管理會計項目二

1、2021-12-9編輯ppt 電子教案電子教案主編：劉智宏主編：劉智宏 孫雪靜孫雪靜管理會計學(xué)管理會計學(xué)編輯編輯ppt項目二項目二成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析第一篇第一篇 管理會計基本原理管理會計基本原理編輯編輯pptv1. 知識目標(biāo)知識目標(biāo) 掌握管理會計中成本的分掌握管理會計中成本的分類方法；類方法； 了解成本性態(tài)分析的含了解成本性態(tài)分析的含義及方法。義及方法。v2. 能力目標(biāo)能力目標(biāo)熟練運用成本性態(tài)分析方熟練運用成本性態(tài)分析方法對成本性態(tài)進(jìn)行分析；法對成本性態(tài)進(jìn)行分析；運用成本函數(shù)模型，對未運用成本函數(shù)模型，對未來期間的成本進(jìn)行預(yù)測。來期間的成本進(jìn)行預(yù)測。 編輯編輯ppt案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入v常州

2、某服裝公司只生產(chǎn)一種西服，年產(chǎn)最多常州某服裝公司只生產(chǎn)一種西服，年產(chǎn)最多2200套。平均每生產(chǎn)一套要花布料套。平均每生產(chǎn)一套要花布料100元，計元，計件工資件工資50元，折舊費元，折舊費30元，扣子、縫線等費元，扣子、縫線等費5元，水電費元，水電費15元。年初已接到定單元。年初已接到定單2000套。今套。今年月初接到客戶臨時同樣定貨年月初接到客戶臨時同樣定貨100套，客戶只套，客戶只肯出價肯出價180元，而該廠通常售價元，而該廠通常售價250元。元。v請思考：該公司生產(chǎn)這種西服，哪些成本、費用請思考：該公司生產(chǎn)這種西服，哪些成本、費用項目與生產(chǎn)量呈正比例變動關(guān)系，哪些不是？該項目與生產(chǎn)量呈正比

3、例變動關(guān)系，哪些不是？該廠負(fù)責(zé)洽談訂貨的人員是否應(yīng)該接受該訂單？廠負(fù)責(zé)洽談訂貨的人員是否應(yīng)該接受該訂單？編輯編輯ppt任務(wù)一任務(wù)一 成本與成本性態(tài)成本與成本性態(tài) v一、成本及其分類一、成本及其分類 v1. 成本的概念成本的概念v在管理會計中，一般認(rèn)為成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)在管理會計中，一般認(rèn)為成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價?；虼鷥r。編輯編輯ppt任務(wù)一任務(wù)一 成本與成本性態(tài)成本與成本性態(tài) v一、成本及其分類一、成本及其分類 v2. 成

4、本的分類成本的分類（1）按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。）按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。（2）成本按照是否與某決策相關(guān)分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。）成本按照是否與某決策相關(guān)分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。（3）成本按與產(chǎn)品成本計算的關(guān)系，可以分為直接成本、間接）成本按與產(chǎn)品成本計算的關(guān)系，可以分為直接成本、間接成本和聯(lián)合成本。成本和聯(lián)合成本。（4）成本按其主管部門或責(zé)任人是否可以控制分為可控成本和）成本按其主管部門或責(zé)任人是否可以控制分為可控成本和不可控成本。不可控成本。（5）成本按其是否已經(jīng)發(fā)生可以分為歷史成本和預(yù)計成本。）成本按其是否已經(jīng)發(fā)生可以分為歷史成本和預(yù)計成本。（6）

5、成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。類。編輯編輯ppt任務(wù)一任務(wù)一 成本與成本性態(tài)成本與成本性態(tài) v二、成本性態(tài)二、成本性態(tài)v成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本總額是總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本總額是指一定業(yè)務(wù)量下的成本總額；業(yè)務(wù)量是一定時期指一定業(yè)務(wù)量下的成本總額；業(yè)務(wù)量是一定時期投入或完成的工作總量，常見的有生產(chǎn)量、銷售投入或完成的工作總量，常見的有生產(chǎn)量、銷售量或行駛里程數(shù)、機器工作小時數(shù)等。量或行駛里程數(shù)、機器工作小時數(shù)等。

