財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第十章長(zhǎng)期負(fù)債

1、1本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容: :長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期債券長(zhǎng)期債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 借款費(fèi)用及其資本化借款費(fèi)用及其資本化債務(wù)重組債務(wù)重組計(jì)劃理論教學(xué)4學(xué)時(shí)。2 是指償還期在一年或超過(guò)一年是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。3長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 按內(nèi)容分類(lèi)按內(nèi)容分類(lèi)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和其他單位借入的償還期在一單位借入的償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包業(yè)周期以上的債務(wù)。包括基建借款和專(zhuān)項(xiàng)借款括基建借款和專(zhuān)項(xiàng)借款 4長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 應(yīng)付

2、債券應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 按內(nèi)容分類(lèi)按內(nèi)容分類(lèi)企業(yè)依法律程序發(fā)行，企業(yè)依法律程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。本付息的有價(jià)證券。 5長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 按內(nèi)容分類(lèi)按內(nèi)容分類(lèi)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)主要有長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)主要有融資租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)和補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)設(shè)備等備等6 借款合同中，一般應(yīng)載明借款的本金、利率、借款合同中，一般應(yīng)載明借款的本金、利率、利息計(jì)算方法、還款的期限和還本付息的利息計(jì)算方法、還款的期限和還本付息的方式等。方式等。合同中載明的利率叫做合同利率，利息計(jì)算合同中載明的利率叫做合同

3、利率，利息計(jì)算方法有單利法和復(fù)利法兩種；方法有單利法和復(fù)利法兩種；還本付息的方式有分期付息、到期還本和一還本付息的方式有分期付息、到期還本和一次還本付息等。次還本付息等。 7 企業(yè)可能并不能取得合同中載明的貸款企業(yè)可能并不能取得合同中載明的貸款金額，而要給銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等一金額，而要給銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等一定的回扣。定的回扣。 凡此種種，使企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利率可能凡此種種，使企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利率可能要遠(yuǎn)高于合同利率，實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)要遠(yuǎn)高于合同利率，實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用要遠(yuǎn)高于按貸款本金和合同利率計(jì)算用要遠(yuǎn)高于按貸款本金和合同利率計(jì)算的利息費(fèi)用。的利息費(fèi)用。 8到期還本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)實(shí)際到期還

4、本的長(zhǎng)期借款，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利率可用如下公式計(jì)算：承擔(dān)的利率可用如下公式計(jì)算：實(shí)際取得的借款金額實(shí)際取得的借款金額=本金本金按實(shí)際利率和按實(shí)際利率和付息期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)付息期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+各期支付各期支付的利息的利息按實(shí)際利率和各期數(shù)計(jì)算的復(fù)利按實(shí)際利率和各期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)?，F(xiàn)值系數(shù)。這里這里若按單利計(jì)算時(shí)相等，若按單利計(jì)算時(shí)相等，按復(fù)利計(jì)算時(shí)則不等。按復(fù)利計(jì)算時(shí)則不等。 9 設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算。科目核算。該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 借：銀行存款借：

5、銀行存款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。的長(zhǎng)期借款。 應(yīng)按實(shí)際收應(yīng)按實(shí)際收到的金額到的金額10 設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算。科目核算。該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)

6、期借款。的長(zhǎng)期借款。 按合同約定按合同約定的本金的本金11 設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目核算?？颇亢怂?。該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別該科目應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。的長(zhǎng)期借款。 按實(shí)際收到的金按實(shí)際收到的金額與合同約定本額與合同約定本金之間的差額金之間的差額12借：在建工程（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研借：在建工程（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)

