采購與付款業(yè)務核算(共83頁).ppt

1、企業(yè)會計核算與報告企業(yè)會計核算與報告 項目二項目二 采購與付款業(yè)務核算采購與付款業(yè)務核算學習內容學習內容 工作任務一工作任務一 存貨核算存貨核算工作任務二工作任務二 應付款項核算應付款項核算【能力目標能力目標】 能夠根據(jù)原材料、委托加工物資、周轉材料、庫能夠根據(jù)原材料、委托加工物資、周轉材料、庫存商品及應付款項的業(yè)務準確編制記賬憑證，登記相存商品及應付款項的業(yè)務準確編制記賬憑證，登記相關的明細賬關的明細賬。【知識目標知識目標】 掌握存貨的計價方法，掌握存貨與應付款項業(yè)務掌握存貨的計價方法，掌握存貨與應付款項業(yè)務的賬務處理流程和基本核算方法。的賬務處理流程和基本核算方法。學習目標學習目標 項目二

2、項目二 采購與付款業(yè)務核算采購與付款業(yè)務核算工作任務工作任務1.1 1.1 原材料核算原材料核算工作任務工作任務1.2 1.2 委托加工物資核算委托加工物資核算工作任務工作任務1.3 1.3 周轉材料核算周轉材料核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算存貨核算存貨核算 工作任務工作任務1.4 1.4 庫存商品核算庫存商品核算工作任務工作任務1.5 1.5 存貨清查核算存貨清查核算工作任務工作任務1.6 1.6 存貨減值核算存貨減值核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 是指企業(yè)在日常活動中持有是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪垡詡涑鍪鄣牡漠a品或商品、產品或商品、處在生產過程中處在生產過

3、程中的在產品、的在產品、在生在生產過程或提供勞務過程中耗用產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等。的材料或物料等。工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算1原材料原材料委托代委托代銷商品銷商品低值易耗品低值易耗品包裝物包裝物商品商品產成品產成品半成品半成品在產品在產品 存貨內容存貨內容工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算存貨應當按照成本進行初始計量。存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本存貨成本 包括：包括：采采購成本、加工成本和其他成本購成本、加工成本和其他成本購買價款、相關稅費、運購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及輸費、裝卸費、保險費以及其他其他可歸屬于存貨采購成本的費用

4、可歸屬于存貨采購成本的費用。 2工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算直接人工以及按照一定方直接人工以及按照一定方法先歸集后分配的制造費用。法先歸集后分配的制造費用。工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算是指除采購成本、加工成本以是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。自制的存貨自制的存貨委托外單位加委托外單位加工完成的存貨工完成的存貨工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算自制的存貨自制的存貨自制原材料、自制包裝物、自制低自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等。值易耗品、自制半成品及

5、庫存商品等。加工自制存貨的材料、人工加工自制存貨的材料、人工及其他相關費用。及其他相關費用。 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算加工后的原材料、包裝物、低值易耗加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品等品、半成品、產成品等。實際耗用的原材料或者半成品、實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費運輸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費。 委托外單位加委托外單位加工完成的存貨工完成的存貨工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【1.1.單選題單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某工業(yè)

6、企業(yè)為增值稅一般納稅人，20102010年年1010月月9 9日購入日購入A A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款的價款2120021200元，增值稅額為元，增值稅額為36043604元。材料入庫前的挑選元。材料入庫前的挑選整理費整理費200200元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的A A材料材料的入賬價值應為（的入賬價值應為（ ）元。）元。 A.20200 B.21400A.20200 B.21400 C.23804 D.25004 C.23804 D.25004課堂訓練課堂訓練工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核

7、算【答案答案】B【解析解析】該企業(yè)取得的該企業(yè)取得的A材料的入賬價值材料的入賬價值 2120020021400（元）（元）【2.2.多選題多選題】下列各項，構成工業(yè)企業(yè)外購存貨入下列各項，構成工業(yè)企業(yè)外購存貨入賬價值的有（賬價值的有（ ）。）。 A.A.買價買價 B.B.運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗 C. C.運雜費運雜費 D.D.入庫前的挑選整理費用入庫前的挑選整理費用課堂訓練課堂訓練工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【答案答案】ABCD 【3.3.單選題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入A A材料一材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款批，增值

