣服P1P3AO食品食品B圖圖2 稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)(對衣服征稅對衣服征稅)EI3I1超額負(fù)擔(dān)圖示超額負(fù)擔(dān)圖示價格價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量陰影部分為超額負(fù)擔(dān)陰影部分為超額負(fù)擔(dān)稅制設(shè)計稅制設(shè)計n稅種配置稅種配置 單一稅制單一稅制:只征收一種稅收只征收一種稅收 復(fù)合稅制復(fù)合稅制:征收一種以上的稅收，涉及征收一種以上的稅收，涉及主體稅主體稅選擇選擇 流轉(zhuǎn)稅為主體流轉(zhuǎn)稅為主體：如以增值稅等為主體如以增值稅等為

26、主體 所得稅為主體所得稅為主體：客包括以企業(yè)所得稅為主體或以客包括以企業(yè)所得稅為主體或以個人所得稅為主體個人所得稅為主體 流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體：同時以流轉(zhuǎn)稅和所得稅同時以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體為主體n稅源選擇：稅源選擇：包括工資、利潤、地租、財產(chǎn)包括工資、利潤、地租、財產(chǎn)n稅率問題：稅率問題：稅率水平和稅率形式稅率水平和稅率形式我國現(xiàn)行稅收體系我國現(xiàn)行稅收體系流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅所得稅所得稅個人所得稅個人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅資源稅資源稅資源稅（海洋石油資源稅、鹽稅等）資源稅（海洋石油資源稅、鹽稅等）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅行為稅車船

27、使用稅車船使用稅車船使用牌照稅車船使用牌照稅印花稅印花稅契稅契稅屠宰稅屠宰稅筵席稅筵席稅特定目的稅特定目的稅關(guān)稅關(guān)稅城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅耕地占用稅耕地占用稅土地增值稅土地增值稅農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)稅（2005年停征）年停征）牧業(yè)稅（停征）牧業(yè)稅（停征）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已經(jīng)停征）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已經(jīng)停征）財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅（尚未開征）遺產(chǎn)稅（尚未開征）車船購置稅車船購置稅船舶噸稅船舶噸稅個人所得稅基本介紹個人所得稅基本介紹v性質(zhì)：性質(zhì)：所得稅是對人稅、直接稅、混合稅、累進稅所得稅是對人稅、直接稅、混合稅、累進稅v基本類型基本類型v分類所得分類所得v綜合所得

28、綜合所得v分類綜合所得分類綜合所得v納稅人納稅人屬人原則屬人原則下的本國稅收居民下的本國稅收居民屬地原則屬地原則下的外國居民下的外國居民v 課征方法課征方法估征法估征法源泉扣繳法源泉扣繳法自我申報法自我申報法 現(xiàn)行個人所得稅的基本內(nèi)容現(xiàn)行個人所得稅的基本內(nèi)容 (3)：稅目及稅率稅目及稅率o工資、薪金所得工資、薪金所得：5%45%九級超額累進稅率九級超額累進稅率 o個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)、生產(chǎn)、經(jīng)營所得經(jīng)營所得：5%35%的五級超額累進稅率的五級超額累進稅率 o對企事業(yè)單位的對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得承包、承租經(jīng)營所得：同上同上o勞務(wù)報

29、酬所得勞務(wù)報酬所得：20%，每次收入不超過四千元，減除，每次收入不超過四千元，減除費用八百元；四千元以上，減除費用八百元；四千元以上，減除20%費用費用；對一次收入一次收入畸高的（超過畸高的（超過2萬），可以實行加成萬），可以實行加成 o稿酬所得稿酬所得:20%,并按應(yīng)納稅額減征并按應(yīng)納稅額減征30%,扣除法同上扣除法同上o特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得：20%，扣除法同上，扣除法同上現(xiàn)行個人所得稅的基本內(nèi)容現(xiàn)行個人所得稅的基本內(nèi)容 (3)：稅目及稅率稅目及稅率o特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得: 20%，扣除法同上，扣除法同上o利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得：20%o財產(chǎn)租賃所得

30、財產(chǎn)租賃所得：20%，扣除法同上，扣除法同上o財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：20%，扣除原值和合理費用，扣除原值和合理費用o偶然所得偶然所得 ：20%o經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 ：20%個人所得稅的計算舉例個人所得稅的計算舉例三個人三個人A、B、C的收入均為的收入均為8000元元,但構(gòu)成不同，但構(gòu)成不同，C工薪工薪4000( ),勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬2000,稿酬稿酬2000 C應(yīng)繳稅應(yīng)繳稅= 商品稅系基本介紹商品稅系基本介紹v性質(zhì)：性質(zhì)：是對物稅、間接稅、比例稅、易重復(fù)征稅是對物稅、間接稅、比例稅、易重復(fù)征稅v我國該稅的主要類型我國該稅的主要類型v增值稅：

