資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(共90頁).ppt

1、http:/ 精品資料網(wǎng)1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的概念及三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的概念及處理方法處理方法四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的概念四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的概念及處理方法及處理方法主要內(nèi)容http:/ 精品資料網(wǎng)2第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之問發(fā)

2、生的有利或不利事項。 (一)資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末 (二)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期 (三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項 (四)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在這個特定期問內(nèi)發(fā)生的全部事項http:/ 精品資料網(wǎng)3二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。http:/ 精品資料網(wǎng)42007年-上年度（報告期）2008年-本年度（編報期）12月31日2月19日編表完成日3月8日審計結(jié)束日4月22日批準(zhǔn)報出日涵蓋期間4月25日實際報出日上年度發(fā)生本年度證實3月1

3、8日匯算清繳日根http:/ 精品資料網(wǎng)5三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 (一一)調(diào)整事項調(diào)整事項 1、定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 2、特點： (1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項； (2)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。 3、 內(nèi)容： (二二)非調(diào)整事項非調(diào)整事項 1、定義： 2、內(nèi)容： http:/ 精品資料網(wǎng)6第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 一、調(diào)整事項的處理原則一、調(diào)整事項的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事

4、項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進行調(diào)整。 (一一)調(diào)賬調(diào)賬 1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 http:/ 精品資料網(wǎng)7（二）調(diào)表（二）調(diào)表 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： 1資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)； 2當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。 （這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所

5、有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表的正表）http:/ 精品資料網(wǎng)8二、調(diào)整事項的具體會計處理方法二、調(diào)整事項的具體會計處理方法 (一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 (三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(比如銷售退回)。 1銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前 2銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后 (四)資產(chǎn)負(fù)債表日

6、后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。http:/ 精品資料網(wǎng)9 涉及所得稅的會計處理： (一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整 按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整就調(diào)整。具體來說，當(dāng)會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑相同時，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費用的調(diào)整；當(dāng)會計制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。 (二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整 若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。同時應(yīng)考慮是遞延所得稅的發(fā)生階段還是轉(zhuǎn)銷階段。 （三）所得稅費用的調(diào)整 判斷有沒實際影響當(dāng)期的所得稅費用，如果有則應(yīng)予以調(diào)整，并且必須通過“以前年度損益”科目進

7、行調(diào)整。 （四）如果題目有其他假定條件，則當(dāng)作首要條件予以考慮。 http:/ 精品資料網(wǎng)10第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理 一、非調(diào)整事項的處理原則 應(yīng)在附注中加以披露 二、非調(diào)整事項的具體會計處理方法 應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。http:/ 精品資料網(wǎng)11 第十八章第十八章 外幣折算外幣折算一、掌握外幣交易的會計處理一、掌握外幣交易的會計處理二、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報二、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算方法表的折算方法三、

8、熟悉境外經(jīng)營處置的會計處理三、熟悉境外經(jīng)營處置的會計處理四、熟悉記賬本位幣的確定方法四、熟悉記賬本位幣的確定方法五、了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表五、了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算方法的折算方法主要內(nèi)容http:/ 精品資料網(wǎng)12第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 一、記賬本位幣的確定 （一）幾個術(shù)語 1、外幣交易：指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。 2、記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 3、外幣：是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 4、匯率：本國貨幣與外國貨幣的比

9、率。 包括：賣價、買價、中間價 http:/ 精品資料網(wǎng)13（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定 1、基本原則：以業(yè)務(wù)收支的主流貨幣作為記賬本位幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2、選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素： (1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算； (2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算； (3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。htt

10、p:/ 精品資料網(wǎng)14 二、外幣交易的會計處理 (一)交易日 1、記賬匯率：（1)即期匯率:企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金。 (2)即期匯率近似的匯率:與即期匯率近似的匯率，通常采用平均匯率或加權(quán)平均匯率。（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 2、賬務(wù)處理：http:/ 精品資料網(wǎng)15 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 1貨幣性項目 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將