7、用、研 發(fā)支出）發(fā)支出） 貸：應(yīng)付利息（貸：應(yīng)付利息（長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息）應(yīng)付利息） 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)按攤余成本和應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的定的長(zhǎng)期借款的實(shí)際利息實(shí)際利息13如何如何確定借記確定借記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等具體哪個(gè)等具體哪個(gè)科目？需要根據(jù)借款的用途及是否符合科目？需要根據(jù)借款的用途及是否符合借借款費(fèi)用資本化款費(fèi)用資本化的條件決定。的條件決定。14還本付息前應(yīng)該最后一次計(jì)提利息、確認(rèn)利還本付息前應(yīng)該最后一次計(jì)提利息、確認(rèn)利息費(fèi)用。息費(fèi)用。借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本

8、金本金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 或長(zhǎng)期借款或長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款15 基本常識(shí)：基本常識(shí)：債券發(fā)行方式債券發(fā)行方式溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行一般情況下，債券的一般情況下，債券的票面利率高于同期銀票面利率高于同期銀行利率，可按超過(guò)債行利率，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即溢價(jià)發(fā)行行即溢價(jià)發(fā)行 16 基本常識(shí)：基本常識(shí)：債券發(fā)行方式債券發(fā)行方式溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行如果債券的票面利率如果債券的票面利率低于同期銀行利率，低于同期銀行利率，可按低于債券票面價(jià)可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即折價(jià)值的價(jià)格發(fā)行即折價(jià)發(fā)

9、行；發(fā)行； 17 一、基本常識(shí)：一、基本常識(shí)：債券發(fā)行方式債券發(fā)行方式溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行如果債券的票面利率如果債券的票面利率與銀行利率一致，可與銀行利率一致，可按票面價(jià)值發(fā)行，按按票面價(jià)值發(fā)行，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱(chēng)為按面值發(fā)行。稱(chēng)為按面值發(fā)行。 18溢價(jià)溢價(jià)折價(jià)折價(jià)溢價(jià)是對(duì)企業(yè)溢價(jià)是對(duì)企業(yè)以后各期多付以后各期多付利息而事先得利息而事先得到的補(bǔ)償。到的補(bǔ)償。 一、基本常識(shí)：一、基本常識(shí)：19溢價(jià)溢價(jià)折價(jià)折價(jià)折價(jià)是企業(yè)以折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利后各期少付利息而預(yù)先給投息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。資者的補(bǔ)償。 一、基本常識(shí)：一、基本常識(shí)：20溢價(jià)或折價(jià)是

10、發(fā)行債溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。調(diào)整。 發(fā)行價(jià)格的作用發(fā)行價(jià)格的作用21按有無(wú)抵押品按有無(wú)抵押品擔(dān)?？蓜澐譃閾?dān)?？蓜澐譃?抵押債券抵押債券 信用債券信用債券 不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)及信動(dòng)產(chǎn)及信托抵押債托抵押債券券22按有無(wú)抵押品按有無(wú)抵押品擔(dān)?？蓜澐譃閾?dān)?？蓜澐譃?抵押債券抵押債券 信用債券信用債券 沒(méi)有特定沒(méi)有特定財(cái)產(chǎn)作為財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保的債擔(dān)保的債券。券。23按公司債券是否記名分為按公司債券是否記名分為本金和利息都本金和利息都記名的債券記名的債券本金記名的債券本金記名的債券不記名債券不記名債券 24一次償還債券一次償還債券分次

11、償還債券分次償還債券抽簽償還債券抽簽償還債券25三、應(yīng)付債券的計(jì)量：三、應(yīng)付債券的計(jì)量：=公司債面值按實(shí)際利率的公司債面值按實(shí)際利率的折現(xiàn)值折現(xiàn)值+各期支付的債券利息按實(shí)際利率的各期支付的債券利息按實(shí)際利率的折現(xiàn)值折現(xiàn)值=債券面值債券面值按實(shí)際利率和期數(shù)計(jì)算按實(shí)際利率和期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+各期支付的債券利息各期支付的債券利息按按實(shí)際利率和期數(shù)計(jì)算的年金現(xiàn)值系數(shù)實(shí)際利率和期數(shù)計(jì)算的年金現(xiàn)值系數(shù) （該內(nèi)容一般掌握（該內(nèi)容一般掌握 即可）即可）1(1)nr1(1)nr26四、應(yīng)付債券的核算四、應(yīng)付債券的核算應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目，核科目，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行債

