銷售與收款循環(huán)的審計概述(共89頁).ppt

1、第九章第九章 銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)的審計本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：l了解銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和涉及的主了解銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和涉及的主要業(yè)務(wù)活動。要業(yè)務(wù)活動。l掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要內(nèi)部控制及其控制測試。制測試。l

2、掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要實質(zhì)性程序。掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要實質(zhì)性程序。l掌握營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序。掌握營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序。第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述一、銷售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會計記錄一、銷售業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會計記錄( (一一) )客戶訂單客戶訂單 客戶提出的書面購貨要求客戶提出的書面購貨要求 外部證據(jù)外部證據(jù) 。( (二二) )銷售單銷售單 企業(yè)處理客戶訂購單的憑據(jù)。列示客戶所訂商企業(yè)處理客戶訂購單的憑據(jù)。列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息， ( (三三) )裝運憑證裝運憑證 發(fā)運貨

3、物時編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的發(fā)運貨物時編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。( (四四) )銷售發(fā)票（銷售發(fā)票（單價根據(jù)商品價格表開，數(shù)量根據(jù)發(fā)運憑證開）單價根據(jù)商品價格表開，數(shù)量根據(jù)發(fā)運憑證開） 銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。( (五五) )商品價目表商品價目表 列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價格清

4、單。價格清單。( (六六) )貸項通知單貸項通知單 格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或折扣折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。折扣折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。( (七七) )應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表 按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬按月編制，反映月末尚未收回的應(yīng)收賬款總額和賬齡，并詳細(xì)反映每個客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額齡，并詳細(xì)反映每個客戶月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。和賬齡。( (八八) )應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬 用來記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折用來記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細(xì)賬。

5、讓的明細(xì)賬。( (九九) )主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 用來記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別用來記錄銷售交易的明細(xì)賬，記載和反映不同類別商品或勞務(wù)的銷售總額。商品或勞務(wù)的銷售總額。( (十十) )折扣與折讓明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬 銷售折扣、銷售折讓銷售折扣、銷售折讓( (十一十一) ) 匯款通知書匯款通知書 匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明了由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。賬號

6、以及金額等內(nèi)容。( (十二十二) )庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 記錄應(yīng)收賬款收回或現(xiàn)銷收入以及其他各記錄應(yīng)收賬款收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表（十三）壞賬審批表 用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。憑證。( (十四十四) )客戶月末對賬單客戶月末對賬單 按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金證。注明應(yīng)收賬款的

7、月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。余額等內(nèi)容。( (十五十五) )轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)( (即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務(wù)的各項業(yè)務(wù)) )的原始憑證編制的。的原始憑證編制的。( (十六十六) )收款憑證收款憑證 收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。記賬憑證。二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1 1、 （銷售部門）接受客戶訂購單（發(fā)生認(rèn)定）（銷售部門）接受客戶

8、訂購單（發(fā)生認(rèn)定） 客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，才能被接受。權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時，才能被接受。 批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制事先批準(zhǔn)客戶訂購單后，由銷售部門編制事先連續(xù)編號的一式多聯(lián)的銷售單連續(xù)編號的一式多聯(lián)的銷售單, ,用于下表：用于下表： 銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點, ,是證是證明管理層有關(guān)銷售交易的明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之認(rèn)定的憑據(jù)之一。一。2 2、（信用管理部門）批準(zhǔn)賒銷信用（計價和分?jǐn)偅ⅲㄐ庞霉芾聿块T）批準(zhǔn)賒銷信用（計價和分?jǐn)偅?職責(zé)分離：職責(zé)分離：賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行賒

9、銷審批不能由銷售部門執(zhí)行, ,應(yīng)設(shè)立專門的應(yīng)設(shè)立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售信用管理部門執(zhí)行此職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。確定信用額度：確定信用額度：信用管理部門對新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包信用管理部門對新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，以確括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。定該客戶的信用額度。 信用審批程序：信用審批程序：信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部每個客戶

10、已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單門的銷售單后，將銷售單 賒銷金額賒銷金額 與該客戶信用額度與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，以及欠款余額加以比較。例如，A A客戶信用額度客戶信用額度100100萬元，萬元，欠款欠款3030萬元，則至多賒銷萬元，則至多賒銷7070萬元。萬元。 信用審批軌跡：信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售部門。售部門。 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低設(shè)計信用批準(zhǔn)控