6、v成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動成本和成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。混合成本三大類。編輯編輯ppt1. 固定成本固定成本 概念：概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變成圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變成本。本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費、財例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓(xùn)費。教育培訓(xùn)費。 p17 p17 圖圖2-12-1圖圖2-22-2 編輯編輯ppt1. 1. 固定成本固定成本特點：特

7、點：（1 1）固定成本總額不變性）固定成本總額不變性 （2 2）單位固定成本的反比例變動性）單位固定成本的反比例變動性 圖示：圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品編輯編輯ppt1. 1. 固定成本固定成本固定成本細(xì)分固定成本細(xì)分 ： 約束性固定成本約束性固定成本 （承諾性固定成本）（承諾性固定成本） 管理當(dāng)局無法改變折舊費、不動產(chǎn)稅管理當(dāng)局無法改變折舊費、不動產(chǎn)稅保險量和管理人員薪金保險量和管理人員薪金 酌量性固定成本（選擇性固定成本）酌量性固定成本（選擇性固定成本） 受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費，費， 新產(chǎn)品研究開發(fā)費用和職工培訓(xùn)費等新產(chǎn)品研究開發(fā)費用和職工培訓(xùn)費

8、等編輯編輯ppt2. 2. 變動成本變動成本 概念：概念：是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 p18p18圖圖2-3 2-3 圖圖2-42-4編輯編輯ppt2. 2. 變動成本變動成本特點：特點：變動成本總額正比例、變動性變動成本總額正比例、變動性 單位變動成本的不變性單位變動成本的不變性 圖示：圖示：總額總額單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品編輯編輯ppt3.3.混合成本混合成本 概念：概念：介于固定成本與變動成本之間，

9、其介于固定成本與變動成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動而又不存在嚴(yán)格比例關(guān)系?？傤~隨業(yè)務(wù)量變動而又不存在嚴(yán)格比例關(guān)系。 例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機械例如：水電費、電話費、設(shè)備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。 存在必然性存在必然性 ： 雙重標(biāo)志雙重標(biāo)志是否變動、是否正比例變動是否變動、是否正比例變動 編輯編輯ppt3.3.混合成本混合成本混合成本細(xì)分：混合成本細(xì)分：（1 1）基數(shù)型混合成本：（半變動成本）基數(shù)型混合成本：（半變動成本) ) 有一個有一個“基數(shù)基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。業(yè)務(wù)量的

10、變化而成比例變化。 如：電話費、水費、電費等。例如：電話費、水費、電費等。例2-12-1（p19)p19)（2 2）階梯型混合成本：（半固定成本）階梯型混合成本：（半固定成本） 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。 如：設(shè)備修理費、質(zhì)檢員工資等。（如：設(shè)備修理費、質(zhì)檢員工資等。（p20)p20)編輯編輯ppt（3 3）遞延型混合成本：（延伸變動成本）遞延型混合成本：（延伸變動成本） 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下固定，超過這一在業(yè)務(wù)量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。臨界點

11、則成比例變動。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。例總額固定，加班工資呈比例變動。例2-22-2（4）曲線型混合成本：）曲線型混合成本： 沒有業(yè)務(wù)量時有一個初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)沒有業(yè)務(wù)量時有一個初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但變化不成直線關(guān)系，而是曲線關(guān)系?；怀芍本€關(guān)系，而是曲線關(guān)系。編輯編輯ppt3.3.混合成本混合成本（1 1）半變動成本）半變動成本（2 2）半固定成本）半固定成本（3 3）延伸變動成本）延伸變動成本xy0Y=a+bxxxyy00編輯編輯ppt