11、以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（這類項目如果增加時涉及到外幣，減少時也會涉及到外幣） 外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 http:/ 精品資料網(wǎng)16（1）資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日） 調(diào)整對象：貨幣性項目 調(diào)整計算: 調(diào)整金額=期末外幣余額x期末匯率調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額（可以通過T型賬戶） 調(diào)整金額即匯兌損益： 資產(chǎn)類：正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)

12、為損失 負(fù)債類：正數(shù)為損失，負(fù)數(shù)為收益 賬務(wù)處理 （2）結(jié)算日（7月20日）（作為貨幣兌換業(yè)務(wù)，結(jié)匯、售匯制度） http:/ 精品資料網(wǎng)17 2非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項目，不調(diào)整。（這類項目只在增加時會涉及外幣，減少時與外幣無關(guān)）特例：P336（2)以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項目，應(yīng)調(diào)整。 調(diào)整金額=期末外幣公允價值余額x期末匯率調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額（這一差額的產(chǎn)生包含有兩個因素，其一，公允價值變動的因素；其二，匯率變動因素。實務(wù)中直接作為公允價值的變動）P33

13、6對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再進行比較。http:/ 精品資料網(wǎng)18第二節(jié)第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算 一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； (2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； (3)境外經(jīng)營活動

14、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回； (4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。http:/ 精品資料網(wǎng)19 二、外幣財務(wù)報表折算的一般原則 (一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（靜態(tài)報表，反映的是余額資料） (二)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（動態(tài)報表，反映的是發(fā)生額額資料） （三）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中

15、所有者權(quán)益項目下單獨列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。http:/ 精品資料網(wǎng)20參考答案：C答案解析：對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。例:企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（ ）。A存貨B固定資產(chǎn)C實收資本D未分配利潤http:/ 精

16、品資料網(wǎng)21 三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。http:/ 精品資料網(wǎng)22 四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務(wù)報表的折算 (一)資產(chǎn)負(fù)債表項目的重述 (二)利潤表項目的重述 (三)惡性通貨膨脹經(jīng)濟，通常按照以下特征進行判斷 13年累計通貨膨脹率接近或超過100； 2利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤； 3一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 4一般公

17、眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； 5即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。 http:/ 精品資料網(wǎng)23第十九章 財務(wù)報告主要內(nèi)容一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法二、掌握利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法三、掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法四、掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法五、掌握每股收益的計算方法六、掌握合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表范圍的確定原則七、掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法八、掌握合并利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法九、掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法十

18、、掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法十一、掌握分部報告的內(nèi)容，結(jié)構(gòu)和編制方法十二、掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求十三、熟悉附注的概念和報表重要項目的說明http:/ 精品資料網(wǎng)24第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述一、概念：一、概念： 財務(wù)報告(又稱財務(wù)會計報告)包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。二、內(nèi)容：（二、內(nèi)容：（四表一注） 1、資產(chǎn)負(fù)債表； 2、利潤表； 3、現(xiàn)金流量表； 4、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表； 5、附注。三、基本要求三、基本要求http:/ 精品資料網(wǎng)25第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)

19、債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) (一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 1、基本結(jié)構(gòu)：賬戶式 2、項目的列示： 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。具體項目按流動性的強弱排列其先后順序。 3、比較式的資產(chǎn)負(fù)債表http:/ 精品資料網(wǎng)26 二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (一)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。

20、(二)根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。 (三)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。 http:/ 精品資料網(wǎng)27 (四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。 (五)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款

21、”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列； “固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列； “無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。http:/ 精品資料網(wǎng)28參考答案：ABC答案解析：選項B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個減少，最終不影響存貨項目的既而，為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目；選項D屬于出租方的資產(chǎn)，不

22、屬于承租方的資產(chǎn)。例. 下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有（ ）。A. 委托加工物資B. 受托代銷商品C. 融資租入固定資產(chǎn)D. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)http:/ 精品資料網(wǎng)29 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容和格式一、利潤表的內(nèi)容和格式 1、利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 2、結(jié)構(gòu)：多步式（三段式） 二、利潤表的編制二、利潤表的編制 (一)“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤 表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。 (二)報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分

