內(nèi)部審計(jì)外包問題研究

1、    內(nèi)部審計(jì)外包問題研究    許譯文一.內(nèi)部審計(jì)外包含義及動(dòng)因分析1.內(nèi)部審計(jì)外包含義：內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包（outsourcing of internal audit），也稱為內(nèi)部審計(jì)外部化，是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。2.內(nèi)部審計(jì)外包動(dòng)因分析：（1）符合成本效益原則在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，想要使企業(yè)處于有利的形勢(shì)，保證盈利就必須合理降低成本，實(shí)現(xiàn)效用的最大化。從成本效益原則出發(fā)，理性的企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)權(quán)衡購買與企業(yè)自己承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作的成本，從而決定是購買還是企業(yè)自己承擔(dān)。在保證質(zhì)量的前提下，將內(nèi)部審計(jì)委托

2、給外部執(zhí)行，企業(yè)可以減少運(yùn)行成本，獲得更高收益。（2）符合效率原則外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性，可以較好地解決內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏的問題，同時(shí)外部審計(jì)人員具有業(yè)務(wù)范圍廣、經(jīng)驗(yàn)豐富等特點(diǎn)，能從多個(gè)視角給企業(yè)提供建議。（3）符合價(jià)值原則隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，越來越多的企業(yè)將目光焦距于創(chuàng)造超額收益，而企業(yè)內(nèi)部的資源和精力有限，要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù)，就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部，以形成企業(yè)間的分工與合作，達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。二.內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀1.內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展2.內(nèi)部審計(jì)外包的局限三.內(nèi)部審計(jì)外包利弊分析1.優(yōu)點(diǎn)分析：（1）有利于提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外部審計(jì)人

3、員工作時(shí)，獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì)，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。（2）可以大大節(jié)約企業(yè)費(fèi)用可以節(jié)約的費(fèi)用有：招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、開發(fā)軟件和新方法的成本及雇傭成本。（3）有利于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量外部審計(jì)組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才，同時(shí)熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議。同時(shí)，為了維護(hù)自身

4、的信譽(yù)，外部審計(jì)組織會(huì)全心全意為客戶著想，審計(jì)質(zhì)量可以得到保證。（4）有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè)；還可以充分利用資源優(yōu)勢(shì)，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。（5）有利于企業(yè)健康發(fā)展內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)免于內(nèi)部審計(jì)跟不上企業(yè)經(jīng)營部門的發(fā)展步伐的弊端，同時(shí)可以使企業(yè)將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。（6）可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)發(fā)展外部審計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中不僅需要向社會(huì)各界利益關(guān)系人提供可靠信息，同時(shí)也向公司管理當(dāng)局提供富有成效的建議和改善措施，這為外部審計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能

5、提高到經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。（7）可以保證內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶來自各行各業(yè)，這就要求它們必須在保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率，從而迫使它們投入大量的資金對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，研發(fā)更先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，也必然會(huì)更多地關(guān)注國際審計(jì)領(lǐng)域的新發(fā)展，最先接受和學(xué)習(xí)各種新思想、新技術(shù)和先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。2.缺點(diǎn)分析：（1）易引發(fā)“審計(jì)尋租”行為“審計(jì)尋租”是指各審計(jì)利益集團(tuán)利用社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源通過政治程序來對(duì)審計(jì)法規(guī)、審計(jì)規(guī)則的制定機(jī)構(gòu)或政府的審計(jì)管理部門進(jìn)行游說，使制定、修改的審計(jì)法規(guī)、規(guī)則有利于自身，而對(duì)企業(yè)造成損害的一種非生產(chǎn)性逐利活動(dòng)。由于與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)

6、范體系尚未完全建立起來，內(nèi)部審計(jì)外包易引發(fā)“審計(jì)尋租”行為。（2）審計(jì)意見的獨(dú)立性缺失當(dāng)外部審計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)還提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，獨(dú)立性可能會(huì)受到損害。（3）外部人員難以針對(duì)內(nèi)部問題作出評(píng)判由于存在信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)存在的問題以及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)不能有很好的認(rèn)識(shí)。（4）缺少了為未來的管理人員提供培訓(xùn)平臺(tái)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門為潛在的管理人員提供了從事企業(yè)管理的鍛煉機(jī)會(huì)，使有才能的人有機(jī)會(huì)接觸重要的戰(zhàn)略操作和組織控制，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是其未來經(jīng)理的重要來源地，而內(nèi)部審計(jì)外包使這種領(lǐng)導(dǎo)人才的儲(chǔ)備日益減少。（5）浪費(fèi)了原有內(nèi)部審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)情況的了解

7、及組織文化的趨同感遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員，故其對(duì)企業(yè)的一些具體或特殊情況，以及關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徲?jì)建議的合理性及可行性的理解深度都不能與該企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)人員相比。（6）內(nèi)部審計(jì)喪失主動(dòng)性和前瞻性企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包之后，容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的程序化，外部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)很難像內(nèi)部審計(jì)人員一樣對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的服務(wù)，只是對(duì)企業(yè)的目前的情況進(jìn)行分析提出審計(jì)結(jié)論，并不會(huì)結(jié)合企業(yè)的外部環(huán)境以及企業(yè)自身存在的問題來對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行分析并解決，在這種狀況下外部審計(jì)人員很可能會(huì)忽視本該發(fā)現(xiàn)的漏洞或者風(fēng)險(xiǎn)。（7）存在商業(yè)秘密泄露的風(fēng)險(xiǎn)四.完善內(nèi)部審計(jì)外包的對(duì)策1.理性地選擇服務(wù)機(jī)構(gòu)2.內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與法定審計(jì)業(yè)務(wù)剝離3.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)外包委員會(huì)4.建立公司監(jiān)