8、稅專用發(fā)票上注明的價款2525萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為4.254.25萬元。另支付材料的保險費萬元。另支付材料的保險費2 2萬元、包裝物押金萬元、包裝物押金1 1萬萬元。該批材料的采購成本為（元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。）萬元。 A.27 B.29A.27 B.29課堂訓練課堂訓練工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【答案答案】A【解析解析】該批材料的采購成本該批材料的采購成本25227（萬元）（萬元）課外學習資料：課外學習資料：中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 （注：自（注：自

9、2009年年1月月1日起施行）日起施行）知識拓展知識拓展工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算3先進先出法先進先出法月末一次加權平均法月末一次加權平均法移動加權平均法移動加權平均法個別計價方法個別計價方法工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別，分別按其購進、生產時確定的單生產批別，分別按其購進、生產時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 。本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本= =發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量該批存貨入庫時的該批存貨入庫時的 實際單位成本實際單位成本本月月末庫存存貨成

10、本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本本月月初庫存存貨成本本月 收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。存貨進行計價的一種方法。 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本= =發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量先入庫存貨的單位成本先入庫存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本本月月初庫存存貨成本本月 收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本工

11、作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算某企業(yè)乙材料明細賬如下：某企業(yè)乙材料明細賬如下： 數(shù)量單位：噸數(shù)量單位：噸金額單位：元金額單位：元 日期日期收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額1.11.120020020020040 00040 0001.41.430030018018054 00054 0005005001.101.10400400？ 1001001.151.15500500200200100 000100 0006006001.191.19300300？ 3003001.271.271

12、00100？ 2002001.311.31 200200 ？ 合計合計154 000154 000 ？要求：要求：采用先進先出法計算采用先進先出法計算1 1月份發(fā)出乙材料的成本。月份發(fā)出乙材料的成本。工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算1 1月月1010日發(fā)出乙材料的成本日發(fā)出乙材料的成本 2002002002001801802002007600076000（元）（元）1 1月月1919日發(fā)出日發(fā)出乙材料乙材料的成本的成本 180180100100 2002002002005800058000（元）（元）1 1月月2727日發(fā)出日發(fā)出乙材料乙材料的成本的成本 200200100100200

13、0020000（元）（元）1 1月份發(fā)出月份發(fā)出乙材料乙材料的成本合計的成本合計 76 00076 00058 00058 00020000154000（元）（元）乙材料月末結存乙材料月末結存乙材料乙材料成本成本 40 00040 000 154 000- 154 000 154 000- 154 000 40 000(40 000(元）元） （或（或20020020020040 00040 000）指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出

14、存貨的加權平均單位成本，再計算本，計算出存貨的加權平均單位成本，再計算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算存貨單位成本存貨單位成本= =（月初結存成本（月初結存成本+ +本月入庫成本）本月入庫成本） （月初結存數(shù)量（月初結存數(shù)量+ +本月入庫數(shù)量）本月入庫數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本= =發(fā)出數(shù)量發(fā)出數(shù)量存貨單位成本存貨單位成本本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨成本本月月初庫存存貨成本本月 收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核

15、算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算某企業(yè)乙材料明細賬如下：某企業(yè)乙材料明細賬如下： 數(shù)量單位：噸數(shù)量單位：噸金額單位：元金額單位：元 日期日期收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額1.11.120020020020040 00040 0001.41.430030018018054 00054 0001.101.10400400 1.151.15500500200200100 000100 0001.191.19300300 1.271.27100100 1.311.31200200 ？ 合計合計154 000154 000 ？要

16、求：要求：采用月末一次加權平均法計算采用月末一次加權平均法計算1 1月份發(fā)出乙材料的成本。月份發(fā)出乙材料的成本。工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算采用采用月末一次加權平均法月末一次加權平均法計算結果：計算結果：乙材料平均單位成本乙材料平均單位成本 （40 00040 00054 00054 000100 000100 000）/(200/(200300300500500） 194194（元）（元）本月發(fā)出乙材料成本本月發(fā)出乙材料成本 194194（400400300300100100）155 200155 200（元）（元）月末結存乙材料成本月末結存乙材料成本 40 00040 0005

