采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)(共37頁(yè)).ppt

1、第十章第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述采購(gòu)與付款循環(huán)概述第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：l熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及涉及的主熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及涉及的主要會(huì)計(jì)記錄。要會(huì)計(jì)記錄。l掌握采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控掌握采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控制測(cè)試。制測(cè)試。l熟悉應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及相關(guān)賬

2、戶實(shí)施的實(shí)質(zhì)熟悉應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及相關(guān)賬戶實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。性程序。l掌握對(duì)應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。掌握對(duì)應(yīng)付賬款函證時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)。l掌握對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施的分析程序的內(nèi)容及固定資掌握對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施的分析程序的內(nèi)容及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的正確性。產(chǎn)折舊計(jì)提的正確性。第一節(jié)第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述采購(gòu)與付款循環(huán)概述一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過(guò)：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常經(jīng)過(guò)： 請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)訂貨訂貨驗(yàn)收驗(yàn)收付款付款2021-12-9第十章5( (一一) )請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單 由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)

3、，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。( (二二) )訂購(gòu)單訂購(gòu)單 由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě) 事先連續(xù)編號(hào)事先連續(xù)編號(hào) ，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。( (三三) )驗(yàn)收單驗(yàn)收單 收到商品、資產(chǎn)時(shí)編制收到商品、資產(chǎn)時(shí)編制 事先連續(xù)編號(hào)事先連續(xù)編號(hào) 的憑證，列示從供應(yīng)的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。( (四四) )賣方發(fā)票賣方發(fā)票 賣方發(fā)票由供應(yīng)商開(kāi)具，載明發(fā)運(yùn)的貨物或提

4、供的勞務(wù)、應(yīng)賣方發(fā)票由供應(yīng)商開(kāi)具，載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等。付款金額和付款條件等。( (五五) )付款憑單付款憑單 付款憑單是采購(gòu)方應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，載明已收到的商品、付款憑單是采購(gòu)方應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期，是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期，是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。2021-12-9第十章6( (六六) )轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬交易交易( (

5、即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)交易) )的原始憑證的原始憑證編制的。編制的。( (七七) )付款憑證付款憑證 付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來(lái)付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出交易的記賬憑證。( (八八) )應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬( (九九) )庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）供應(yīng)商對(duì)賬單（十）供應(yīng)商對(duì)賬單2021-12-9第十章7二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) (一一)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)商

6、品和勞務(wù) 請(qǐng)購(gòu)單是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)請(qǐng)購(gòu)單是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn),是證明有關(guān)采購(gòu)交易的是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)發(fā)生生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。倉(cāng)庫(kù)、其他部門(mén)都可以編制。由于都可認(rèn)定的憑據(jù)之一。倉(cāng)庫(kù)、其他部門(mén)都可以編制。由于都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)；以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)； 為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。管人員簽字批準(zhǔn)。 大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需物資的購(gòu)買(mǎi)均作一般授權(quán)，但對(duì)大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需物資的購(gòu)買(mǎi)均作一般授權(quán)，但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)，只允許指資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常

7、要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。定人員提出請(qǐng)購(gòu)。(二二)編制訂購(gòu)單編制訂購(gòu)單 采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。 訂購(gòu)單應(yīng)填寫(xiě)所需商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地訂購(gòu)單應(yīng)填寫(xiě)所需商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。 訂購(gòu)單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至驗(yàn)收部門(mén)訂購(gòu)單正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。 2021-12-9第十章8 (三三)驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)

8、收部門(mén)接受供應(yīng)商發(fā)有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門(mén)接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來(lái)的商品。運(yùn)來(lái)的商品。 驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收后，應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收后，應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。品的依據(jù)。 驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員以確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的還應(yīng)將其中的一

9、聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門(mén)一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門(mén)。 驗(yàn)收單本身是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)驗(yàn)收單本身是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的債的“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。認(rèn)定的重要憑證。 2021-12-9第十章9(四四)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品 將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。這些控制與商品的限制無(wú)關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在存在”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。(五五)

10、編制付款憑單編制付款憑單 記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)編制付款憑單。這項(xiàng)功能記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：的控制包括：1.1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。2.2.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 。3.3.編制有預(yù)先順序編號(hào)編制有預(yù)先順序編號(hào) 存在、完整性存在、完整性 的付款憑單，并附上支持性的付款憑單，并附上支持性憑證憑證( (如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)存在存在 。4.4.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性獨(dú)立檢查付款憑單

11、計(jì)算的正確性 計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 。5.5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱 分類分類 。6.6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款 存在存在 。2021-12-9第十章10 (六六)確認(rèn)與記錄負(fù)債確認(rèn)與記錄負(fù)債 (七七)付款付款 通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。 (八八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出記錄現(xiàn)金、銀行存款支出2021-12-9第十章11第二節(jié)第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試一、

12、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系：表的關(guān)系：表10-110-12021-12-9第十章12 ( (二二) ) 采購(gòu)交易的內(nèi)部控制采購(gòu)交易的內(nèi)部控制1.1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離采購(gòu)與付款交易不相容崗位包括采購(gòu)與付款交易不相容崗位包括(1)(1)請(qǐng)購(gòu)與審批；請(qǐng)購(gòu)與審批；(2)(2)詢價(jià)與確定供應(yīng)商；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；(3)(3)采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)合同的訂立與審批；(4)(4)采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄；采購(gòu)、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)記錄；(5)(5)付款審批與付款執(zhí)行付款審批與付款執(zhí)行。2 2、授