11、制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的面余額的“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。 3 3、（倉庫部門）按銷售單供貨（發(fā)生、完整性）、（倉庫部門）按銷售單供貨（發(fā)生、完整性） 倉庫有實物監(jiān)護(hù)權(quán)沒有調(diào)度權(quán)倉庫有實物監(jiān)護(hù)權(quán)沒有調(diào)度權(quán)流程：向倉庫送達(dá)一聯(lián)流程：向倉庫送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據(jù)。貨和向裝運部門發(fā)貨的依據(jù)。目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。目的：防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨，并制度：倉庫只有在收

12、到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨，并將將銷售單和實物銷售單和實物一起交給發(fā)運部門。一起交給發(fā)運部門。4 4、（裝運部門）按銷售單裝運貨物（發(fā)生）、（裝運部門）按銷售單裝運貨物（發(fā)生）目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨 倉庫倉庫 與按銷售與按銷售單裝運貨物單裝運貨物 裝運裝運 職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。制度：在裝運之前，裝運部門職員進(jìn)行獨立驗證，制度：在裝運之前，裝運部門職員進(jìn)行獨立驗證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，

13、所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。涉及的認(rèn)定：涉及的認(rèn)定：營業(yè)收入、營業(yè)成本營業(yè)收入、營業(yè)成本- -發(fā)生，存貨發(fā)生，存貨- -完整性，應(yīng)收賬款完整性，應(yīng)收賬款- -存在。存在。 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。裝運產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進(jìn)行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單發(fā)運通知單（銷售單）（銷售單），并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。送交顧客；一聯(lián)作為給

14、顧客開發(fā)票的依據(jù)。 發(fā)運憑證由發(fā)運部門填寫，交倉庫的一聯(lián)叫出發(fā)運憑證由發(fā)運部門填寫，交倉庫的一聯(lián)叫出庫單，留存的一聯(lián)叫發(fā)運憑證，給顧客的一聯(lián)叫提庫單，留存的一聯(lián)叫發(fā)運憑證，給顧客的一聯(lián)叫提貨單，再有一聯(lián)通銷售單一起交給開具銷售發(fā)票的貨單，再有一聯(lián)通銷售單一起交給開具銷售發(fā)票的部門。部門。發(fā)運憑證流轉(zhuǎn)發(fā)運憑證流轉(zhuǎn) 部門部門控制措施控制措施1 1 填寫填寫發(fā)運發(fā)運留一聯(lián)。編號。品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、留一聯(lián)。編號。品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱客戶名稱2 2 登記憑單登記憑單倉庫倉庫留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，對倉庫留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫，對倉庫構(gòu)成制約構(gòu)成制約3 3 提貨提貨客

15、戶客戶留一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運底聯(lián)上簽字，留一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運底聯(lián)上簽字，表明收到實物表明收到實物4 4開具銷售開具銷售發(fā)票發(fā)票銷售銷售不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳遞給財務(wù)部門傳遞給財務(wù)部門5 5 記錄銷售記錄銷售財務(wù)財務(wù)存一聯(lián)。無它不記賬。附在記賬憑證后。存一聯(lián)。無它不記賬。附在記賬憑證后。n 發(fā)運憑證是證明收入發(fā)運憑證是證明收入“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。存貨的完整性認(rèn)定，沒發(fā)貨最關(guān)鍵證據(jù)。存貨的完整性認(rèn)定，沒發(fā)貨你結(jié)轉(zhuǎn)成本了。應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定。所你結(jié)轉(zhuǎn)成本了。應(yīng)收賬款存在性認(rèn)定。所以發(fā)運環(huán)節(jié)起一個至關(guān)重要的作用。以發(fā)運環(huán)

16、節(jié)起一個至關(guān)重要的作用。 5 5、（銷售部門）向客戶開具賬單（開發(fā)票和寄、（銷售部門）向客戶開具賬單（開發(fā)票和寄送發(fā)票）送發(fā)票） 賬單就是銷售發(fā)票。這個環(huán)節(jié)的主要問題是：賬單就是銷售發(fā)票。這個環(huán)節(jié)的主要問題是：認(rèn)定認(rèn)定具體內(nèi)容具體內(nèi)容(1)(1) 完整性完整性 防遺漏：是否對所有裝運的貨物都開具了賬防遺漏：是否對所有裝運的貨物都開具了賬單；單；(2)(2) 發(fā)生發(fā)生防重復(fù)：是否只對實際裝運的貨物開具賬單，防重復(fù)：是否只對實際裝運的貨物開具賬單，有無重復(fù)開具單或虛構(gòu)交易有無重復(fù)開具單或虛構(gòu)交易(3)(3) 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 防錯誤計價：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目防錯誤計價：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目