17、4 00054 000100 000100 000155 200155 200 38 800(38 800(元）元）是指以每次進貨的成本加上原有庫存存是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的一種位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。方法。 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算移動加權平移動加權平均單位成本均單位成本本次購入前結存存貨成本本次購入前結存存貨成本+ +本次購入存貨成本本次購入存貨成本本次購入前結存存貨數(shù)量本次購入前結存

18、存貨數(shù)量+ +本次購入存貨數(shù)量本次購入存貨數(shù)量工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算計算公式計算公式說明：說明：上述幾種方法，是在企業(yè)按實際成本計價時，存上述幾種方法，是在企業(yè)按實際成本計價時，存貨發(fā)出的計價方法，對于性質和用途相同的存貨，應當貨發(fā)出的計價方法，對于性質和用途相同的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)可采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)可以根據(jù)具體情況選用，但計價方法一經(jīng)確定，不得隨意以根據(jù)具體情況選用，但計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在報表附注中說明。變更。如需變更，應在報表附注中說明。 是指企業(yè)在生產過程中經(jīng)過加工改是指企業(yè)在

19、生產過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。產品實體但有助于產品形成的輔助材料。工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。成本核算，也可以采用計劃成本核算?？颇吭O置科目設置原材料原材料在途物資在途物資1工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算特點：特點：原材料按實際成本計價核算時，原材原材料按實際成本計價核算時，原材料的收發(fā)及結存

20、，無論總分類核算還是明細料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。分類核算，均按照實際成本計價。 （1）發(fā)票賬單與材料同時到達）發(fā)票賬單與材料同時到達 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算購入原材料的核算：購入原材料的核算： 原材料原材料購入原材料購入原材料銀行存款、應付賬款等銀行存款、應付賬款等應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年年1 1月月5 5日購入日購入A A材料一批，貨款材料一批，貨款為為500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元，另由對方代元，另由對方代墊包裝費墊包

21、裝費1 0001 000元，全部款項已用轉賬支票付元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料驗收入庫。訖，材料驗收入庫。 甲企業(yè)如何進行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額購入購入A A材料已材料已入庫入庫原材料原材料 A A材料材料501000.00應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 85000.00銀行存款銀行存款 586000.00合計合計 586000.00 586000.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 1 1 月月 5 5 日日 字第字第 1 1

22、 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 （2）發(fā)票賬單已到，材料未到）發(fā)票賬單已到，材料未到 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 銀行存款、應付賬款等銀行存款、應付賬款等 在途物資在途物資應交稅費應交增應交稅費應交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額） 購入時購入時 原材料原材料 材料到達驗收入庫材料到達驗收入庫工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年年1 1月月8 8日購入日購入B B材料一批，已材料一批，已采用采用匯兌結算方式支付貨款。匯兌結算方式支付貨款。發(fā)票及賬單已收到，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用

23、發(fā)票上記載的貨款為增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 00020 000元，增元，增值稅額值稅額3 4003 400元。支付保險費元。支付保險費2 0002 000元，材料尚元，材料尚未到達。未到達。 甲企業(yè)如何進行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額購入購入B B材料材料在途物資在途物資 B B材料材料21000.00應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 3400.00銀行存款銀行存款 24400.00合計合計 24400.00 24400.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 1 1 月月 8

24、 8 日日 字第字第 2 2 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 上述甲企業(yè)購入的上述甲企業(yè)購入的B B材料于材料于1 1月月1010日到達，日到達，并已驗收入庫。并已驗收入庫。 甲企業(yè)如何進行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額 B B材料驗收材料驗收入庫入庫原材料原材料 B B材料材料21000.00在途物資在途物資 B B材料材料 21000.00 合計合計 21000.00 21000.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20