23、析填列。 三、利潤表編制示例三、利潤表編制示例http:/ 精品資料網(wǎng)30 四、每股收益四、每股收益 每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需要承擔(dān)的虧損。 (一)基本每股收益（僅考慮實際發(fā)行在外的普通股股份） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時問 已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。 http:/ 精品資料網(wǎng)31參考答案：C答

24、案解析：2007年基本每股收益5600/（10000+12006/122403/12）0.53（元）。例甲公司2007年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵，該公司2007年基本每股收益為（ ）元。A0.50B0.51C0.53D0.56http:/ 精品資料網(wǎng)32 (二)稀釋每股收益 （為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。例如，由于可轉(zhuǎn)換公司債券的存在，其利率大大低于普通債券的利率，相對提高基本每股收益，計算稀釋每股收益可提

25、供一個更可比、更相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)） 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期問享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 http:/ 精品資料網(wǎng)33 1分子的調(diào)整 計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響)： (1)當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息； (2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或

26、費用。 2分母的調(diào)整 計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。（即假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股） 計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。 http:/ 精品資料網(wǎng)34 3認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算： 增

27、加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價格擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)當(dāng)期普誦附平均市場價格 (三)重新計算 企業(yè)分派股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股并股，從而影響普通股股數(shù)。但是企業(yè)的損益相對不變。http:/ 精品資料網(wǎng)35第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) (一)幾個概念 1、現(xiàn)金流量表：指反映企業(yè)在一定會計期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 2、現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 3、現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。 期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價

28、物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 4、現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出（現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量）http:/ 精品資料網(wǎng)36 (二)現(xiàn)金流量的分類 1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付的各項稅費、支付廣告費用等。 2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。 3籌資

29、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。 （幾個特殊的項目：財務(wù)費用、工資、應(yīng)付帳款、所得稅、捐贈）http:/ 精品資料網(wǎng)37(三)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1、編表基礎(chǔ):現(xiàn)金2、基本結(jié)構(gòu)3、直接法與間接法（1）直接法：現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量（2）間接法：4、鉤稽關(guān)系（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額http:/ 精品資料網(wǎng)38二 、 現(xiàn)金流量表的填列方法 (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品收到的現(xiàn)金

30、=P385 =銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額期末余額)+預(yù)收款項本期增加額(期末余額期初余額)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：（1）營業(yè)收入、增值稅銷項稅額（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（反向）（3）預(yù)收帳款（同向）（4) 特殊調(diào)整項目（第二次調(diào)整）http:/ 精品資料網(wǎng)39壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整： 若題目中給定的是報表中“應(yīng)收賬款”項目余額： 銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款項目(期初余額期末余額) 本期計提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備 “本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。 若

31、題目中給定的是“應(yīng)收賬款”科目余額： 銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款科目(期初余額期末余額) 本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收 “本期計提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 http:/ 精品資料網(wǎng)40 【例題1】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下： (1)應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元； (2)應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元； (3)預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元； (4)主營業(yè)務(wù)收入6000萬元； (5)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1020萬元： (6)其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備

32、5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品(貨款l0萬元，增值稅l7萬元)抵償前欠賬款12萬元。 銷售商品收到的現(xiàn)金=(6000+1020)+(100 120)+(4020)+(9080) 512=7013萬元。若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，則在計算“銷售商品收到的現(xiàn)金”項目金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。=(6000+1020)+(100127)+(4020)+(9080)+212 =7013萬元。http:/ 精品資料網(wǎng)412“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 “

33、購買商品支付的現(xiàn)金=P385 =購買商品產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額期末余額)+預(yù)付款項本期增加額(期末余額期初余額)+存貨本期增加額(期末余額期初余額)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：（1）營業(yè)成本、增值稅進項稅額（2）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（反向）（3）預(yù)付帳款（同向）（4) 存貨的變化 （同向）（5）特殊調(diào)整項目（第二次調(diào)整）：計入成本的工資費用、抵債的固定資產(chǎn)、預(yù)計票據(jù)利息、存貨非生產(chǎn)性的減少http:/ 精品資料網(wǎng)42 【例題3】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下： (1)應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元； (

