基礎(chǔ)會計 Ch02 賬戶與復式記賬_2

1、復習及練習復習及練習1會計對象與會計要素會計對象與會計要素會會計計對對象象會會計計要要素素靜態(tài)要素（財務狀況）靜態(tài)要素（財務狀況）資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益動態(tài)要素（經(jīng)營成果）動態(tài)要素（經(jīng)營成果）收入收入費用費用利潤利潤2資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金占用形態(tài)與資金來源渠道。占用形態(tài)與資金來源渠道。資資金金負債負債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金占用形資金占用形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道3收入收入費用費用=利潤利潤 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)企業(yè)在生

2、產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費用，收入與其相關(guān)的費用配比后的生相關(guān)的費用，收入與其相關(guān)的費用配比后的結(jié)果就是利潤。結(jié)果就是利潤。費用費用利潤利潤收入收入4資金資金來源占用負債負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用綜合會計等式的含義綜合會計等式的含義 綜合會計等式反應了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之綜合會計等式反應了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應了企業(yè)在期初、期末某一時間的平衡關(guān)系，它綜合的反應了企業(yè)在期初、期末某一時點上的財務狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是點上的財務狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合。靜

3、態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合。 將等式資產(chǎn)將等式資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入費用進行變形得：收入費用進行變形得：資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入。該等式進一步反應收入。該等式進一步反應了企業(yè)資金的兩個側(cè)面，即資金占用了企業(yè)資金的兩個側(cè)面，即資金占用=資金來源資金來源5 增加增加 減少減少6第二章 賬戶與復式記賬借借貸貸剛從美術(shù)學院畢業(yè)的劉星、李星、張星、王星決定聯(lián)合創(chuàng)業(yè)，共同出資剛從美術(shù)學院畢業(yè)的劉星、李星、張星、王星決定聯(lián)合創(chuàng)業(yè)，共同出資100100萬元人民幣，成立萬元人民幣，成立“四星裝潢設(shè)計公司四星裝潢設(shè)計公司”。四人達成如下協(xié)議：每人出資四人達成如下協(xié)議

4、：每人出資2020萬。其中，萬。其中，劉星投入房屋一套，作價劉星投入房屋一套，作價2020萬；萬；李星投入現(xiàn)金李星投入現(xiàn)金5 5萬，存款萬，存款1515萬；萬；張星投入全新電腦張星投入全新電腦4 4臺，計價臺，計價4 4萬，投入存款萬，投入存款1616萬；萬；王星投入存款王星投入存款2020萬。萬。另向銀行申請另向銀行申請2 2年期貸款年期貸款1515萬，向朋友臨時借入現(xiàn)金萬，向朋友臨時借入現(xiàn)金5 5萬。萬。大家一致推舉劉星暫為公司記賬，可他不知道該怎么辦。大家一致推舉劉星暫為公司記賬，可他不知道該怎么辦。問：資產(chǎn)？負債？所有者權(quán)益？但僅此而已嗎？問：資產(chǎn)？負債？所有者權(quán)益？但僅此而已嗎？7第

5、二節(jié) 會計科目與賬戶一、一、 會計科目會計科目1.1.會計科目的含義會計科目的含義 對會計要素進行分類所形成的具體項目 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金存存 貨貨應收預付款應收預付款交易交易性金性金融資融資產(chǎn)產(chǎn)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款原原 材材 料料庫存商品庫存商品在途物資在途物資會會計計科科目目庫存現(xiàn)金會計賬戶會計賬戶銀行存款原材料82.2.會計科目設(shè)置原則會計科目設(shè)置原則 科學性原則：科學性原則：全面反映會計要素內(nèi)容，適應行業(yè)和業(yè)務特點 如，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、行政事業(yè)單位的不同統(tǒng)一性原則：統(tǒng)一性原則：由財政部統(tǒng)一制定靈活性原則：靈活性原則： 在不違反會計準則的前提下，可根據(jù)實際情