25、082008年年 1 1 月月 10 10 日日 字第字第 3 3 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 （3）材料已到，）材料已到，發(fā)票賬單未發(fā)票賬單未到到 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 應付賬款應付賬款 原材料原材料月末，按材料的估計價值入賬月末，按材料的估計價值入賬下月初作相反分錄（或相同下月初作相反分錄（或相同分錄紅字）沖回分錄紅字）沖回工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 甲企業(yè)甲企業(yè)20082008年年1 1月月2525日采用委托收款結算方日采用委托收款結算方式購入式購入C C材料一批，材料已驗收入庫，截至材料

26、一批，材料已驗收入庫，截至月末，發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際月末，發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為成本，暫估價值為30 00030 000元。元。 甲企業(yè)如何進行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額C C材料驗收入材料驗收入庫庫, ,發(fā)票未到發(fā)票未到原材料原材料 C C材料材料30000.00應付賬款應付賬款 暫估應付賬款暫估應付賬款 30000.00 合計合計 30000.00 30000.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 1 1 月月 31 31 日日 字第字第 4 4 號號 會計主

27、管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額C C材料暫估入材料暫估入賬沖回賬沖回 應付賬款應付賬款 暫估應付賬款暫估應付賬款 30000.00原材料原材料 C C材料材料 30000.00 合計合計 30000.00 30000.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 2 2 月月 1 1 日日 字第字第 1 1 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算下月初沖回：下月初沖回：工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 上述

28、上述甲企業(yè)購入的甲企業(yè)購入的C C材料于材料于2 2月月5 5日收到發(fā)票賬單，日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31 00031 000元，增元，增值稅額值稅額5 2705 270元。對方代墊保險費元。對方代墊保險費2 0002 000元，已元，已用銀行存款付訖。用銀行存款付訖。 甲企業(yè)如何進行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額購入購入C C材料材料 原材料原材料 C C材料材料33000.00應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 5270.00銀行存款銀行存款 382

29、70.00合計合計 38270.00 38270.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 2 2 月月 5 5 日日 字第字第 2 2 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【1 1】乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，20082008年年6 6月月1 1日，日，以匯兌結算方式購入以匯兌結算方式購入A A材料材料30003000公斤，發(fā)票賬單已公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款收到，貨款36003600元，增值稅額為元，增值稅額為61206120元。運輸費元。運輸費用用10001000元。材料材料尚未到達，款項已由銀行存

30、元。材料材料尚未到達，款項已由銀行存款支付?？钪Ц?。 6 6月月5 5日，收到日，收到6 6月月1 1日采購的日采購的A A材料，已驗收入庫。材料，已驗收入庫。 乙公司如何進行賬務處理？乙公司如何進行賬務處理？ 課堂訓練課堂訓練工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【答案解析答案解析】(1)(1)借：在途物資借：在途物資A A材料材料 37 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）6 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 43 120(2)(2)借：原材料借：原材料A材料材料 37 000 貸：在途物資貸：在途物資A材料材料 37 000工作任務一：存貨核算工作任務一

31、：存貨核算【2 2】乙公司為增值稅一般納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，20082008年年6 6月月3 3日，持銀行匯票購入日，持銀行匯票購入A A材料材料800800公斤，增值稅專公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款用發(fā)票上注明的價款216216萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為36.7236.72萬元。對方代墊包裝費萬元。對方代墊包裝費1.81.8萬元。材料已萬元。材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 乙公司如何進行賬務處理？乙公司如何進行賬務處理？ 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【答案解析答案解析】(1)(1)借：原材料借：原材料A A材料材料

32、 217.80 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）36.72 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 254.52 (2)(2)借：銀行存款借：銀行存款 45.48 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 45.48 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算（4）采用預付貨款的方式采購材料）采用預付貨款的方式采購材料 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算 銀行存款銀行存款 原材料等原材料等預付賬款預付賬款補付貨款補付貨款 預付賬款預付賬款收到退回多預付的款項收到退回多預付的款項收到貨物收到貨物 應交稅費應交應交稅費應交 增值稅（

33、進項稅額）增值稅（進項稅額）根據(jù)購銷合同規(guī)定，甲企業(yè)為購買根據(jù)購銷合同規(guī)定，甲企業(yè)為購買D D材料于材料于20082008年年1 1月月1111日向某廠預付日向某廠預付100 000100 000元貨款元貨款的的8080，計，計8000080000元，以匯兌方式匯出。元，以匯兌方式匯出。 甲企業(yè)如何進行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額預付某廠貨預付某廠貨款款預付賬款預付賬款 某廠某廠80000.00銀行存款銀行存款 80000.00 合計合計 80000.00 80000.00 記