34、2)應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元； (3)預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元； (4)存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元； (5)主營業(yè)務(wù)成本4000萬元； (6)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)600萬元； (7)其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元(其中消耗的物料為5萬元)，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(4000+600)+(100 120)+(40 20)+(90 80)+(80 100) 10 100 55

35、+10=4435萬元。http:/ 精品資料網(wǎng)43 3支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。 4支付的各項稅費 不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠}4】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下： (1)2007年利潤表中的所得稅費用為500000元(均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用)； (2)“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為l0000元。假定不考慮其他稅費。 要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。 支付的各項稅費=20000+500000-10000

36、=510000元http:/ 精品資料網(wǎng)44 6支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例題5】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額。 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

37、”項目的金額=220095025420200=605萬元。http:/ 精品資料網(wǎng)45 (二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1收回投資收到的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。 【例題6】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下： (1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元； (2)“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備， “投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資

38、收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。 收回投資所收到的現(xiàn)金=(100+5)+(200+6)=311萬元 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 http:/ 精品資料網(wǎng)46 3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額” 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 4“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金“ 注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。http:

39、/ 精品資料網(wǎng)47 (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1吸收投資收到的現(xiàn)金 2取得借款收到的現(xiàn)金 3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 4償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 只含本金，不含利息部分。 【例題7】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為l40萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計算： (1)借款收到的現(xiàn)金； (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 (1)借款收到的現(xiàn)金=240+460=700(萬

40、元) (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=(120+240140)+360+460 (84020)=220(萬元)http:/ 精品資料網(wǎng)48 5分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例題8】某企業(yè)2007年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。“應(yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變

41、動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計算“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”。 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=(4025)+30=45(萬元)。http:/ 精品資料網(wǎng)49參考答案：A答案解析：選項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。例下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ）A收到的稅費返還款B取得借款收到的現(xiàn)金C分配股利支付的現(xiàn)金D取得投資收益收到的現(xiàn)金http:/ 精品資料網(wǎng)50 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)

42、的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目： (一)凈利潤； (二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額； (三)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額； (四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等； (五)按照規(guī)定提取的盈余公積； (六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 二、所有者權(quán)益變動表的填列方法 三、所有者權(quán)益變動表編制示例http:/ 精品資料網(wǎng)51第六節(jié) 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表 一、合并財務(wù)報表概念 1、概念：合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)

43、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 2、內(nèi)容：“四表加一注” 3、特點： (1)會計主體：企業(yè)集團 (2)編制主體：母公司 (3)編制基礎(chǔ)：個別財務(wù)報表 (4)編制方法：編制抵銷分錄http:/ 精品資料網(wǎng)52A公司B公司80%A公司B2公司B1公司C2公司C1公司80%30%90%60%60%甲集團甲集團甲集團甲集團http:/ 精品資料網(wǎng)53二、合并財務(wù)報表范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 (一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)

44、當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 (二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：P403404 (三)不納入合并范圍的子公司 （四）在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。http:/ 精品資料網(wǎng)54三、編制合并財務(wù)報表的程序

45、 (一)對于公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 (二)編制合并工作底稿。 (三)將母公司、子公司個別報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總 。 (四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄。 (五)計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。 (六)填列合并財務(wù)報表。即根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。http:/ 精品資料網(wǎng)55四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表抵銷分錄的編制 (一)編制抵銷分錄的前期工作 1對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 使子公

46、司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 2將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。 對于予公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。http:/ 精品資料網(wǎng)56（二）抵消分錄的編制