17、表所列價格計價開具賬單表所列價格計價開具賬單為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：1.1.開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證裝運憑證和和經(jīng)批經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單準(zhǔn)的銷售單 授權(quán)，發(fā)生授權(quán)，發(fā)生 ；（開票前提）；（開票前提）2.2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表商品價目表開具銷售發(fā)票開具銷售發(fā)票 單價，準(zhǔn)單價，準(zhǔn)確性確性 ；3.3.將將裝運憑證上的商品總數(shù)裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)總數(shù) 數(shù)量數(shù)量 進(jìn)行比較。進(jìn)行比較。4.4.獨立檢查銷售發(fā)票獨立檢查銷售發(fā)票計價計價和計算的正確性和計算的

18、正確性 金額，準(zhǔn)確性，金額，準(zhǔn)確性，復(fù)核復(fù)核 ；6 6、（財務(wù)部門）記錄銷售（記賬要有三單）、（財務(wù)部門）記錄銷售（記賬要有三單）（1 1）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售票記錄銷售 發(fā)生發(fā)生 。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期 截止截止 。（2 2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票 追查缺追查缺號的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性號的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性 。（3 3）獨立檢查）獨立檢查 復(fù)核復(fù)核 已處理銷售發(fā)票上的

19、銷售金已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性額同會計記錄金額的一致性 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 。 （4 4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離能相分離 多種認(rèn)定，職責(zé)分離多種認(rèn)定，職責(zé)分離 。（5 5）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以）對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生 發(fā)生發(fā)生 。 （6 6）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一）定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性致性 計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)?。（7 7）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何）定期向客戶寄

20、送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告會計主管報告 計價和分?jǐn)?，?zhǔn)確性計價和分?jǐn)?，?zhǔn)確性 7 7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。匯款通知單起著很重要的作用。 匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。這戶，由客戶在付款時再寄回銷售單

21、位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。8 8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓折讓：折讓：客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一一定的銷售折讓；定的銷售折讓；折扣：折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。銷售折扣。發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門有關(guān)

22、的部門 銷售部門、倉庫、財務(wù)部門銷售部門、倉庫、財務(wù)部門 和職員各司其和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴(yán)格使用職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。貸項通知單貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少?？畹脑黾?，而是用來證明應(yīng)收賬

23、款的減少。9 9、注銷壞賬、注銷壞賬 某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。 壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項壞賬審批表是一種用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。注銷為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。1010、提取壞賬準(zhǔn)備、提取壞賬準(zhǔn)備第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控一、銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制與審計測試制與審

24、計測試二、銷售交易的內(nèi)部控制及控制測試二、銷售交易的內(nèi)部控制及控制測試 有助于識別內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果有助于識別內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和評價內(nèi)部控制執(zhí)行效果 1 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。職責(zé)分離可以防止各種有意無意的錯誤職責(zé)分離可以防止各種有意無意的錯誤例如：例如：（1 1）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；分別設(shè)立； 部門分離部門分離 （2 2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)價格、信用政策、發(fā)

25、貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；人員相分離； 合同談判與合同簽訂分離合同談判與合同簽訂分離 （3 3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；應(yīng)相互分離； 銷售單與銷售發(fā)票分離銷售單與銷售發(fā)票分離 （4 4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款； 銷售與收款分離銷售與收款分離 （5 5）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。管人員的書面

26、批準(zhǔn)。 票據(jù)保管與辦理分離票據(jù)保管與辦理分離 （6 6）銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然傾）銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。批則在一定程度上可以抑制這種傾向。 賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離 。（7 7）主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立）主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立登記；登記； 借貸記錄分離借貸記錄分離 （8 8）由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，）由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總

27、賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項自動交互牽制；就構(gòu)成了一項自動交互牽制； 記賬與調(diào)節(jié)分離記賬與調(diào)節(jié)分離 （9 9）記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨）記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。幣資金，防止舞弊。 賬款分離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費用賬，賬款分離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費用賬，因為這些科目都可能是貨幣資金的對方科目因為這些科目都可能是貨幣資金的對方科目 注冊會計是通常通過觀察有關(guān)人員的活動注冊會計是通常通過觀察有關(guān)人員的活動 ，以及與這，以及與這些人員進(jìn)行討論，來實施職責(zé)分離的控制測試。些人員進(jìn)行討論，來實施職責(zé)分離的控制測試。2.2.恰