34、記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 1 1 月月 11 11 日日 字第字第 5 5 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算承前例，承前例，A A企業(yè)于企業(yè)于1 1月月1515日收到某廠發(fā)運來的日收到某廠發(fā)運來的D D材料，已驗收入庫。發(fā)票賬單記載，該批貨材料，已驗收入庫。發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款物的貨款100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額17 00017 000元，對元，對方代墊包裝費方代墊包裝費3 0003 000元。所欠款項于元。所欠款項于1 1月月1818日日以銀行存款付訖。以銀行存款付訖。 甲企業(yè)如何進

35、行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額D D材料驗收入材料驗收入庫庫 原材料原材料 D D材料材料103000.00應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 17000.00預付賬款預付賬款某廠某廠 120000.00合計合計 120000.00 120000.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 1 1 月月 15 15 日日 字第字第 6 6 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算摘要摘要總賬科目總賬科

36、目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額補付某廠貨補付某廠貨款款預付賬款預付賬款 某廠某廠40000.00銀行存款銀行存款 40000.00 合計合計 40000.00 40000.00 記記 賬賬 憑憑 證證 20082008年年 1 1 月月 1818日日 字第字第 7 7 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算發(fā)出原材料的核算：發(fā)出原材料的核算： 原材料原材料 生產成本生產成本 制造費用制造費用生產產品領用生產產品領用車間一般耗用車間一般耗用 管理費用管理費用 行政管理部門耗用行政管理

37、部門耗用工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算甲企業(yè)甲企業(yè)A A材料明細賬如下：材料明細賬如下： 數(shù)量單位：噸數(shù)量單位：噸金額單位：元金額單位：元 日期日期收入收入發(fā)出發(fā)出結存結存數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額1.120020040 0001.430018054 0001.10400 10001.19300 1.27100 1.31200 ？ 合計合計800154 000 800 ？甲企業(yè)發(fā)出原材料計價方法為月末一次加權平甲企業(yè)發(fā)出原材料計價方法為月末一次加權平均法。根據(jù)均法。根據(jù)A A材料材料“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表

38、”的記錄，的記錄，1 1月份生產車間生產產品領用月份生產車間生產產品領用590590噸，車間管理噸，車間管理部門領用部門領用200200噸，行政管理部門領用噸，行政管理部門領用1010噸。噸。 甲企業(yè)如何進行賬務處理？甲企業(yè)如何進行賬務處理？工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算采用月末一次加權平均法計算結果：采用月末一次加權平均法計算結果：A A材料平均單位成本材料平均單位成本 （40 00040 00054 00054 000100 000100 000）/(200/(200300300500500） 194194（元）（元）生產產品領用生產產品領

39、用A A材料材料 194194590590114 460114 460（元）（元）車間管理部門領用車間管理部門領用A A材料材料 19419420020038 80038 800（元）（元）行政管理部門領用行政管理部門領用A A材料材料19419410101 9401 940（元）（元）摘要摘要總賬科目總賬科目明細科目明細科目借方金額借方金額貸方金額貸方金額月末結轉月末結轉A A材材料發(fā)出成本料發(fā)出成本生產成本生產成本 114460.00制造費用制造費用 38800.00 管理費用管理費用 1940.00 原材料原材料A材料材料合計合計 155200.00 155200.00 記記 賬賬 憑憑

40、 證證 20082008年年 1 1 月月 3131日日 字第字第 8 8 號號 會計主管會計主管 記賬記賬 出納出納 制單制單工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算2工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算計劃成本法計劃成本法 是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設成本差異科目，登記先制定的計劃成本計價，同時另設成本差異科目，登記實際成本與計劃成本的差異。實際成本與計劃成本的差異。 一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁、計劃管理水一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁、計劃管理水平高的企業(yè)。平高的企業(yè)。 科目設置科目設置 原材料原材料