6、況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。穩(wěn)定性原則：穩(wěn)定性原則：年度中間一般不要變更會計科目合規(guī)性原則合規(guī)性原則 會計科目名稱應與核算內(nèi)容、與會計制度保持一致93.3.會計科目的分類會計科目的分類注意注意：會計科目的劃分與會計要素不完全一致（：會計科目的劃分與會計要素不完全一致（p253） 利潤類歸并入所有者權(quán)益類； 收入類與費用類的一部分（不計入產(chǎn)品成本）合并為損益類； 費用類的一部分（ 計入產(chǎn)品成本）獨立為成本類。104.4.會計科目的級次會計科目的級次（1 1）總分類科目）總分類科目 一級科目或總賬科目。 對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科

7、目（如“應收賬款” 等）。 是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。 一般由會計制度統(tǒng)一制定。 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元11（2 2）明細分類科目）明細分類科目 對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款沿海公司” 等）。 是進行明細分類核算的依據(jù)。 為內(nèi)部經(jīng)營管理使用。 可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 應收賬款應收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運公司鴻運公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目80 000元元50

8、000元元30 000元元12二、會計賬戶二、會計賬戶1.1.會計賬戶的含義會計賬戶的含義 設(shè)置依據(jù)：設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； 基本特征：基本特征：具有一定結(jié)構(gòu)和格式； 主要作用：主要作用：連續(xù)、系統(tǒng)、分類的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務。 重要地位：重要地位：會計核算的一種專門方法。132.2.會計賬戶與會計科目的關(guān)系會計賬戶與會計科目的關(guān)系（1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用。14 反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金15（2

9、2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同外表形式不同：會計賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，會計科目只有名稱。 發(fā)揮作用不同發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金163.3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)（1 1）賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。 賬戶名稱加上登記增加額和減少額的兩方。17（2 2）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式t t形賬形賬184.4.會計賬戶能夠提供的金額指標會計賬戶能夠提供的金額指標195.會計賬戶的設(shè)置方

10、法會計賬戶的設(shè)置方法 根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置。 根據(jù)本企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置。206.會計賬戶的級次會計賬戶的級次1)總分類賬戶（總賬或一級賬戶） 根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類總分類科目開設(shè)，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，用來提供總括的資料。 三欄式 見p172 （1）只能提供總括資料 （2）只能提供以貨幣計量的指標2)明細分類賬戶（明細賬、明細賬戶） 根據(jù)總賬科目所屬明細分類科目開設(shè),除了應用貨幣計量單位外，有時還要應用實物等計量單位 （1）三欄式 p174 （2）數(shù)量金額式 p175213)總分類賬和明細分類賬的關(guān)系e.g. 余 10000 40005000發(fā)生 40

11、00 發(fā)生 5000余 9000余 6000 30003000發(fā)生 3000 發(fā)生 3000余 6000余 4000 10002000發(fā)生 1000 發(fā)生 2000余 30001. 詳細程度不同2.作用不同：1.反映的經(jīng)濟業(yè)務相同2.登記的原始依據(jù)相同227.會計賬戶的分類會計賬戶的分類按經(jīng)濟內(nèi)容（按經(jīng)濟內(nèi)容（p42） 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 負債類負債類 所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 成本類成本類 損益類損益類23項目內(nèi)容會計科目按經(jīng)濟內(nèi)容分屬哪一類賬戶（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益）1.從銀行取得6個月的借款2.應收a公司的銷貨款3.應付c公司的購貨款4.投資者投放的資本5.銷售產(chǎn)品的收入6.購入

12、的尚未入庫的材料7.生產(chǎn)完工的商品8.應交未交的稅金9.尚未完工的產(chǎn)品10.職工預借的差旅費24復習思考題復習思考題 1什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？ 2會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？25第三節(jié) 復式記賬一、復式記賬的基本含義及其特征一、復式記賬的基本含義及其特征 1.1.基本含義基本含義 對每一項經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。26 2 2. .基本特征基本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 (1)需要設(shè)置完整的賬戶體系。 (2)對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的

13、反映。 (3)對每項經(jīng)濟業(yè)務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。 (4)可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算。27二、復式記賬法原理二、復式記賬法原理 理論依據(jù)：資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。理論依據(jù)：資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素兩個會計要素（或同一要素中兩個項目兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。28復式記賬的基本原則復式記賬的基本原則 1. 以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。 29 2.對每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 30 3.必須按經(jīng)濟業(yè)務對會計等式影響的類型記錄