12、任務(wù)一任務(wù)一 成本與成本性態(tài)成本與成本性態(tài) v二、成本性態(tài)二、成本性態(tài)v成本按性態(tài)分類的相關(guān)范圍和特點成本按性態(tài)分類的相關(guān)范圍和特點v（1)相關(guān)范圍。固定成本與變動成本的特點即固相關(guān)范圍。固定成本與變動成本的特點即固定成本總額和單位變動成本的固定不變不是絕對定成本總額和單位變動成本的固定不變不是絕對的，而是限定在的，而是限定在“一定的業(yè)務(wù)量范圍一定的業(yè)務(wù)量范圍”和和“一定一定時間時間”內(nèi)，這就是成本性態(tài)的相關(guān)范圍。內(nèi)，這就是成本性態(tài)的相關(guān)范圍。編輯編輯ppt任務(wù)一任務(wù)一 成本與成本性態(tài)成本與成本性態(tài) v二、成本性態(tài)二、成本性態(tài)v成本按性態(tài)分類的相關(guān)范圍和特點成本按性態(tài)分類的相關(guān)范圍和特點v（2

13、)成本性態(tài)的特點。由于相關(guān)范圍的存在，使成本性態(tài)的特點。由于相關(guān)范圍的存在，使得成本性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性。即得成本性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性。即同一成本費用項目在不同企業(yè)之間可能具有不同同一成本費用項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的成本性態(tài)；同一成本費用項目在不同時期內(nèi)可的成本性態(tài)；同一成本費用項目在不同時期內(nèi)可能具有不同的性態(tài)；即某項成本費用相對于不同能具有不同的性態(tài)；即某項成本費用相對于不同的業(yè)務(wù)量則分別表現(xiàn)為固定成本或變動成本。的業(yè)務(wù)量則分別表現(xiàn)為固定成本或變動成本。編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v一、成本性態(tài)分析的含義一、成本性態(tài)分析的含義v成本

14、性態(tài)分析指在成本性態(tài)對成本分類的基礎(chǔ)上成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對成本分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將某項成本費用或企業(yè)，按一定的程序和方法，將某項成本費用或企業(yè)的一定時期全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動的一定時期全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，其主要任務(wù)是將混合成本分為固定成本兩大類，其主要任務(wù)是將混合成本分為固定成本和變動成本兩部分，所以也稱為混合成本的成本和變動成本兩部分，所以也稱為混合成本的分解，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，如下：分解，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型，如下：v Ya+bxv式中：式中：y表示總成本，表示總成本，a表示固定成本，表示固定成本，b表示單表示單位變動成本

15、，位變動成本，x表示業(yè)務(wù)量，一般為產(chǎn)銷量。表示業(yè)務(wù)量，一般為產(chǎn)銷量。編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法v1.定性分析法定性分析法v（1）賬戶分析法。賬戶分析法是根據(jù)財務(wù)會計）賬戶分析法。賬戶分析法是根據(jù)財務(wù)會計成本核算中各有關(guān)成本總分類賬戶和明細(xì)分類賬成本核算中各有關(guān)成本總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中反映的成本項目的發(fā)生方式，首先確定變動戶中反映的成本項目的發(fā)生方式，首先確定變動成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類為變動成本或固合成本中的不同部分近似地歸類為

16、變動成本或固定成本的方法。定成本的方法。編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法v1.定性分析法定性分析法v（2）技術(shù)測定法。技術(shù)測定法也叫工業(yè)工程法）技術(shù)測定法。技術(shù)測定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項目的工程技術(shù)特點來區(qū)分其。它是以某一成本項目的工程技術(shù)特點來區(qū)分其中的變動成本和固定成本的。一般可以用于那些中的變動成本和固定成本的。一般可以用于那些與消耗量和工程技術(shù)方法有密切聯(lián)系的成本項目與消耗量和工程技術(shù)方法有密切聯(lián)系的成本項目。具體作法是：首先由工程技術(shù)人員測定有關(guān)成。具體作法是：首先由工程技術(shù)人員測定有關(guān)成本項目的消耗量和