13、權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制、授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部控制 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。不得超越審批權(quán)限。3 3、充分的憑證和記錄、充分的憑證和記錄4 4、實(shí)物控制、實(shí)物控制5 5、監(jiān)督檢查內(nèi)部控制、監(jiān)督檢查內(nèi)部控制2021-12-9第十章13二、付款交易的內(nèi)部控制二、付款交易的內(nèi)部控制三、采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試三、采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試2021-12-9第十章142021-12-9第十章15第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序1 1、測(cè)試登記入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)

14、、測(cè)試登記入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)是真實(shí)的是真實(shí)的。2 2、測(cè)試已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。、測(cè)試已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。 3 3、測(cè)試登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)正確的計(jì)價(jià)、測(cè)試登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)正確的計(jì)價(jià) 4 4、測(cè)試登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類是否正確。、測(cè)試登記入賬的購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類是否正確。 5 5、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)。 6 6、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確、測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總地匯總2021-12-9第十章16【單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題】以下審計(jì)程序最能證實(shí)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)以下審計(jì)程序最能證實(shí)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定的是（定的

15、是（ ）。）。A.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至采購(gòu)合同和發(fā)票以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至采購(gòu)合同和發(fā)票B.以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬C.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)實(shí)物以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)實(shí)物D.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，符合加計(jì)是否正確獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，符合加計(jì)是否正確【答案】C【解析】選項(xiàng)A證實(shí)的是固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定；選項(xiàng)B證實(shí)的是固定資產(chǎn)的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)D證實(shí)的是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程

16、序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位：S S公司公司項(xiàng)目：項(xiàng)目：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款編制：編制：X X 日期：日期：索引號(hào)：索引號(hào)：FDFD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ /期間：期間： 復(fù)核：復(fù)核：Y Y 日期：日期：審計(jì)目審計(jì)目標(biāo)標(biāo)可供選擇的可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序D D1 1獲取或編制應(yīng)付賬款獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表明細(xì)表AEAE2 2根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序ACAC3 3函證函證應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款B B4 4檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是

17、否存檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在在未入賬的未入賬的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款B B5 5針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查追查至銀行對(duì)賬單、銀行至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付前真實(shí)償付ABAB6 6針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)針對(duì)異常或大額交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，

18、以分析交易的真實(shí)性、合理性證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCDABCD7 7被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCDABCD8 8檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E E9 9檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)重要程序之分析程序：重要程序之分析程序：1.將將期末期末應(yīng)付賬款余額與應(yīng)付賬款余額與期初期初余額進(jìn)行比較，分析余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)波動(dòng)原

19、因；原因；2.分析分析長(zhǎng)期掛賬長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款（1）判斷被審計(jì)單位是否）判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力缺乏償債能力或利用應(yīng)或利用應(yīng)付賬款付賬款隱瞞利潤(rùn)隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)需支付。，并注意其是否可能無(wú)需支付。（2）對(duì)）對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。正確，依據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡）關(guān)注賬齡超過(guò)超過(guò)3年年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。情況。3.計(jì)算計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)，

20、應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析分析存貨和營(yíng)業(yè)成本存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。付賬款增減變動(dòng)的合理性。重要程序之函證應(yīng)付賬款：重要程序之函證應(yīng)付賬款：1.函證必要性函證必要性（1）一般情況下，）一般情況下，并不必須并不必須函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。來(lái)

21、證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款）函證應(yīng)付賬款情形情形如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。2.函證對(duì)象函證對(duì)象（1）較大較大金額的債權(quán)人的賬戶；金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要重要供貨人供貨人的債權(quán)人的賬戶。的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式函證方式最好采用最好采用積極函證方式積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。4.函證控制函證控制 注冊(cè)

22、會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程（包括選取需要函證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證?？偙?，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。 5.函證的函證的替代程序替代程序 如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，付賬款明

23、細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。重要程序之查找未入賬的應(yīng)付賬款：重要程序之查找未入賬的應(yīng)付賬款：1檢查債務(wù)檢查債務(wù)形成的形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2檢查檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額的的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票

24、的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。是否合理。3獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單對(duì)賬單，并將對(duì)，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等）在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。4針對(duì)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)賬單及有關(guān)付

25、款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單）單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位： S S公司公司項(xiàng)目：項(xiàng)目：固定資

26、產(chǎn)固定資產(chǎn)編制：編制：X日期：日期：2011/01/06索引號(hào)：索引號(hào)：ZO財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：期間：2010/12/31復(fù)核：復(fù)核：Y日期：日期：2011/06/08 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序D D1 1獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符是否相符ADAD或或BDBD2 2實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序A A3 3實(shí)地檢查重要固定

27、資產(chǎn)實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)C C4 4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)ABDCABDC5 5檢查本期固定資產(chǎn)的增加檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABDABD6 6檢查本期固定資產(chǎn)的減少檢查本期固定資產(chǎn)的減少ABAB7 7檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDCABDC8 8檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃D D9 9獲取獲取暫時(shí)閑置暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的相關(guān)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理是否正確是否正確D D1010獲取獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用已提足

28、折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄證明文件，并作相應(yīng)記錄A A1111獲取獲取持有待售持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確B B1212檢查固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠足夠ABDABD1313檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合

29、并抵銷的金額圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D D1414對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確DEDE1515檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CECE1616檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀情況。結(jié)合

30、對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D D1717檢查檢查累計(jì)折舊累計(jì)折舊D D1818檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備E E1919檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)重要程序之對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序：重要程序之對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序：1基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較

31、，并考基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；比較；（2）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。行本期各月、本期與以前各期的比較。2確定可接受的差異額。確定可接受的差異額。3將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。4如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測(cè)試結(jié)果。重要程序之實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)：重要程序之實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)：1實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否