31、增值稅：在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)普遍征收增在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)普遍征收增值稅值稅 v消費稅消費稅：在增值稅基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費品再征收在增值稅基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費品再征收v營業(yè)稅營業(yè)稅：對提供勞務(wù)、對提供勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，收營業(yè)稅，與增值稅不重復(fù)征收與增值稅不重復(fù)征收v關(guān)稅：關(guān)稅：v 課征方法課征方法從計稅依據(jù)角度從計稅依據(jù)角度：流轉(zhuǎn)額征稅法與增值額征稅法：流轉(zhuǎn)額征稅法與增值額征稅法從生產(chǎn)過程角度：從生產(chǎn)過程角度：許可證稅法、生產(chǎn)課稅法、轉(zhuǎn)移許可證稅法、生產(chǎn)課稅法、轉(zhuǎn)移課稅法課稅法營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定l征稅范圍：征稅范圍：

32、境境內(nèi)提內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)讓無形資產(chǎn)l征稅稅目與稅征稅稅目與稅率：率：見右表見右表稅目稅目稅率稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)3建筑業(yè)建筑業(yè)3郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)金融保險業(yè)5%服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)娛樂業(yè)5%20%消費稅一般規(guī)定消費稅一般規(guī)定n征稅對象征稅對象：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位或個人應(yīng)稅消費品的單位或個人n消費稅的主要征稅領(lǐng)域消費稅的主要征稅領(lǐng)域 奢侈品：調(diào)節(jié)收入差距奢侈品：調(diào)節(jié)收入差距 過度消費對人體有害的

33、消費品過度消費對人體有害的消費品 高能耗以及高檔消費品高能耗以及高檔消費品不可再生和替代的石油消費品不可再生和替代的石油消費品 對環(huán)境有負(fù)面影響對環(huán)境有負(fù)面影響 具有一定財政意義的產(chǎn)品：如護膚護發(fā)品具有一定財政意義的產(chǎn)品：如護膚護發(fā)品消費稅的稅目和稅率消費稅的稅目和稅率n2006年之前年之前11個稅目個稅目n2006年以后年以后14個稅目個稅目稅目稅目稅率稅率煙煙(卷煙、雪茄煙、煙絲卷煙、雪茄煙、煙絲)2545卷煙另加卷煙另加0.003元元/支支酒及酒精酒及酒精(白酒、黃酒、啤酒、白酒、黃酒、啤酒、酒精、其他酒酒精、其他酒)20%加加0.5元元/500克克240、250、220元元/噸噸105

34、化妝品化妝品30貴重首飾及珠寶玉石：貴重首飾及珠寶玉石：金銀金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品飾品;其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 5，10鞭炮焰火鞭炮焰火15%稅目稅目稅率稅率成品油成品油(汽油汽油.柴油柴油.煤油等煤油等)0.1、0.2、0.28元元/升升汽車輪胎汽車輪胎3%摩托車摩托車(氣缸容量在氣缸容量在250毫升毫升)3，5小汽車（乘用車、中輕型小汽車（乘用車、中輕型商用客車）商用客車） 1%3%5%9%12%25%40% 5% 高爾夫球及球具高爾夫球及球具10高檔手表高檔手表20游艇游艇10木制一次性筷子木制一次性筷子5實木地板實木地板5增值

35、稅的相關(guān)規(guī)定增值稅的相關(guān)規(guī)定一、征稅范圍一、征稅范圍n銷售貨物和進口貨物銷售貨物和進口貨物n視同銷售貨物：代銷；讓他人代銷；統(tǒng)一核算的多個分視同銷售貨物：代銷；讓他人代銷；統(tǒng)一核算的多個分支機構(gòu)跨縣級區(qū)域間轉(zhuǎn)移貨物；自制、委托加工以及購支機構(gòu)跨縣級區(qū)域間轉(zhuǎn)移貨物；自制、委托加工以及購買的貨物用于非應(yīng)稅項目直接分配或進入最終消費的買的貨物用于非應(yīng)稅項目直接分配或進入最終消費的n混合銷售：一項銷售業(yè)務(wù)同時涉及應(yīng)稅貨物或非應(yīng)稅勞混合銷售：一項銷售業(yè)務(wù)同時涉及應(yīng)稅貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)n提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)二、稅率二、稅率n基本稅率：基本稅率：17%，n優(yōu)惠稅率（低稅率）：優(yōu)惠稅率