17、業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此本項目的消耗量和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，然后在此基礎(chǔ)上計算混合成本的變動部分和固定部分?；A(chǔ)上計算混合成本的變動部分和固定部分。編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法v1.定性分析法定性分析法v（3）合同確認(rèn)法。合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供）合同確認(rèn)法。合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中關(guān)于費用的支付規(guī)定應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì)合同中關(guān)于費用的支付規(guī)定和收費標(biāo)準(zhǔn)來確定費用成本性態(tài)的一種方法。例和收費標(biāo)準(zhǔn)來確定費用成本性態(tài)的一種方法。例如電話費、保險費、水、點、燃?xì)赓M等都可以按如電話費、保險費、水、點、燃?xì)赓M等

18、都可以按照與供應(yīng)單位簽立的約定來確定其成本性態(tài)。照與供應(yīng)單位簽立的約定來確定其成本性態(tài)。編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法v2.歷史資料分析法歷史資料分析法v（1）高低點法）高低點法v高低點法是根據(jù)一定時期內(nèi)的最高點和最低點業(yè)高低點法是根據(jù)一定時期內(nèi)的最高點和最低點業(yè)務(wù)量與其相應(yīng)的成本，來推算混合成本中的固定務(wù)量與其相應(yīng)的成本，來推算混合成本中的固定部分部分a和單位變動成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法的一種成本性態(tài)分析方法。v步驟：見步驟：見p23v例例2-4v優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：p24編輯編輯ppt月份n123456產(chǎn)量

19、x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800編輯編輯ppt高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x1. 1. 高低點法：高低點法： 解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法v2.歷史資料分析法歷史資料分析法v（2）散布圖法）散布圖

20、法v散布圖法是以橫軸代表業(yè)務(wù)量散布圖法是以橫軸代表業(yè)務(wù)量(X)，縱軸代表混，縱軸代表混合成本金額合成本金額(Y)，把過去某一定期間混合成本的，把過去某一定期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在(X，Y)代表的坐標(biāo)圖上，代表的坐標(biāo)圖上，這樣各個歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個成本點散布這樣各個歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干個成本點散布在坐標(biāo)圖上。然后通過目測，在各個成本點之間在坐標(biāo)圖上。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本平均變動趨勢的直線，并據(jù)以畫一條能反映成本平均變動趨勢的直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動成本部分。確定混合成本中的固定成本和變動成本部分。 編輯編輯ppt2.

21、散布圖法散布圖法 步驟：步驟：bxaybaxaxbbyxpapppp值代入、將值，、求、任選一點，設(shè)值、讀出、劃線、標(biāo)出散布圖654321編輯編輯ppt2. 散布圖法散布圖法圖：圖：xy0.a單位變動成本b=xay 編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法v2.歷史資料分析法歷史資料分析法v（3）回歸直線法）回歸直線法v回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量(X)和和混合成本混合成本(Y)的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，確定最能代表，確定最能代表X與與Y關(guān)系的回歸直線，從

22、而將混關(guān)系的回歸直線，從而將混合成本中分解為固定成本和變動成本的方法。合成本中分解為固定成本和變動成本的方法。v例例2-6（p25)編輯編輯ppt3. 回歸直線法回歸直線法Y=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（0，1）編輯編輯ppt例例：3. 回歸直線法回歸直線法編輯編輯ppt xxnyxxynb2234. 82720272013092006295002720140080006nxbya87.11356272034. 829500Y=a+bx=1135.84+8.34x編輯編輯ppt任務(wù)二任務(wù)二 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 v三、成本預(yù)測三、成本預(yù)測v通過成本性態(tài)分析即混合成本的分解，將企業(yè)的通過成本性態(tài)分析即混合成本的分解，將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建全部