28、當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下對于授權(quán)審批問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個關(guān)鍵點上的審批程序：四個關(guān)鍵點上的審批程序：（1 1）不經(jīng)審批不得賒銷：不經(jīng)審批不得賒銷：在銷售發(fā)生之前，賒銷在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；已經(jīng)正確審批；（2 2）不經(jīng)審批不得發(fā)貨：不經(jīng)審批不得發(fā)貨：非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；出貨物；（看不見銷售單不能裝運，不能出庫。）（看不見銷售單不能裝運，不能出庫。） 這兩項的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無這兩項的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失； （3 3

29、）不經(jīng)審批不得定價：不經(jīng)審批不得定價：銷售價格、銷售條件、銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；運費、折扣等必須經(jīng)過審批； 價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；（4 4）在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。對對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特殊銷售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。集體決策。 注冊會計是通過檢查憑證上上述關(guān)鍵注冊會計是通過檢查憑證上上述關(guān)鍵點上是否經(jīng)過審批，可

30、以測試出授權(quán)審批點上是否經(jīng)過審批，可以測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)部控制效果。方面的內(nèi)部控制效果。3.3.充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)。沒有憑沒有憑證，內(nèi)部控制沒有留下軌跡，也不好監(jiān)督證，內(nèi)部控制沒有留下軌跡，也不好監(jiān)督 4.4.憑證的預(yù)先編號。憑證的預(yù)先編號。 對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后對憑證預(yù)先進(jìn)行編號，旨在防止銷售以后忘記忘記向客向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)重復(fù)開具賬單或重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。記賬

31、。 如果不清點憑證的編號，預(yù)先編號就會失去其控制如果不清點憑證的編號，預(yù)先編號就會失去其控制意義。因此，收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑意義。因此，收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，由證按順序歸檔，由另一位職員另一位職員定期檢查全部憑證的編號定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。并調(diào)查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。 注冊會計是通過通過清點各種憑證，查看注冊會計是通過通過清點各種憑證，查看是否存在是否存在缺號或重號缺號或重號來進(jìn)行控制測試。來進(jìn)行控制測試。5.5.按月寄出對賬單按月寄出對賬單 由由不負(fù)責(zé)不負(fù)責(zé)現(xiàn)金現(xiàn)金出納出納和

32、和銷售銷售及及應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款記賬記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確 特別是高估應(yīng)收余額特別是高估應(yīng)收余額 后后及時反饋有關(guān)信息。及時反饋有關(guān)信息。 為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管不掌管貨幣資金貨幣資金也也不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目不記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。的主管人員處理。 注冊會計師通過注冊會計師通過觀察觀察制定人員寄送對賬單制定人員寄送對賬單和審查顧客

33、復(fù)函檔案進(jìn)行控制測試。和審查顧客復(fù)函檔案進(jìn)行控制測試。6.6.內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序 對控制的持續(xù)監(jiān)督對控制的持續(xù)監(jiān)督 由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項控制措施。缺少的一項控制措施。二、收款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與二、收款交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與控制測試控制測試內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用控制測試常用實質(zhì)性程常用實質(zhì)性程序序 登記入賬的現(xiàn)登記入賬的現(xiàn)金收入確實金收入確實為企業(yè)已經(jīng)為企業(yè)已經(jīng)實際收到的實際收到的現(xiàn)金

34、現(xiàn)金( (存在或存在或發(fā)生發(fā)生) )定期盤點現(xiàn)金定期盤點現(xiàn)金并與賬面金并與賬面金額核對額核對觀察觀察檢查現(xiàn)金收入檢查現(xiàn)金收入的日記賬、的日記賬、總賬和應(yīng)收總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬款明細(xì)賬的大額項目的大額項目與異常項目與異常項目檢查是否定期檢查是否定期盤點，檢查盤點，檢查盤點記錄盤點記錄現(xiàn)金折扣必須現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)慕?jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)審批手續(xù)檢查現(xiàn)金折扣檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟?dāng)?shù)膶徟P點庫存現(xiàn)金。盤點庫存現(xiàn)金。如與賬面數(shù)如與賬面數(shù)額存在差異，額存在差異，分析差異原分析差異原因因收到的現(xiàn)金收收到的現(xiàn)金收入已全部登記入已全部登記入賬入賬( (完整性完整性) )現(xiàn)金出納與現(xiàn)現(xiàn)金出納

