內(nèi)部審計外包問題研究

1、    內(nèi)部審計外包問題研究    許譯文一.內(nèi)部審計外包含義及動因分析1.內(nèi)部審計外包含義：內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包（outsourcing of internal audit），也稱為內(nèi)部審計外部化，是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機構(gòu)來執(zhí)行。2.內(nèi)部審計外包動因分析：（1）符合成本效益原則在市場競爭日趨激烈的今天，想要使企業(yè)處于有利的形勢，保證盈利就必須合理降低成本，實現(xiàn)效用的最大化。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負責人會權(quán)衡購買與企業(yè)自己承擔內(nèi)部審計工作的成本，從而決定是購買還是企業(yè)自己承擔。在保證質(zhì)量的前提下，將內(nèi)部審計委托

2、給外部執(zhí)行，企業(yè)可以減少運行成本，獲得更高收益。（2）符合效率原則外部審計人員天然的高獨立性和客觀性，可以較好地解決內(nèi)部審計獨立性缺乏的問題，同時外部審計人員具有業(yè)務(wù)范圍廣、經(jīng)驗豐富等特點，能從多個視角給企業(yè)提供建議。（3）符合價值原則隨著社會化分工的發(fā)展，越來越多的企業(yè)將目光焦距于創(chuàng)造超額收益，而企業(yè)內(nèi)部的資源和精力有限，要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部，以形成企業(yè)間的分工與合作，達成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。二.內(nèi)部審計外包現(xiàn)狀1.內(nèi)部審計外包的發(fā)展2.內(nèi)部審計外包的局限三.內(nèi)部審計外包利弊分析1.優(yōu)點分析：（1）有利于提高內(nèi)部審計獨立性外部審計人

3、員工作時，獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項進行審計，并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。（2）可以大大節(jié)約企業(yè)費用可以節(jié)約的費用有：招募、培訓(xùn)費用和維持成本、開發(fā)軟件和新方法的成本及雇傭成本。（3）有利于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才，同時熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，為了維護自身

4、的信譽，外部審計組織會全心全意為客戶著想，審計質(zhì)量可以得到保證。（4）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置內(nèi)部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進經(jīng)驗介紹給其他的企業(yè)；還可以充分利用資源優(yōu)勢，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。（5）有利于企業(yè)健康發(fā)展內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)免于內(nèi)部審計跟不上企業(yè)經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的弊端，同時可以使企業(yè)將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競爭能力。（6）可以促進內(nèi)部審計職能向經(jīng)營審計、管理審計發(fā)展外部審計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中不僅需要向社會各界利益關(guān)系人提供可靠信息，同時也向公司管理當局提供富有成效的建議和改善措施，這為外部審計師從事內(nèi)部審計、促進內(nèi)部審計職能

5、提高到經(jīng)營審計和管理審計奠定了基礎(chǔ)。（7）可以保證內(nèi)部審計技術(shù)的先進性會計師事務(wù)所的客戶來自各行各業(yè)，這就要求它們必須在保證內(nèi)部審計質(zhì)量的同時提高審計效率，從而迫使它們投入大量的資金對員工進行培訓(xùn)，研發(fā)更先進的審計技術(shù)，在競爭的壓力下，也必然會更多地關(guān)注國際審計領(lǐng)域的新發(fā)展，最先接受和學(xué)習(xí)各種新思想、新技術(shù)和先進的管理經(jīng)驗。2.缺點分析：（1）易引發(fā)“審計尋租”行為“審計尋租”是指各審計利益集團利用社會經(jīng)濟資源通過政治程序來對審計法規(guī)、審計規(guī)則的制定機構(gòu)或政府的審計管理部門進行游說，使制定、修改的審計法規(guī)、規(guī)則有利于自身，而對企業(yè)造成損害的一種非生產(chǎn)性逐利活動。由于與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的內(nèi)部審計規(guī)

6、范體系尚未完全建立起來，內(nèi)部審計外包易引發(fā)“審計尋租”行為。（2）審計意見的獨立性缺失當外部審計人員在提供會計報表審計業(yè)務(wù)同時還提供內(nèi)部審計服務(wù)時，獨立性可能會受到損害。（3）外部人員難以針對內(nèi)部問題作出評判由于存在信息不對稱的風險，外部審計人員對企業(yè)存在的問題以及企業(yè)的風險不能有很好的認識。（4）缺少了為未來的管理人員提供培訓(xùn)平臺企業(yè)的內(nèi)部審計部門為潛在的管理人員提供了從事企業(yè)管理的鍛煉機會，使有才能的人有機會接觸重要的戰(zhàn)略操作和組織控制，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門是其未來經(jīng)理的重要來源地，而內(nèi)部審計外包使這種領(lǐng)導(dǎo)人才的儲備日益減少。（5）浪費了原有內(nèi)部審計的資源優(yōu)勢外部審計人員對企業(yè)情況的了解

7、及組織文化的趨同感遠不及內(nèi)部審計人員，故其對企業(yè)的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲嫿ㄗh的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計人員相比。（6）內(nèi)部審計喪失主動性和前瞻性企業(yè)實行內(nèi)部審計外包之后，容易導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的程序化，外部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時很難像內(nèi)部審計人員一樣對企業(yè)進行全方位的服務(wù)，只是對企業(yè)的目前的情況進行分析提出審計結(jié)論，并不會結(jié)合企業(yè)的外部環(huán)境以及企業(yè)自身存在的問題來對企業(yè)的經(jīng)營管理中存在的問題進行分析并解決，在這種狀況下外部審計人員很可能會忽視本該發(fā)現(xiàn)的漏洞或者風險。（7）存在商業(yè)秘密泄露的風險四.完善內(nèi)部審計外包的對策1.理性地選擇服務(wù)機構(gòu)2.內(nèi)部審計服務(wù)與法定審計業(yè)務(wù)剝離3.設(shè)立內(nèi)部審計外包委員會4.建立公司監(jiān)