12、券的本算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行債券的本金和利息。金和利息。在在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下應(yīng)設(shè)置科目下應(yīng)設(shè)置“面值面值”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)三個(gè)明細(xì)科目?？颇?。 27借：銀行存款借：銀行存款借或貸借或貸應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：、發(fā)行債券、發(fā)行債券28企業(yè)發(fā)行債券籌集資金用于購(gòu)建或者生企業(yè)發(fā)行債券籌集資金用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，在所購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，在所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)

13、行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入的差額為正數(shù)時(shí)，且收入的差額為正數(shù)時(shí)，且在符合資本化條件在符合資本化條件的前提下的前提下A A、將發(fā)生金額較大的，計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)的資、將發(fā)生金額較大的，計(jì)入所購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)的成本；產(chǎn)的成本；B B、將發(fā)生金額較小的直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。、將發(fā)生金額較小的直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 29發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入的差額為負(fù)數(shù)時(shí)：收入的差額為負(fù)數(shù)時(shí)：將發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入將發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)

14、提利息時(shí)攤銷(xiāo)，價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)，并按借款費(fèi)用的處理原則予以資本化或費(fèi)用并按借款費(fèi)用的處理原則予以資本化或費(fèi)用化。化。 30借：在建工程（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研借：在建工程（制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研 發(fā)支出）發(fā)支出）借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（貸：應(yīng)付利息（應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息） 按實(shí)際按實(shí)際利息利息按契約約按契約約定的利息定的利息按上述兩按上述兩者的差額者的差額31到期還本付息前，應(yīng)計(jì)提最后一次利息并確到期還本付息前，應(yīng)計(jì)提最后一次利息并確認(rèn)利息費(fèi)用。還本付息時(shí)：認(rèn)利息費(fèi)用。還本付息時(shí)：應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值應(yīng)付利

15、息（應(yīng)付債券應(yīng)付利息（應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息）銀行存款銀行存款32四、應(yīng)付債券的核算四、應(yīng)付債券的核算如果企業(yè)發(fā)行如果企業(yè)發(fā)行多種債券，應(yīng)付債券科目還應(yīng)按債券種多種債券，應(yīng)付債券科目還應(yīng)按債券種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)，詳細(xì)登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限、發(fā)行總額、發(fā)行日率、還本付息期限、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注

16、銷(xiāo)。應(yīng)予注銷(xiāo)。33第四節(jié)第四節(jié) 可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 一、可轉(zhuǎn)債券的負(fù)債和權(quán)益成份分拆一、可轉(zhuǎn)債券的負(fù)債和權(quán)益成份分拆我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，最短期限為無(wú)紙化發(fā)行方式，最短期限為3 3年，最長(zhǎng)期年，最長(zhǎng)期限為限為5 5年，是一種附有選擇權(quán)的證券。年，是一種附有選擇權(quán)的證券。是一種契約，約定在某一段是一種契約，約定在某一段時(shí)間內(nèi)，持有人可以以某一約定價(jià)格行使時(shí)間內(nèi)，持有人可以以某一約定價(jià)格行使買(mǎi)或賣(mài)的權(quán)力。所以，選擇權(quán)是在投資者買(mǎi)或賣(mài)的權(quán)力。所以，選擇權(quán)是在投資者之間進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的金融交易工具。之間進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)的金融交易工具。34例例某股份

