所得稅會(huì)計(jì)概述(PPT 70頁(yè))

1、cqut accounting高級(jí)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) advanced financial accounting 重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第一節(jié)第一節(jié) 概述概述第三節(jié)第三節(jié) 遞遞延延所得稅的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié)第四節(jié) 所得稅所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 第四章第四章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)2021-12-92本章重點(diǎn)內(nèi)容：本章重點(diǎn)內(nèi)容：1. 納稅調(diào)整、永久性差異和時(shí)間性差異2. 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3. 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理4. 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量5. 遞延所得稅對(duì)所得稅費(fèi)用的影響2021-

2、12-9第四章第四章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)32021-12-9第四章第四章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)l 引言引言dr: 所得稅費(fèi)用 100 cr: 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 10042021-12-9第四章第四章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)p 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%p 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+-納稅調(diào)整u 納稅調(diào)整？ 會(huì)計(jì)與稅法在計(jì)稅收支上存在的差異（為什么？）l口徑上的不一致：永久性差異l時(shí)間上的不一致：暫時(shí)性差異區(qū)別何在？區(qū)別何在？如何處理？如何處理？1.應(yīng)付稅款法2.納稅影響會(huì)計(jì)法？52021-12-9第四章第四章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)納稅影響會(huì)計(jì)法示例納稅影響會(huì)計(jì)法示例1. 400萬(wàn)會(huì)計(jì)利

3、潤(rùn)，會(huì)計(jì)比稅法少計(jì)80萬(wàn)折舊 dr: 所得稅費(fèi)用 80 cr: 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 80 遞延所得稅負(fù)債 20+2062021-12-9第四章第四章 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)2. 400萬(wàn)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)80萬(wàn)折舊dr: 所得稅費(fèi)用 120 遞延所得稅資產(chǎn) 20 cr: 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅 120 -207第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 2021-12-98n基本概念1.所得稅2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異3.所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 2021-12-99會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額（稅法）（稅法）稅法與會(huì)計(jì)稅法與

4、會(huì)計(jì)差異差異永久性差異時(shí)間性差異口徑不同時(shí)間相同不能轉(zhuǎn)回口徑相同時(shí)間不同可以轉(zhuǎn)回所得稅會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法債務(wù)法遞延法暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法債務(wù)法l 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般一般程序程序 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ) 比較期末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債和遞延遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)的期末余額，并與其期初余額相比，確定本期發(fā)生額（即：本期發(fā)生額=期末余額 - 期初余額） 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（=應(yīng)交所得

5、稅+遞延所得稅）問(wèn)題：你能說(shuō)說(shuō)為什么要采用要采用這種方法嗎？2021-12-910第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-911第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 注：分別是占非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)和非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)的比例2021-12-912第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-913第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 v資產(chǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)n指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)

6、未來(lái)可稅前列支的金額可稅前列支的金額 =成本成本-以前期間已稅前列支的金額以前期間已稅前列支的金額 2021-12-914第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-915第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 v負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) n賬面賬面價(jià)值價(jià)值-償還負(fù)債時(shí)可償還負(fù)債時(shí)可稅前列支的金額稅前列支的金額n一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主主要來(lái)自損益確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債要來(lái)自損益確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債l如如“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債”2021-12-916第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v暫時(shí)性暫時(shí)性差異差異l

7、指指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額差額 a.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異b.可抵扣暫時(shí)性差異2021-12-917第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)l 交易性金融負(fù)債，公允價(jià)值下跌2021-12-918第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （二）可抵扣暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異v指在確

8、定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。v可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)l 交易性金融負(fù)債，公允價(jià)值上升2021-12-919第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-920第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異l 1. 固定資產(chǎn)u 賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：實(shí)際成本累計(jì)實(shí)際成本累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）折舊（會(huì)計(jì)）減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備u 計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：實(shí)際成本累計(jì)實(shí)際成本累計(jì)折舊（稅法）折舊（稅法）u 差異何在？

9、差異何在？v 例：某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。n賬面賬面價(jià)值價(jià)值=1000-100-100-80=720（萬(wàn)元（萬(wàn)元）n計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。n對(duì)應(yīng)科目？?jī)赡甑姆咒浽鯓訉?xiě)？對(duì)應(yīng)科目？?jī)赡甑姆咒浽鯓訉?xiě)？l所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用2021-12

10、-921第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2.無(wú)形資產(chǎn) n內(nèi)部?jī)?nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：符合條件的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)符合條件的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)n稅收：稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值的150%l確認(rèn)遞延所得稅嗎？確認(rèn)遞延所得稅嗎？l口徑不一樣導(dǎo)致的可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但因源頭無(wú)對(duì)應(yīng)科目，所以不確認(rèn)（首先不能對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)又有違歷史成本原則）2021-12-922第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量n會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷、攤銷方法、