47、1、母長期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵消 借：股本(子公司) 資本公積(子公司) 盈余公積(子公司) 未分配利潤一一年末(子公司) 商譽(借方差額) 貸：長期股權(quán)投資(母公司) 少數(shù)股東權(quán)益(子所有者權(quán)益少持股比例) 營業(yè)外收入(貸方差額) 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。、抵消分錄與會計分錄、調(diào)整分錄的比較、做法（不作憑證）、科目名稱（報表的項目）http:/ 精品資料網(wǎng)57A公司（母）B公司（子）投資：投資：800 銀行存款銀行存款 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 股本股本 銀行存款銀行存款 800800800800、初始投資、后續(xù)反映、全資子與非全資子、是否產(chǎn)生合并差額http:/ 精

48、品資料網(wǎng)58 2、母對子相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：本年利潤分配提取盈余公積 本年利潤分配應(yīng)付股利 未分配利潤年末 （P433-26） 應(yīng)說明的是，“未分配利潤”項目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項目(如利潤表中的項目)的抵銷計算確定的。在將母公司投資收益等項目與子公司本年利潤分配項目抵銷時，應(yīng)將子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“本年利潤分配提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤年末”項目，將其全部抵銷。在合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額進行調(diào)整。 http:/ 精品資料網(wǎng)

49、59 3內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 (1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷 包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目 某些情況下，企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益項目。http:/ 精品資料網(wǎng)60 (2)內(nèi)部投資

50、收益(利息收入)和利息費用的抵銷 編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借：投資收益 貸：財務(wù)費用 (3)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期問壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失http:/ 精品資料網(wǎng)61 4內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 (1)本

51、期內(nèi)部商品銷售收入全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （P413-13） (2)本期內(nèi)部商品銷售收入全部已實現(xiàn)對外銷售的抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （P421-16） (3)本期內(nèi)部商品銷售收入全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （P421422-17）http:/ 精品資料網(wǎng)62乙公司丙公司A公司（母）B公司（子）商品：商品：800出售：出售：1000借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品貸：庫存商品 800借

52、：庫存商品借：庫存商品 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800貸：貸： 存貨存貨 200http:/ 精品資料網(wǎng)63乙公司丙公司A公司B公司商品：商品：3000出售：出售：3500借：銀行存款借：銀行存款 3500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫存商品貸：庫存商品 3000借：庫存商品借：庫存商品 3500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3500借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3500

53、貸：庫存商品貸：庫存商品 3500出售：出售：5000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 3500貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3500http:/ 精品資料網(wǎng)64 5內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)： (1) 將本期購入的同定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價 (2)將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊(本期多提折舊) 貸：管理費用http:/ 精品資料網(wǎng)65A公司（母）B公司（子）自制和商品：自制和商品：800出售：出售：1000借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)

54、成本 800 貸：庫存商品貸：庫存商品 800借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200http:/ 精品資料網(wǎng)66五、合并現(xiàn)金流量表 (一)編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目 (1)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (2)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金； (3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (4)母公司與子公司

55、、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。http:/ 精品資料網(wǎng)67 (二)合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映 合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是：在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項

56、目反映。 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。http:/ 精品資料網(wǎng)68六、母公司在報告期增減子公司在合并財務(wù)報表的反映 (一)母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 1母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況 (1)因同一控制下企業(yè)合并增加的予公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)

57、調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。http:/ 精品資料網(wǎng)69 (二)母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映 1母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。 (1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，

58、應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 2母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。http:/ 精品資料網(wǎng)70 (三)母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 1母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司

59、和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。 (1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。http:/ 精品資料網(wǎng)71七、連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況的處理 （一）連續(xù)編制合并報表內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備抵銷的處理 1、第一年 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收賬

60、款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 2、以后年度 （1）內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與上期余額相等 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收賬款 （2）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額 （3）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額 http:/ 精品資料網(wǎng)72應(yīng)收賬款-壞賬250250250250未分配利潤（年末）：+250未分配利潤（年初）：25080資產(chǎn)減值損失33080由于下年度仍然直接根據(jù)個別報表無法自動結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款-壞賬資產(chǎn)減值損失http:/ 精品資料網(wǎng)73（二）連續(xù)編制合并報表內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1、第一年 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 2