36、（低稅率）：13%，適用于糧食、食用植物油、，適用于糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機農(nóng)膜以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)機農(nóng)膜以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物n零稅率：零稅率：n小規(guī)模納稅人的征收率：小規(guī)模納稅人的征收率：4%或或6%三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算n一般納稅人一般納稅人（帳務(wù)比較健全且銷售額在一定規(guī)模以上的（帳務(wù)比較健全且銷售額在一定規(guī)模以上的企業(yè)）企業(yè)） 采用發(fā)票抵扣法計算采用發(fā)票抵扣法計算 應(yīng)納稅額

37、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額 =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額*稅率稅率-當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期當(dāng)期進項稅額進項稅額=當(dāng)期各項購進項目不含稅價當(dāng)期各項購進項目不含稅價*稅率稅率n小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：采用簡易計算法：采用簡易計算法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額*征收率征收率n進口貨物進口貨物：不允許抵扣：不允許抵扣 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格組成計稅價格*征收率征收率四、增值稅的類型四、增值稅的類型：根據(jù)固定資產(chǎn)允許抵扣的方：根據(jù)固定資產(chǎn)允許抵扣的方法劃分法劃分n生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅：購進的固定資產(chǎn)不允許抵扣：購進的固定資產(chǎn)不允許抵扣n收入型增

38、值稅收入型增值稅：購進的固定資產(chǎn)允許在其使用：購進的固定資產(chǎn)允許在其使用期內(nèi)分期抵扣期內(nèi)分期抵扣n消費型增值稅：消費型增值稅：購進的固定資產(chǎn)允許在購進當(dāng)購進的固定資產(chǎn)允許在購進當(dāng)期一次性抵扣期一次性抵扣n某一般納稅人，某一般納稅人，2010年年112月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：每月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入每月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入500萬；萬；16月，每月購進原材料月，每月購進原材料300萬；萬；7-12月，每月購進原材料月，每月購進原材料200萬；萬；當(dāng)年當(dāng)年2月份購進一臺大型設(shè)備，價值月份購進一臺大型設(shè)備，價值120萬，預(yù)計使用期萬，預(yù)計使用期為為10年；年；試計算該企業(yè)試計算該企業(yè)2010年各月應(yīng)

39、當(dāng)繳納的增值稅稅額，分別年各月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，分別用生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅計算，看結(jié)果有何用生產(chǎn)型、收入型、消費型增值稅計算，看結(jié)果有何區(qū)別？區(qū)別？如該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其增值稅應(yīng)如何計算？如該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其增值稅應(yīng)如何計算？增值稅的計算舉例增值稅的計算舉例財產(chǎn)稅系基本介紹財產(chǎn)稅系基本介紹v性質(zhì)性質(zhì)：是對人稅、直接稅是對人稅、直接稅v基本類型基本類型一般或一般或綜合財產(chǎn)稅綜合財產(chǎn)稅與與個別財產(chǎn)稅個別財產(chǎn)稅對財產(chǎn)占有征收的對財產(chǎn)占有征收的靜態(tài)財產(chǎn)稅靜態(tài)財產(chǎn)稅和對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收的和對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收的動態(tài)財產(chǎn)稅動態(tài)財產(chǎn)稅，如遺產(chǎn)稅與贈予稅，如遺產(chǎn)稅與贈予稅財產(chǎn)財產(chǎn)價值稅價值稅與

40、財產(chǎn)與財產(chǎn)增值稅增值稅估價財產(chǎn)稅估價財產(chǎn)稅與與市價財產(chǎn)稅市價財產(chǎn)稅v課征方法課征方法：不同財產(chǎn)稅征收方法有較大差異不同財產(chǎn)稅征收方法有較大差異公債收入（有償收入）公債收入（有償收入）n概念概念：是指國家或政府憑借其信用，采取有借有還、還：是指國家或政府憑借其信用，采取有借有還、還本付息的信用方式，向個人、公司企業(yè)、社會事業(yè)單位本付息的信用方式，向個人、公司企業(yè)、社會事業(yè)單位以及他國政府借款而發(fā)行的債券。以及他國政府借款而發(fā)行的債券。n特點特點 自愿性自愿性:認(rèn)購原則上以購買者自愿為前提認(rèn)購原則上以購買者自愿為前提， 有償性有償性:政府按期還本付息政府按期還本付息 靈活性靈活性:根據(jù)財政狀況靈活確定發(fā)行數(shù)量期限、利率等根據(jù)財政狀況靈活確定發(fā)行數(shù)量期限、利率等 安全性安全性:公債是以國家信用（或政府信用）為基礎(chǔ)公債是以國家信用（或政府信用）為基礎(chǔ)