11、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同及減值準(zhǔn)備的提取。n會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 賬面價(jià)值=原價(jià)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=原價(jià)-稅收規(guī)定的累計(jì)攤銷n差異何在？2021-12-923第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為100萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后：n賬面價(jià)值=100萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=100-10010=90萬(wàn)元n應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，影響當(dāng)期損益，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債n對(duì)應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用2021-12-9

12、24第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v3.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)n會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅收：初始成本n企業(yè)支付400萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為420萬(wàn)元。 n賬面價(jià)值：420萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：400萬(wàn)元l應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。l對(duì)應(yīng)科目：所得稅費(fèi)用2021-12-925第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v4. 以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)n公允價(jià)值上升，應(yīng)納稅差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。n公允價(jià)值下降，可抵扣差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。n對(duì)應(yīng)科目還是所得稅費(fèi)用嗎？l應(yīng)該是其它綜合收益

13、2021-12-926第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 l 5.采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)l賬面價(jià)值：期末公允價(jià)值l計(jì)稅基礎(chǔ)：基于歷史成本進(jìn)行確定l注意轉(zhuǎn)換時(shí)和后續(xù)計(jì)量期間遞延所得稅處理上的差異2021-12-927第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 例：a公司于206年1月1日簽訂租賃合同，將其某自用房屋建筑物轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，該房屋建筑物的成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，a公司按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。v 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，因能夠持續(xù)可靠地取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，a公司選擇采用公允價(jià)值對(duì)該投資

14、性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值是300萬(wàn)，應(yīng)怎么處理這個(gè)暫時(shí)性差異？v 假定對(duì)該房屋建筑物，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在206年12月31日的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。2021-12-928第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v轉(zhuǎn)換時(shí)n賬面價(jià)值=公允價(jià)值=300（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300204=240（萬(wàn)元）n賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=60萬(wàn)元l屬于什么差異？l應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l對(duì)應(yīng)科目？2021-12

15、-929第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v后續(xù)計(jì)量期間n賬面價(jià)值=公允價(jià)值=360（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300205=225（萬(wàn)元）n賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=135萬(wàn)元l屬于什么差異？l應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額是多少？l對(duì)應(yīng)科目？2021-12-930第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 6.各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l一般不計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外 。l例：文利公司206年購(gòu)入原材料成本為2 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原

16、材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬(wàn)元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。l賬面價(jià)值=1 600萬(wàn)元l計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本=2 000萬(wàn)元不變l賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)= -400萬(wàn)元l屬于什么差異？l可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l對(duì)應(yīng)科目？2021-12-931第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 例：昌和公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。n賬面價(jià)值=3 000-300=2 700（萬(wàn)元）n計(jì)稅基礎(chǔ)=3 000-3000*0.00

17、5=2 985（萬(wàn)元）n賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)= -285（萬(wàn)元）n可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)n對(duì)應(yīng)科目？ 2021-12-932第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異v1.預(yù)計(jì)負(fù)債 n企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。l賬面價(jià)值=200萬(wàn)元l計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200萬(wàn)-未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬(wàn)=0n因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。l某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)

18、稅基礎(chǔ)相同。 2021-12-933第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。n會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元n稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除l賬面價(jià)值=500萬(wàn)元l計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元-未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500萬(wàn)元2021-12-934第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v2.預(yù)收賬款n企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)100萬(wàn)元。l（1）若預(yù)收時(shí)未交稅會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100萬(wàn)元稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100萬(wàn)元不產(chǎn)生暫時(shí)性差異l （2）若預(yù)收時(shí)已交稅會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=10

19、0稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 2021-12-935第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v3.應(yīng)付職工薪酬 n會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，支付前確認(rèn)為負(fù)債n稅收：若稅法規(guī)定了工資總額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，則超過(guò)部分不允許扣除n一般不產(chǎn)生差異，即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值n注意稅法規(guī)定是在發(fā)生期扣除，還是在支付期扣除。如果在支付期按標(biāo)準(zhǔn)扣除，且發(fā)生期與支付期不屬同一會(huì)計(jì)年度，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2021-12-936第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 n 特殊特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 n1.某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的

20、資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 2021-12-937第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 n（1）籌建）籌建期間發(fā)生的期間發(fā)生的費(fèi)用費(fèi)用n會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用n稅收：開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額n例：某企業(yè)207年籌建期間發(fā)生的費(fèi)用為200萬(wàn)元，208年1月1日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。l賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元l可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元 2021-12-938第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v(2)超標(biāo)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) n會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，期末賬面價(jià)值為0n稅收：符合條件的以后可抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)不為0n例：本期超標(biāo)廣

21、告費(fèi)100萬(wàn)元，未來(lái)可抵扣100萬(wàn)元l賬面價(jià)值=0，計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬(wàn)元l可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元2021-12-939第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2021-12-940第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損n產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異n某企業(yè)2007年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-300萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為-200萬(wàn)元，假定未來(lái)5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)以前年度虧損。l計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元l可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元2021-12-941第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v 3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異n（1）免稅合并）免稅合并l合并企業(yè)