35、與現(xiàn)金記賬的職務(wù)金記賬的職務(wù)分離分離觀察觀察現(xiàn)金收入的截現(xiàn)金收入的截止測試止測試每日及時記錄每日及時記錄現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入檢查是否存在檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金未入賬的現(xiàn)金收入收入盤點庫存現(xiàn)金，盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額如與賬面數(shù)額存在差異，分存在差異，分析差異原因析差異原因定期盤點現(xiàn)金定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額并與賬面余額核對核對檢查是否定期檢查是否定期盤點，檢查盤盤點，檢查盤點記錄點記錄定期向客戶寄定期向客戶寄送對賬單送對賬單檢查是否向客檢查是否向客戶寄送對賬單，戶寄送對賬單，了解是否定期了解是否定期進(jìn)行進(jìn)行抽查客戶對賬抽查客戶對賬單并與賬面金單并與賬面金額核對額核對現(xiàn)金收入記錄現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)

36、部復(fù)核的內(nèi)部復(fù)核檢查復(fù)核標(biāo)記檢查復(fù)核標(biāo)記每月核對實際每月核對實際收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金和登記入賬和登記入賬的現(xiàn)金是否的現(xiàn)金是否相符相符( (計價計價與分?jǐn)偱c分?jǐn)? )定期取得銀行定期取得銀行對賬單對賬單檢查銀行對賬檢查銀行對賬單單檢查調(diào)節(jié)表中檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的未達(dá)賬項的真實性以及真實性以及資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬日后的進(jìn)賬情況情況編制銀行存款編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表現(xiàn)金收入在資現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確的披露正確( (列報列報) )現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金日記賬與總賬的登記總賬的登記職責(zé)分離職責(zé)分離觀察觀察1.1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

37、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例、支付支付結(jié)算辦法結(jié)算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)；等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得擅自坐支現(xiàn)不得擅自坐支現(xiàn)金金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款；3.3.建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度收制度(1)(1)銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收；(2)(2)財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收；財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收；(3)(3)對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予對催收

38、無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。以解決。 4.4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺帳；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺帳；5.5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬，并在賬，并在履行規(guī)定的審批程序后履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。做出會計處理。6.6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷做到賬銷案存案存。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。止形成賬外款。7.7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)

39、的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；8.8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項等往來款項。答案：B【單項選擇題單項選擇題】在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，下列說法不正確的是（下列說法不正確的是（ ）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立部門分別設(shè)立B.由一名財務(wù)人員編制銷售單并開具銷售發(fā)票由一名財務(wù)人員編制銷售單并

40、開具銷售發(fā)票C.銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款D.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的批準(zhǔn)。以外的主管人員的批準(zhǔn)。主要的實質(zhì)性測試程序（審計目標(biāo)與認(rèn)定）主要的實質(zhì)性測試程序（審計目標(biāo)與認(rèn)定）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的（發(fā)生）；登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的（發(fā)生）；已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）；已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）；登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確；（準(zhǔn)確性登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確；（準(zhǔn)確性 計計價與分?jǐn)偅﹥r與分?jǐn)偅┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)分類正確；（分類）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類正確；（分類

41、）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時；（截止）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時；（截止）銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。（準(zhǔn)確性（準(zhǔn)確性 計價與分?jǐn)偅┯媰r與分?jǐn)偅┑谌?jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序一、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性分析程序一、銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性分析程序（1 1）識別）識別（2 2）確定期望值）確定期望值（3 3）確定可接受的差異額）確定可接受的差異額（4 4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異（5 5）調(diào)查重大差異并判斷）調(diào)查重大差異并判斷（6 6）評價分析程序的結(jié)果）評價分析程序的結(jié)果二、銷售與收款循環(huán)的細(xì)節(jié)測試二、銷

42、售與收款循環(huán)的細(xì)節(jié)測試（一）登記入賬的交易是真實的（一）登記入賬的交易是真實的（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬（三）登記入賬的交易均經(jīng)正確計價（三）登記入賬的交易均經(jīng)正確計價（四）登記入賬的交易分類恰當(dāng)（四）登記入賬的交易分類恰當(dāng)（五）交易的記錄及時（五）交易的記錄及時（六）交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（六）交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總（一）登記入賬的交易是真實的（一）登記入賬的交易是真實的針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試1.1.細(xì)節(jié)測試方向：細(xì)節(jié)測試方向：“逆查逆查”，審查當(dāng)期多入賬的，審查當(dāng)期多入賬的銷