14、。經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。 此外，經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為九此外，經(jīng)濟業(yè)務影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。31 4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡自動平衡關(guān)系：32理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡必須平衡”應注意的問題應注意的問題 必須是一定會計期

15、間一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。33 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。34 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡35復式記賬的作用復式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記

16、錄有無差錯。36三、借貸記賬法三、借貸記賬法 產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12- 13世紀起源于商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 演進演進借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。37（一）借貸記賬法的含義（一）借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種記作為記賬符號的一種記賬方法。賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。 復式記賬法的一種。復式記賬法的一種。 38記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)

17、容借貸記賬法的內(nèi)容39 借貸記賬法以借貸記賬法以“借借”、“貸貸”作為作為記賬符號，用以指明應記入賬戶的方向。記賬符號，用以指明應記入賬戶的方向。 其含義是：其含義是： “ “借、貸借、貸”將每一個賬戶都固定的將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；借方，右方為貸方； “ “借借”和和“貸貸”作為純粹的記賬符作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要要

18、根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。記賬符號記賬符號賬戶名稱借 貸40賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用 = = 負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。在會計等式中的位置來決定的。 根據(jù)會計等式根據(jù)會計等式“資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入”，賬，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。 增加增加余額余額減少減少余額余額借借 貸貸借借 貸貸減少減少增加增

19、加 等式等式左邊左邊的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的的資產(chǎn)和費用賬戶，用賬戶的“左方左方”即即借方借方記記增增加加，右方即，右方即“貸方貸方”記減少，余額一般在借方；記減少，余額一般在借方； 等式等式右邊右邊的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的的負債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方右方”即即貸方貸方記記增加增加，用，用“左方左方”即借方記減少，余額一般在貸方。即借方記減少，余額一般在貸方。4142資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 資產(chǎn)類會計科目資產(chǎn)類

20、會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。43資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶應用舉例類賬戶應用舉例例例企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款40000元購買機器設(shè)備一臺。元購買機器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借借 貸貸40000銀行存款銀行存款借借 貸貸40000期初余額期初余額100000期末余額期末余額6000044負債負債類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 負債類會計科目負債類會計科目期末余額期

21、初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負債的實有數(shù)額45負債負債類賬戶應用舉例類賬戶應用舉例例例從銀行借入短期借款從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。元，存入銀行。銀行存款銀行存款借借 貸貸60000短期借款短期借款借借 貸貸60000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額160000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額15000046所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額期初余額 本期減少額本期減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額

22、期末余額 所有者權(quán)益類會計科目所有者權(quán)益類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額47所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶應用舉例類賬戶應用舉例例例將資本公積將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積資本公積借借 貸貸實收資本實收資本借借 貸貸10000期初余額期初余額 90000期末余額期末余額80000期初余額期初余額 100000期末余額期末余額11000048成本成本類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 借借 貸貸本期借方發(fā)生

23、額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 成本類會計科目成本類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本49本期發(fā)生的收入期末應從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益損益類類收入收入賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額本期增加額 借借 貸貸收入會計科目收入會計科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本年利潤本年利潤借借 貸貸收入收入50損益損益類類費用

24、費用賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額本期減少或轉(zhuǎn)出額借借 貸貸費用會計科目費用會計科目本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤本年利潤借借 貸貸費用費用51 借貸記賬法的記賬借貸記賬法的記賬規(guī)則是：規(guī)則是：“有借必有有借必有貸，借貸必相等貸，借貸必相等”。 有借必有貸有借必有貸賬戶登記方向賬戶登記方向 借貸必相等借貸必相等賬戶登記金額賬戶登記金額記賬規(guī)則記賬規(guī)則銀行存款借 貸短期借款借 貸5000050000有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等52項目內(nèi)容1.以銀行存款歸還到期的長期借款100 000元2.以銀行存款購入原材料58 000元，材料入庫3.收回應收賬款30 000元，存入銀