17、有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于20207 7年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行行5 5年期年期1.51.5億元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面億元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面年利率為年利率為6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付息一次，按日付息一次，按1.71.7億億元溢價(jià)發(fā)行，不考慮發(fā)行費(fèi)用，而資本市場(chǎng)元溢價(jià)發(fā)行，不考慮發(fā)行費(fèi)用，而資本市場(chǎng)的實(shí)際利率是的實(shí)際利率是10%10%。債券發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為。債券發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為股份，每股份，每100100元轉(zhuǎn)普通股元轉(zhuǎn)普通股4 4股，股票面值股，股票面值1 1元。元。 35 （150 000 000150 000 0006% 6% ）（）（1+0.11

18、+0.1）i i 150 000 150 000 000000 (1+0.1)(1+0.1)5 5 = =可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格 - - 可轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成份換債券的負(fù)債成份=170 000 000-127 255 392=170 000 000-127 255 392=42 744 608=42 744 608元元由于債券票面利率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)利率，若由于債券票面利率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)利率，若為純債券只能折價(jià)發(fā)行，但因附有選擇權(quán)，故可以為純債券只能折價(jià)發(fā)行，但因附有選擇權(quán)，故可以以高于純債券發(fā)行價(jià)格的價(jià)格發(fā)行，甚至溢行發(fā)行。以高于純債券發(fā)行價(jià)格的價(jià)格發(fā)行，甚至溢行發(fā)行。 ni=13

19、6二、可轉(zhuǎn)換債券的核算二、可轉(zhuǎn)換債券的核算 在在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目中設(shè)置科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公可轉(zhuǎn)換公司債券司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。 1、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券：應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券：應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份在進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債成份在“應(yīng)付債應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”科目核算，權(quán)益成份的科目核算，權(quán)益成份的金額在金額在“資本公積（其他資本公積）中反映。資本公積（其他資本公積）中反映。并在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列報(bào)負(fù)債和權(quán)益部分。并在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列報(bào)負(fù)債和權(quán)益部分。 37續(xù)前例，假定債券持有者兩年后全部將債續(xù)前

20、例，假定債券持有者兩年后全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。該股份公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如券轉(zhuǎn)換為股份。該股份公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：下：銀行存款銀行存款 170 000 170 000 000000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）22 744 60822 744 608 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 150 000 150 000 000000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 42 744 60842 744 60838=150 =150 000 000-127 255 392=22 744 608000 000-127 255 392

21、=22 744 608元元銀行存款銀行存款 150 000 150 000 000000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）22 744 60822 744 608 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 150 000 150 000 000000 資本公職資本公職其他資本公積其他資本公積 22 744 608 22 744 608 39=147 255 392-127 255 392=20 000 =147 255 392-127 255 392=20 000 000000元元銀行存款銀行存款 147 255 392147 255 3

22、92 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 22 744 60822 744 608應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 150 000 000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 20 000 20 000 00000040二、可轉(zhuǎn)換債券的核算二、可轉(zhuǎn)換債券的核算2、可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)、可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同，即按期計(jì)提計(jì)核算與一般公司債券相同，即按期計(jì)提利息，并攤銷(xiāo)溢價(jià)和折價(jià)。（從略）利息，并攤銷(xiāo)溢價(jià)和折價(jià)。（從略）3、可轉(zhuǎn)換公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券到期

23、到期未未轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換為股份的，按為股份的，按照可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，于照可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，于期滿后期滿后5個(gè)工作日內(nèi)償還本息。償還債券本個(gè)工作日內(nèi)償還本息。償還債券本息的會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同。息的會(huì)計(jì)核算與一般公司債券相同。41二、可轉(zhuǎn)換債券的核算二、可轉(zhuǎn)換債券的核算2 2、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票：其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積