41、材料采購材料采購 材料成本差異材料成本差異 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算銀行存款等銀行存款等 原材料原材料 實際成本實際成本 材料采購材料采購入庫材料計劃成本入庫材料計劃成本應交稅費應交應交稅費應交 增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 生產成本等生產成本等發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異或入庫材料節(jié)約差異或入庫材料節(jié)約差異發(fā)出材料負擔超支差異發(fā)出材料負擔超支差異（節(jié)約差異作相反分錄）（節(jié)約差異作相反分錄） 入庫材料超支差異入庫材料超支差異購入材料核算方法購入材料核算方法借：材料采購（實際成本）借：材料采購（實際成本） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額

42、）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算借：原材料（計劃成本）借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（實際成本計劃成本）材料成本差異（實際成本計劃成本） 貸：材料采購（實際成本）貸：材料采購（實際成本） 或或材料成本差異（實際成本計劃成本）材料成本差異（實際成本計劃成本）購入材料核算方法購入材料核算方法工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算發(fā)出材料核算方法發(fā)出材料核算方法借：生產成本（計劃成本）借：生產成本（計劃成本） 制造費用（計劃成本）制造費用（計劃成本） 管理費用（計劃成本）管理費用（計劃成本） 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計

43、劃成本）工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算發(fā)出材料核算方法發(fā)出材料核算方法借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：材料成本差異（超支差異）貸：材料成本差異（超支差異）工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算注：節(jié)約差異作反方向分錄（或同方向紅字分錄）注：節(jié)約差異作反方向分錄（或同方向紅字分錄）工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算（1 1）采購時，無論是否入庫，均）采購時，無論是否入庫，均按實際成本按實際成本記入記入“材料采材料采購購”賬戶借方；賬戶借方；（2 2）驗收入庫時，按計劃成本記入）驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料原材料”賬戶借方、賬戶借方、“材料

44、采購材料采購”賬戶貸方；賬戶貸方；（3 3）期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差）期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差記入記入“材料成本差異材料成本差異”的借方，的借方，節(jié)約差記入節(jié)約差記入“材料成本差材料成本差異異”的貸方；的貸方；（4）平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；）平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；（5）在月末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔）在月末，計算材料成本差異率，結轉發(fā)出材料應負擔的差異額。的差異額。發(fā)出材料應負擔發(fā)出材料應負擔的成本差異的成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率 材料成本差異率材料成本差異率=月初結

45、存材料月初結存材料成本差異成本差異+本月收入材料本月收入材料成本差異成本差異月初結存材料月初結存材料計劃成本計劃成本+本月收入材料本月收入材料計劃成本計劃成本說明：說明：1 1、本月收入的計劃成本中不包括暫估入賬原材料的計劃成本。、本月收入的計劃成本中不包括暫估入賬原材料的計劃成本。2 2、發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末發(fā)出存貨應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。一次分攤。100工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅率為某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅率為17，材材料采用計劃成本法核算。料采用計劃成本法核

46、算。 甲材料計劃單位成本為每公斤甲材料計劃單位成本為每公斤10元元 。該企業(yè)。該企業(yè)2009年年4月份有關資料如下：月份有關資料如下： “原材料原材料”賬戶月初余額賬戶月初余額40 000元，元，“材料成本差異材料成本差異”賬戶月初貸方余額賬戶月初貸方余額500元。元。 【業(yè)務業(yè)務1】 4 4月月5 5日，購入甲材料日，購入甲材料1000公斤，增值稅專用公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款發(fā)票注明的材料價款10 600元，增值稅額元，增值稅額1 802元，材料元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。已驗收入庫，款項尚未支付。工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核

47、算賬務處理：賬務處理：(1)(1)借：材料采購甲材料借：材料采購甲材料 10 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 802 貸：應付賬款貸：應付賬款 12 402(2)(2)借：原材料借：原材料 10 000 材料成本差異材料成本差異 600 貸：材料采購貸：材料采購 10 600 【業(yè)務業(yè)務2 2】4 4月月1515日，從外地日，從外地A A公司購入甲材料公司購入甲材料6000公斤，公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款增值稅專用發(fā)票注明的材料價款59 000元，增值稅額元，增值稅額10 030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到元，企業(yè)已用銀行存款支付

