2007年北注協(xié)快班講義——第09章非貨幣性資產交換.

1、2007 年北注協(xié)快班講義 第 09 章非貨幣性資產交換 作者：鄭慶華 更新時間：2007-4-26 本章內容框架和復習提示 一、內容結構框架 1.本章主要內容有： 非貨幣性資產交換的會計處理 涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理 2 本章新變化 本章的新變化有：將非貨幣性資產交換分為具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質，分 別采用公允價值入賬和賬面價值入賬。 二、復習提示 1 本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要地位；新準則對非貨幣性資 產交換的會計處理發(fā)生了很大的變化，應多加注意。 2本章重點是：非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的會計處理。 3.本章復習方法：非貨幣性資產交換涉及資產的換入、換出，

2、應與存貨的增 加、減少，固定資產的增加、減少，投資的增加、減少結合起來復習。 重點與難點講解 一、非貨幣性資產交換認定 1.非貨幣性資產交換的概念 非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權 投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量 （25%） 的貨幣性資 產（即補價）。在理解非貨幣性資產交換的概念時，應注意： （1）區(qū)分貨幣性資產和非貨幣性資產 貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資 產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資 等。 貨幣性資產包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額

3、的貨幣收 取的資產。比如應收賬款 100 萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產；而 存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為 100 萬元，變現時可能收 130 萬元，也可能收 50 萬元，故存貨不屬于貨幣性資產。 此外，收取的金額是可確定的資產也屬于貨幣性資產，比如，準備持有至到期的 債券，到期值連本帶息是能準確計算的，但是，如果中途變現，則可收回金額是 難以確定的，持有時間越長，變現價值越高，不知道什么時候變現，也就不知道 變現的價值。 非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、 股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 區(qū)別貨幣性資產和非貨幣性資產

4、的主要依據是資產為企業(yè)帶來的未來經濟利益 一 現金流入金額是否是固定的或可確定的。如果資產為企業(yè)帶來的未來經濟利益 現金流入金額是固定的或可確定的，那么該項資產就是貨幣性資產；反之， 資產為企業(yè)帶來的未來經濟利益 現金流入金額是不固定的或不可確定的，那 么該項資產就是非貨幣性資產。 (2) 關于涉及的補價 在非貨幣性交換中可能涉及部分補價，按照準則規(guī)定，補價應控制在交易總量的 25%及以內。即：補價所占比重二補價/交易總量V 25% 交易總量，在收到補價的企業(yè)為換出資產的公允價值；支付補價的企業(yè)為支付的 補價加上換出資產的公允價值。 【例 1】張三有一本書公允價值 100 元，李四有一本書公允

5、價值 80 萬元，相互交 換時，李四補付張三 20 元，貝 收到補價的企業(yè)補價所占比重 二補價/交易總量=20/100=20%32/ （32+16） =48.8 為 6.67%=32.54 （萬元） 貨運汽車的入賬價值=48.8 6/ （32+16） =48.8 3.33%=16.26 （萬元） 將固定資產轉入清理： 借：固定資產清理 50 累計折舊 10 貸：固定資產一一設備 60 支付相關費用： 借：固定資產清理 0.8 貸：銀行存款 0.8 換入汽車入賬： 借：固定資產一一小客車 32.54 貨運汽車 16.26 營業(yè)外支出一一資產轉讓損失（48 50） 2 貸：固定資產清理 48.8

6、2 換入資產以賬面價值入賬 （1） 換入資產以賬面價值入賬的情形 不具有商業(yè)實質或換入資產或換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的非貨幣性 資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成 本，不確認資產轉讓損益。 【例 5】甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為 50 萬元，已提存貨跌價準備 5 萬元，公允價值 60 萬元；換入材料的賬面成本為 55 萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司另支付運費 1 萬元（假設運費不抵扣增值 稅）。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率 17%，假設該交換不具 有商業(yè)實質。 甲公司賬務處理如下： 借：原材料 46

7、應交稅費一應交增值稅（進項稅額）（60X17%） 10.2 存貨跌價準備 5 貸：庫存商品 50 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（60X17%） 10.2 銀行存款（運費，無抵扣）1 乙公司賬務處理如下： 借：庫存商品 55 應交稅費一應交增值稅（進項稅額）（60X7%） 10.2 貸：原材料 55 應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）（60X7%） 10.2 （2） 企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的 情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： 支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅 費，作為換入資產的成本，不確認損益。 收到補價的，

8、應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相 關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。 【例 6】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為 50 萬 元，已提折舊 10 萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為 50 萬元，已提 折舊5 萬元，公允價值為 30 萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金 3 萬元。 假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質。 甲公司（支付補價方）賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重 =補價/換入資產公允價值=3/30=10% V 25%,屬于非貨幣性交換。 換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+

9、應支付的相關稅費= (50-10) +3+0=43 (萬元) (1) 將固定資產凈值轉入固定資產清理： 借：固定資產清理 40 累計折舊 10 貸：固定資產一一設備 50 (2) 換入汽車入賬： 借：固定資產一一汽車 43 貸：固定資產清理 40 銀行存款 3 乙公司(收到補價方)賬務處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重 =補價/ (換入資產公允價值+收到的 補價)=3/ (30+ 3) =9%V25%,屬于非貨幣性交換。 換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值一收到的補價+應支付的相關稅費= (50-5) 3+0=42 (萬元) (1) 將固定資產凈值轉入固定資產清理： 借：固

10、定資產清理 45 累計折舊 5 貸：固定資產一一汽車 50 (2) 換入設備入賬： 借：固定資產一一設備 42 銀行存款 3 貸：固定資產清理 45 (3) 非貨幣性資產交換同時換入多項資產時，非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實 質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入 各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總 額進行分配，確定各項換入資產的成本。 【例 7】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備 的賬面原值為 60 萬元，已提折舊 10 萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面 原值為 44萬元，已提折舊 10 萬元

11、；貨運汽車的賬面原值為 20 萬元，已提折舊 2 萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用 0.8 萬元，并假定該 交換雖具有商業(yè)實質，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下： 換入資產的入賬價值總額二換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費 =(60-10) +0.8=50.8 (萬元)小客車的入賬價值=50.8 %4/ (34+18) =50.8 65.38%=33.22 (萬元) 貨運汽車的入賬價值=50.8 18/ (34+18) =50.8 34.62%=17.58 (萬元) 將固定資產凈值轉入固定資產清理： 借：固定資產清理 50 累計折舊 10 貸：固定資產一一設備 60 支付相關費用： 借：固定資產清理 0.8 貸：銀行存款 0.8 換入汽車入賬： 借：固定資產一一小客車 33.22 貨運汽車 17.58 貸：固定資產清理 50.8 3非貨幣性交換的披露 按照非貨幣性資產交換準則，企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的 下列信息： (1) 非貨幣性資產交換中換入資產、換出資產的類別。是指企業(yè)在非貨幣