24、股本股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 銀行存款銀行存款 按轉(zhuǎn)換公按轉(zhuǎn)換公司債券的司債券的面值面值按轉(zhuǎn)換公司債按轉(zhuǎn)換公司債券的未攤銷(xiāo)的券的未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整利息調(diào)整按計(jì)入其他按計(jì)入其他資本公積與資本公積與股本的差額股本的差額 用現(xiàn)金支付的不可用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換的股票部分轉(zhuǎn)換的股票部分42利息費(fèi)用利息費(fèi)用=127 255 392=127 255 39210%=12 725 53910%=12 725 539元元攤銷(xiāo)折價(jià)攤銷(xiāo)折價(jià)=12 725 539-9 000 =12 725 539-9 000 000000=3 725 539=3 725 539元元在建工程（或制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出

25、等）在建工程（或制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等） 12 725 53912 725 539 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 9 000 9 000 000000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 725 539 3 725 539 43 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 9 000 9 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 9 000 000000（127255392+3725539127255392+3725539）10%=1309809310%=13098093元元13098093-9000000=409809313098093-9000000=40

26、98093元元會(huì)計(jì)分錄同上。會(huì)計(jì)分錄同上。44 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）尚有借方余額為：（利息調(diào)整）尚有借方余額為： 1492097614920976元元 45（3 3）轉(zhuǎn)換為股份：）轉(zhuǎn)換為股份：1500000001500000001001004=60000004=6000000（股）（股）應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）150 000 150 000 000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 42 744 60842 744 608 股本股本 6 000 6 000 000000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)171

27、 823 632171 823 632 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 14 920 97614 920 97646第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 n長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融券以外的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以分期付款方式資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 n為了核算以上長(zhǎng)期負(fù)債，企業(yè)必須設(shè)置為了核算以上長(zhǎng)期負(fù)債，企業(yè)必須設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，并按其種類(lèi)及債權(quán)賬戶，并按

28、其種類(lèi)及債權(quán)單位的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行反映。單位的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行反映。47n企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、匯兌損益等），應(yīng)按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的息、匯兌損益等），應(yīng)按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定辦理。規(guī)定辦理。n有關(guān)租賃的內(nèi)容，詳見(jiàn)有關(guān)租賃的內(nèi)容，詳見(jiàn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。 第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 48購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)購(gòu)入有關(guān)資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”等科目，按應(yīng)支付的

29、金額，貸記本科目，按等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目，按其差額，借記其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?？颇?。 按期支付的價(jià)款，借記本科目，貸記按期支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行銀行存款存款”科目。科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。 第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 49一、借款費(fèi)用資本化的范圍一、借款費(fèi)用資本化的范圍二、借款費(fèi)用的內(nèi)容二、借款費(fèi)用的內(nèi)容三、借款費(fèi)用資本化期間的確定三、借款費(fèi)用資本化期間的確定四、借款費(fèi)用資本化金額的確定四、借款費(fèi)用資本化金額的確定50一、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍

30、一、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)品3、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備設(shè)備4、 建造合同建造合同51二、借款費(fèi)用的內(nèi)容二、借款費(fèi)用的內(nèi)容1、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用專(zhuān)門(mén)借款利息專(zhuān)

31、門(mén)借款利息：實(shí)際借款利息未用借款存款實(shí)際借款利息未用借款存款利息利用借款暫時(shí)投資取得投資收益利息利用借款暫時(shí)投資取得投資收益一般借款利息一般借款利息：按累計(jì)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分按累計(jì)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算2、借款的折價(jià)與溢價(jià)：按實(shí)際利率法計(jì)算確定、借款的折價(jià)與溢價(jià)：按實(shí)際利率法計(jì)算確定3、外幣專(zhuān)門(mén)借款本金或利息的匯兌差額、外幣專(zhuān)門(mén)借款本金或利息的匯兌差額4、專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用、專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用52三、借款費(fèi)用資本化期間的確定三、借款費(fèi)用資本化期間的確定n開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)：開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)：1 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)

32、生。資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。式發(fā)生的支出。2 2、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；3 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 53三、借款費(fèi)用資本化期間的確定三、借款費(fèi)用資本化期間的確定暫停資本化的時(shí)間暫停資本化的時(shí)間非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)