48、上述款項，材料尚未到達。達。賬務處理：賬務處理： 借：材料采購甲材料借：材料采購甲材料 59 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）10 030 貸：銀行存款貸：銀行存款 69 030工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【業(yè)務業(yè)務3 3】4 4月月2020日，從日，從A A公司購入的甲材料公司購入的甲材料60006000公斤如公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。數(shù)收到，已驗收入庫。 賬務處理：賬務處理： 借：原材料甲材料借：原材料甲材料 60 000 貸：材料采購貸：材料采購 59 000 材料成本差異材料成本差異 1 000工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算【業(yè)

49、務業(yè)務4 4】 4 4月月3030日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料料70007000公斤，其中生產產品領用公斤，其中生產產品領用50005000公斤，車間管理部門公斤，車間管理部門領用領用15001500公斤，行政管理部門領用公斤，行政管理部門領用500500公斤。公斤。 1.1.賬務處理：賬務處理： 借：生產成本借：生產成本 50 000 制造費用制造費用 15 000 管理費用管理費用 5 000 貸：原材料貸：原材料 70 000 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算2.2.計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額：計算材料成本差異

50、率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額： (1) (1)材料成本差異率材料成本差異率 =（-500+600-1000）（40000+10000+60000）100 = 0.8182%（2）發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額: 生產成本負擔：生產成本負擔：50000（ -0.8182%）=409.10（元）（元） 制造費用負擔：制造費用負擔： 15000 （ -0.8182%）=122.73（元）（元） 管理費用負擔：管理費用負擔：50005000 （ -0.8182%）=40.91 （元）（元） 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨

51、核算（3 3）賬務處理：）賬務處理： 借：材料成本差異借：材料成本差異 572.74 貸：生產成本貸：生產成本 409.10 制造費用制造費用 122.73 管理費用管理費用 40.91 3.3.月末結存材料的實際成本月末結存材料的實際成本 （4000040000100001000060000600007000070000）+ +（-500+600-500+600-1000+572.741000+572.74） 39 527.26( (元）元） 工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算采購過程中的毀損和短缺，應分別不同情況處理：采購過程中的毀損和短缺，應分別不同情況處理：1)1)屬于運輸途中的

52、合理損耗，總成本不變，按實際驗收屬于運輸途中的合理損耗，總成本不變，按實際驗收 數(shù)量，相應提高入庫材料的實際單位成本；數(shù)量，相應提高入庫材料的實際單位成本； 例如：例如：采購甲材料采購甲材料200200公斤，單價公斤，單價100100元，價款元，價款2000020000元，沒有其他采購費用。驗收時短缺元，沒有其他采購費用。驗收時短缺5 5公斤，屬于合理公斤，屬于合理損耗。損耗。 甲材料總成本甲材料總成本2000020000元，實際驗收數(shù)量元，實際驗收數(shù)量195195公斤。則公斤。則入庫材料的實際單位成本入庫材料的實際單位成本2000/195=102.562000/195=102.56（元）（元

53、）工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算2 2）屬于供貨單位責任，貨款未付，可以按短缺部分拒付。）屬于供貨單位責任，貨款未付，可以按短缺部分拒付。 貨款已付，則可以要求對方賠償；貨款已付，則可以要求對方賠償；3 3）屬于運輸單位責任，應向其索賠，計入）屬于運輸單位責任，應向其索賠，計入“其他應收款其他應收款”；4 4）屬于意外災害或尚待查明原因的途中損耗，不得增加）屬于意外災害或尚待查明原因的途中損耗，不得增加 存貨成本。先轉入存貨成本。先轉入“待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶，待查明原賬戶，待查明原 因再作相應處理。因再作相應處理。工作任務一：存貨核算工作任務一：存貨核算委托加工物資委托加工物資 是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。1企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：（1 1）加工中實際耗用物資的成本；）加工中實際耗用物資的成本；（2 2）支付的加工費以及應負擔的運雜費等；）支付的加工費以及應負擔的運雜費等；（3