試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

1、    試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施    陳珺摘 要：目前，一些大公司因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)的"定時(shí)炸彈"。因此，重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及良好聲譽(yù)，已顯得尤為重要。研究表明，增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)與有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施必要的稅收規(guī)劃是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；稅收規(guī)劃1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面內(nèi)容：一方面，企業(yè)的涉稅行

2、為不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，不繳或少繳稅款了，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量直接影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展，企業(yè)的組織形式越來(lái)越復(fù)雜，管理層次也越加復(fù)雜化，在企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的觀點(diǎn)指導(dǎo)下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性也越大，因此對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)水平要求就越高。作為企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要分支，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量有利于降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。2

3、.2有利于營(yíng)造良好環(huán)境，確保企業(yè)正常有效生產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，避免企業(yè)不必要的損失發(fā)生，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常有序的進(jìn)行。有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)交易活動(dòng)及法律行為，避免承受不必要的損失和懲罰，最大限度地減少損失，同時(shí)也為營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境起表率作用。2.3有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)遵紀(jì)守法是企業(yè)存在的前提，企業(yè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可保證企業(yè)按稅收法律規(guī)定正確行事。對(duì)企業(yè)的納稅義務(wù)，正確使用稅務(wù)籌劃方法，合理合法規(guī)避稅收，降低納稅負(fù)擔(dān)，而不是違規(guī)違法偷漏稅。這有利于促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展鋪平道路。3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因3.1企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)

4、境復(fù)雜多變宏觀環(huán)境的改變是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)基礎(chǔ)因素，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，宏觀環(huán)境的改變是難以估計(jì)和預(yù)見(jiàn)的，同時(shí)也是不可改變的。例如：金融危機(jī)等。國(guó)際性的金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的外向型企業(yè)有著很大的影響，容易造成國(guó)際經(jīng)濟(jì)的總體實(shí)力下降，出口貨款資金難以回籠等問(wèn)題，容易導(dǎo)致企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金出現(xiàn)嚴(yán)重不足，使得進(jìn)出口貿(mào)易難以正常進(jìn)行，這些會(huì)成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的阻力，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。3.2企業(yè)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足企業(yè)的管理人員決定著企業(yè)的發(fā)展，目前，相當(dāng)一部分的管理人員對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，再加上與企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度不完善，管理基礎(chǔ)工作不全面等因素，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在面對(duì)多變的外部環(huán)境變

5、化時(shí)，不能做出及時(shí)、科學(xué)、合理的適應(yīng)和應(yīng)變，從而加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，既然企業(yè)作為一個(gè)財(cái)務(wù)主體，那么它也必然要面對(duì)著這些風(fēng)險(xiǎn)，而在實(shí)際的企業(yè)管理工作中，還存在著相當(dāng)一部分的財(cái)務(wù)管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)嚴(yán)重缺乏，難以從風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)進(jìn)行把握，使得企業(yè)出現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)管理漏洞。3.3資金結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不明確企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌資決策有著直接的關(guān)系，如果出現(xiàn)失誤的籌資決策，就會(huì)造成企業(yè)資金結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的不合理的現(xiàn)象，這主要體現(xiàn)在企業(yè)的負(fù)債資金占全部資金的百分比過(guò)高。企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)加重企業(yè)財(cái)務(wù)上的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也大大的降低了企業(yè)的償付能力，這就會(huì)造成

6、企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，如果企業(yè)中的各部門(mén)之間、企業(yè)與上級(jí)企業(yè)間，不能做到對(duì)資金的嚴(yán)格管理，就容易出現(xiàn)資金使用、利益分配的混亂以及不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)資金的控制管理效果，使得企業(yè)資金的使用下降，同樣也對(duì)企業(yè)資金的安全性以及完整性帶來(lái)威脅。4.防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施4.1提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，甚至根本就沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在經(jīng)營(yíng)中很少主動(dòng)地去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只是被動(dòng)地由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。當(dāng)違法行為暴露后，主要是依靠人脈關(guān)系去溝通以盡量減少罰款；企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)有認(rèn)識(shí)和重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與己無(wú)關(guān)。因此

7、，要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。4.2建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的舉措之一，而長(zhǎng)久以來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作為企業(yè)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)一直被忽視，多數(shù)企業(yè)均未設(shè)立相應(yīng)的、專門(mén)的涉稅管理機(jī)構(gòu)。指引著重于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)內(nèi)控的重要目標(biāo)，

8、并與企業(yè)、社會(huì)、執(zhí)法等多方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求緊密結(jié)合，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理流程和風(fēng)險(xiǎn)控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.3對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以及時(shí)識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其要關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和

9、市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策和重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.4規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或可接受等。對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量避免，以免危及生存；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可