33、致的中斷或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷正常中斷限于該中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符正常中斷限于該中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見(jiàn)的售狀態(tài)所必要的程序的情況或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況 54三、借款費(fèi)用資本化期間的確定三、借款費(fèi)用資本化期間的確定n終止資本化的時(shí)點(diǎn)：終止資本化的時(shí)點(diǎn)： 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化

34、借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 55四、借款費(fèi)用資本化金額的確定四、借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的確定（一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的確定借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)大借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)大了：由專(zhuān)門(mén)借款擴(kuò)大到一般借款了：由專(zhuān)門(mén)借款擴(kuò)大到一般借款專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或?qū)ｉT(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同 n專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)

35、支出相掛鉤與資產(chǎn)支出相掛鉤56（一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金（一）專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額的確定額的確定n在資本化期間按照實(shí)際發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利在資本化期間按照實(shí)際發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息金額計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本息金額計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本n應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入收入57（二）一般借款利息費(fèi)用資本化金（二）一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定額的確定n在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本

36、化般借款的利息費(fèi)用資本化n資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定n一般借款加權(quán)平均利率一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 所占用一般借款本所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)金加權(quán)平均數(shù)58（三）借款發(fā)生折價(jià)或溢價(jià)資本金（三）借款發(fā)生折價(jià)或溢價(jià)資本金額的確定額的確定n如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)將每如果借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)將每

37、期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。（折價(jià)或整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。（折價(jià)或溢價(jià)按實(shí)際利率攤銷(xiāo)）溢價(jià)按實(shí)際利率攤銷(xiāo)）59（四）匯兌差額資本化金額的確定（四）匯兌差額資本化金額的確定n在符合開(kāi)始資本化條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本在符合開(kāi)始資本化條件后的每一個(gè)應(yīng)予資本化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外化的會(huì)計(jì)期間，匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的所有的匯兌差額。幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的所有的匯兌差額。購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣專(zhuān)購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所

38、發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再資本化。期損益，不再資本化。60（四）輔助費(fèi)用資本化金額的確定（四）輔助費(fèi)用資本化金額的確定（1 1）對(duì)于）對(duì)于在所在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或可銷(xiāo)售前購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或可銷(xiāo)售前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化， （2 2）因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用如果金額較）因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，務(wù)費(fèi)用，（3 3）因安排）因安排，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入，

39、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。61應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例n華遠(yuǎn)公司于華遠(yuǎn)公司于207年年1月月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于程于208年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。n建造工程資產(chǎn)支出如下：建造工程資產(chǎn)支出如下：207年年1月月1日，支出日，支出1500萬(wàn)元萬(wàn)元207年年7月月1日，支出日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元萬(wàn)元208年年1月月1日，支出日，支出1500萬(wàn)元，累計(jì)支出萬(wàn)元，累計(jì)支出5500萬(wàn)元萬(wàn)元

40、 62應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例n公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于207年年1月月1日專(zhuān)門(mén)借款日專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，借萬(wàn)元，借款期限為款期限為3年，年利率為年，年利率為8。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。除此之外，無(wú)其他專(zhuān)門(mén)借款。n辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長(zhǎng)期貸款銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為萬(wàn)元，期限為206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率為日，年利率為6%，按年支付利息。，按年支付利息。發(fā)行公司債券發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為億元，發(fā)行日為206年年1月月1日，期限為日，期限為5年年, 年利率為年利率為8%，按年支付利息。，按年支付

41、利息。n閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投閑置專(zhuān)門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為資月收益率為0.5%。n假定全年按假定全年按360天計(jì)。天計(jì)。 63應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例n 計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額計(jì)算專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額: :2 02 0 7 7 年 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 資 本 化 金 額年 專(zhuān) 門(mén) 借 款 利 息 資 本 化 金 額 = 2 0 0 0= 2 0 0 0 8 % -8 % -5005000.5%0.5%6=1456=145萬(wàn)元。萬(wàn)元。20208 8年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=2000=20008%8%180