22、支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過(guò)股權(quán)賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。l合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值同一控制：按賬面價(jià)值核算，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異非同一控制：按公允價(jià)值核算，合并成本與考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“商譽(yù)”，但免稅合并時(shí)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，否則陷入死循環(huán)。2021-12-942第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v (2)應(yīng)稅合并應(yīng)稅合并n被合并企業(yè)：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅n合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資

23、產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值l同一控制：按賬面價(jià)值核算，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“所得稅費(fèi)用”。l非同一控制：按公允價(jià)值核算，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，商譽(yù)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，如在商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量上會(huì)計(jì)與稅法存在差異產(chǎn)生暫時(shí)生差異，要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。2021-12-943第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 v (3)因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅n合并企業(yè)：賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整合并報(bào)表所得稅費(fèi)用n例4-18l內(nèi)部銷售，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣差異2021-12-944第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債

24、務(wù)法 第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 n（一）一般原則l以未來(lái)很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)l對(duì)應(yīng)項(xiàng)目？影響當(dāng)期損益，對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”還可以對(duì)應(yīng)“所有者權(quán)益” 其它綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)） 資本公積（股份支付，非同一控制下的免稅合并） 留存收益（會(huì)計(jì)政策變更，重大差錯(cuò)更正）2021-12-945v（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 n適用稅率的確定n按轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)算，稅率變動(dòng)要調(diào)整n如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠

25、的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 n減值后，如果遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 2021-12-946第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v（三）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 n內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)n融資租賃l甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 960萬(wàn)元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬(wàn)元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 l會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付

26、款額現(xiàn)值中較低者l稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款 口徑不一致產(chǎn)生可抵扣差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2021-12-947第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 n（一） 一般原則1.除準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2.除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用2021-12-948第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v二、遞延所得稅

27、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 n（一） 一般原則3.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量4.遞延所得稅負(fù)債不折現(xiàn)5.除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定2021-12-949第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況n1.商譽(yù)的初始確認(rèn)（非同一控制下免稅合并）l會(huì)計(jì)：商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值l稅法：免稅合并，商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債2021-12-95

28、0第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)納稅差異n一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債l初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值l持有期間確認(rèn)的投資收益n但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外1.投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間2.該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回2021-12-951第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v 例：a居民企業(yè)于2010年1月取得b居民公司30的股權(quán)，支付價(jià)款90萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為360萬(wàn)元。假定a企業(yè)和b公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)

29、期間一致，同時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。因能夠?qū)公司施加重大影響，a企業(yè)對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。b公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利30萬(wàn)元。n初始確認(rèn)時(shí)，有18萬(wàn)的營(yíng)業(yè)外收入借：所得稅費(fèi)用4.5貸：遞延所得稅負(fù)債4.5 n2010年確認(rèn)投資收益9萬(wàn) 借：所得稅費(fèi)用2.25貸：遞延所得稅負(fù)債2.25 n如果投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 2021-12-952第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 v3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影

30、響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。2021-12-953第三節(jié)遞延第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 v所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅n應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率n遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（-減少）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少） 2021-12-954第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2021-12-955第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 【例題單選題】甲公司208年度

31、會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來(lái)

32、年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題2021-12-956第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2021-12-957第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2021-12-958【例4 - 13】2014年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，20%稅率計(jì)算）為8萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債（全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)，20%稅率計(jì)算）為6萬(wàn)元，2014年適用的所得稅稅率為20。根據(jù)稅法規(guī)定，自2015年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25。

33、a公司2014年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 200萬(wàn)元，2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有： （1）2014年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 （2）2014年向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元。 第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2021-12-959 （3）2014年當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出的

34、150%加計(jì)扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬(wàn)元，所開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)于期末已攤銷20萬(wàn)元。 （4）2014年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款200萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為250萬(wàn)元。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2021-12-960（5）2014年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬(wàn)元。 （6）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn) （7）期末對(duì)持有

35、的存貨計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （8）2014年發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)14萬(wàn)元（升值）。v 【例】a公司2014年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 200萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：（1）2014年1月2日開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元（關(guān)聯(lián)捐贈(zèng)不允許稅前扣除）。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元資本化

36、計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出的150%加計(jì)扣除；資本化的研發(fā)支出按150%攤銷。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元。 （5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 2021-12-961第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1.2014年度年度當(dāng)期應(yīng)交當(dāng)期應(yīng)交所得稅所得稅v 應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-2 000 00050%+1 000 000+300 000 =14 900 000（元）v 應(yīng)交所得稅=14 900 00025%=3 725 000（元） 2021-12-962第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

37、與計(jì)量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 2.2014年度年度遞延所得稅遞延所得稅 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)差異差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨存貨8 000 0008 300 000300 000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊1 200 000600 000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 800 0005 400 000600 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)3 000 0004 500 000 1 500 000其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款1 000 000 1 000 0002021-1