42、/360=80180/360=80萬(wàn)元。萬(wàn)元。計(jì)算一般借款利息資本化金額：計(jì)算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）（一般借款資本化率（年）（200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2 0 2 0 7 7 年 占 用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)年 占 用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù)=2000=2000180/360=1000180/360=1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20207 7年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金

43、額=1000=10007.67%=76.707.67%=76.70萬(wàn)元萬(wàn)元20208 8年占用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 年占用 了 一 般 借 款 資 金 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) （2000+15002000+1500）180/360=1750180/360=1750萬(wàn)元。萬(wàn)元。20208 8年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額=1750=17507.67%=134.237.67%=134.23萬(wàn)元。萬(wàn)元。64應(yīng)用舉例應(yīng)用舉例n公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207年利息資本

44、化金額年利息資本化金額=14576.70=221.70萬(wàn)元。萬(wàn)元。208年利息資本化金額年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。萬(wàn)元。n有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 217 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 217 000208年：年： 借：在建工程借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 142 30065六、六、與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 1 1、新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍；、新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍；原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)原準(zhǔn)則：僅為固定資產(chǎn)新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相

45、當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到新準(zhǔn)則：包括固定資產(chǎn)、需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等 2 2、擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍；、擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍；n原準(zhǔn)則：僅為專(zhuān)門(mén)借款原準(zhǔn)則：僅為專(zhuān)門(mén)借款n新準(zhǔn)則：包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款新準(zhǔn)則：包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款 n3 3、資本化利息金額計(jì)算的差別、資本化利息金額計(jì)算的差別66第七節(jié)債務(wù)重組第七節(jié)債務(wù)重組n一、債務(wù)重組一、債務(wù)重組n二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式n三、基本處理方法三、基本處理方法n四、債務(wù)重組日的確定四、債務(wù)重組日的確定n五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n六、債務(wù)重組的信息披露

46、六、債務(wù)重組的信息披露67一、債務(wù)重組一、債務(wù)重組n債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 n基本特征：基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營(yíng)陷入困境等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條者經(jīng)營(yíng)陷入困境等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債

47、務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。償還債務(wù)。n債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響68二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式企業(yè)之間通過(guò)債務(wù)重組了解債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的方式有： n1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。n2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。n3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。n4、修改其他債務(wù)條件。n5、以上兩種或兩種以上方式的組合，簡(jiǎn)稱(chēng)為“混合重組方式”。 69三、基本處理方法三、基本處理方法n債務(wù)人：債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與

48、償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理處置處理n債權(quán)人：債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬70四、債務(wù)重組日的確定四、債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。到

49、期后。債務(wù)重組日指?jìng)鶆?wù)重組完成日，包括三種情債務(wù)重組日指?jìng)鶆?wù)重組完成日，包括三種情形：形：以債權(quán)人收以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬單、入庫(kù)單，房產(chǎn)等到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬單、入庫(kù)單，房產(chǎn)等應(yīng)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，應(yīng)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日；作為債務(wù)重組完成日；71四、債務(wù)重組日的確定四、債務(wù)重組日的確定以債務(wù)人辦妥增資以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照）并向批準(zhǔn)手續(xù)（即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日；完成日；以修改后的償債以修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期作為債務(wù)重組完成

50、日。條件開(kāi)始執(zhí)行的日期作為債務(wù)重組完成日。72債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益益?zhèn)鶛?quán)人將重組債權(quán)的賬面余債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期額與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 73甲公司曾從乙公司購(gòu)入原材料甲公司曾從乙公司購(gòu)入原材料100100萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含稅），現(xiàn)因財(cái)務(wù)困

51、難無(wú)法歸還，稅），現(xiàn)因財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，20052005年年1010月月1 1日日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司用銀行存款支付6060萬(wàn)元后，萬(wàn)元后，余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)余款不再償還。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 100100萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款貸：銀行存款 6060萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 4040萬(wàn)元萬(wàn)元借：銀行存款借：銀行存款 6060萬(wàn)元萬(wàn)元 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3030萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：應(yīng)

52、收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 100100萬(wàn)元萬(wàn)元74五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)債務(wù)重組損益；轉(zhuǎn)讓的非當(dāng)期損益，確認(rèn)債務(wù)重組損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。額，計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債務(wù)人的處理債務(wù)人的處理債務(wù)重債務(wù)重組損益組損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值帳面價(jià)值帳面價(jià)值重組債務(wù)的帳面價(jià)值重組債務(wù)

53、的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值75五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（正數(shù)為收益），如的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（正數(shù)為收益），如支付有相關(guān)稅費(fèi)亦應(yīng)扣除。支付有相關(guān)稅費(fèi)亦應(yīng)扣除。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值（正數(shù)為收轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值（正數(shù)為收益）益） 76五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 從債務(wù)人角度看從債務(wù)人角度看, ,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額分別不同情況進(jìn)行處理。具體來(lái)說(shuō)差額分別不同情況進(jìn)行

54、處理。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理。按公應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理。按公允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。允價(jià)值確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出。，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。 77五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理五、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 債權(quán)人應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資債權(quán)人應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額

55、，先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以差額，先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 計(jì)算公式為：計(jì)算公式為：重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額受受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值已計(jì)提的壞已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備78例：甲公司從乙公司購(gòu)入原材料例：甲公司從乙公司購(gòu)入原材料100100萬(wàn)元萬(wàn)元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，20052005年年1010月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原值為抵償債務(wù)，該設(shè)備賬面原值為130130萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已提折舊提

56、折舊5050萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價(jià)值為日該設(shè)備的公允價(jià)值為7575萬(wàn)元，假設(shè)不考慮萬(wàn)元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 79甲公司（債務(wù)人）：甲公司（債務(wù)人）：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8080萬(wàn)元萬(wàn)元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5050萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 130130萬(wàn)元萬(wàn)元借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 5 5萬(wàn)元萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8080萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)

57、業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失= =資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益= =重組債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值80乙公司（債權(quán)人）：乙公司（債權(quán)人）： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7575萬(wàn)元萬(wàn)元 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1515萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100100萬(wàn)元萬(wàn)元81債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為面值總額確認(rèn)為（或?qū)嵤召Y本），股（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)

58、收資本）份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為之間的差額確認(rèn)為。重組債務(wù)的。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。82債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。83例：甲公司從乙公司購(gòu)入原材料例：甲公司從乙公司購(gòu)入原材料100100萬(wàn)元萬(wàn)

59、元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，20052005年年1010月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊(cè)資本甲公司注冊(cè)資本200200萬(wàn)元的萬(wàn)元的40%40%，該份額的公，該份額的公允價(jià)值為允價(jià)值為8383萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。股本：股本：8080萬(wàn)元；資萬(wàn)元；資本公積：本公積：3 3萬(wàn)元；債務(wù)重組利得：萬(wàn)元；債務(wù)重組利得：1717萬(wàn)元。萬(wàn)元。84甲公司（債務(wù)人）的處理：甲公司

60、（債務(wù)人）的處理：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100萬(wàn)元萬(wàn)元貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 8080萬(wàn)元萬(wàn)元 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 3 3萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 1717萬(wàn)元萬(wàn)元83-80=383-80=3100-83=17100-83=1785（2 2）乙公司（債權(quán)人）的處理：）乙公司（債權(quán)人）的處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（投資成本）甲公司（投資成本）8383萬(wàn)元萬(wàn)元 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 7 7萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100100萬(wàn)元萬(wàn)元86債務(wù)人應(yīng)債務(wù)人應(yīng)作