43、售交易。銷售交易。2.2.從明細(xì)賬入手：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆從明細(xì)賬入手：從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。3.3.查存貨的永續(xù)盤存記錄查存貨的永續(xù)盤存記錄（1 1）對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，則就有）對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，則就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；認(rèn)是否發(fā)貨；（2 2）考慮是否檢查更多

44、涉及外部單位的單據(jù)，）考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。針對銷售交易重復(fù)入賬的測試針對銷售交易重復(fù)入賬的測試針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號。單加以確定是否存在重號。針對虛構(gòu)銷售的測試針對虛構(gòu)銷售的測試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺，主要考慮：計師一般很

45、難察覺，主要考慮：1.1.追查虛構(gòu)的發(fā)貨追查虛構(gòu)的發(fā)貨（1 1）審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的）審查營業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一；的辦法之一；（2 2）考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場）考慮是否對相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步所、財務(wù)狀況和股東情況等專門開展進(jìn)一步獨立調(diào)查。獨立調(diào)查。2.2.追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄（1 1）如果應(yīng)收賬款最終

46、得以收回貨款或者由于）如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；易一開始通常是真實的；（2 2）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。象都說明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬1.1.銷售交易的審計銷售交易的審計一般側(cè)重于一般側(cè)重于檢查檢

47、查高估高估資產(chǎn)與資產(chǎn)與收入的問題，因此，收入的問題，因此，通常無須通常無須對對完整性完整性認(rèn)定認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測試。2.2.如果如果內(nèi)部控制不健全內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨立內(nèi)由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。3.3.細(xì)節(jié)測試方向：細(xì)節(jié)測試方向：“順查順查”，審查當(dāng)期少入賬，審查當(dāng)期少入賬的銷售交易。的銷售交易。 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入追查至

48、有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。序。4.4.細(xì)節(jié)測試實施的條件細(xì)節(jié)測試實施的條件 注冊會計師必須能夠注冊會計師必須能夠確信確信全部發(fā)運憑證均已全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。來查明。 （三）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確（三）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)估價是否準(zhǔn)確通過細(xì)節(jié)測試確認(rèn)兩個問題：通過細(xì)節(jié)測試確認(rèn)兩個問題：(1) (1) 按按發(fā)貨數(shù)量發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單；準(zhǔn)確地開賬單；(2)(2)將將賬單上的數(shù)額賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。準(zhǔn)確地記入賬簿。

49、 （四）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類是否正確（四）測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的分類是否正確注意不要在現(xiàn)銷時記入應(yīng)收賬款，也不要在收回注意不要在現(xiàn)銷時記入應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入。應(yīng)收賬款時貸記主營業(yè)務(wù)收入。（五）測試銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時（五）測試銷售業(yè)務(wù)的記錄是否及時 在實施計價準(zhǔn)確性細(xì)節(jié)測試的同時，將發(fā)運憑在實施計價準(zhǔn)確性細(xì)節(jié)測試的同時，將發(fā)運憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。（六）測試銷售業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)賬并（六）測試銷售業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細(xì)

50、賬并正確地匯總正確地匯總第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入的實質(zhì)性程序被審計單位：被審計單位： 甲公司甲公司 項目：項目：營業(yè)收入營業(yè)收入 編制：編制： A 日期：日期： 索引號：索引號： SA 財務(wù)報表截止日財務(wù)報表截止日/期間：期間：2010年度年度 復(fù)核：復(fù)核：B 日期：日期： 審計目標(biāo)審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序可供選擇的實質(zhì)性程序C C1 1獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表ACAC或或BCBC2 2實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序ACDACD或或BCDBCD3 3檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前

51、后期是否一致前后期是否一致C C4 4獲取產(chǎn)品獲取產(chǎn)品價格目錄價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象BCDBCD5 5抽取本期一定數(shù)量的抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致ACDACD6 6抽取本期一定數(shù)量的抽取本期一定數(shù)量

52、的記賬憑證記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致ACAC7 7結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證函證本本期銷售額期銷售額ACDACD8 8對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄銷售記錄與出口報關(guān)單、與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證要時向海關(guān)函證D D9 9銷售的截止測試銷售的截止測試A A1010存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)存在銷貨退回

53、的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性貨項目審計關(guān)注其真實性C C1111銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓ACDEACDE或或BCDEBCDE1212檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核ACAC1313調(diào)查向調(diào)查

54、向關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額合并抵銷的金額ACAC1414調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷已予以抵銷F F1515確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當(dāng)確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當(dāng) 一、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序一、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序1 1

55、、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（、獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性） 復(fù)核加計是否正確復(fù)核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對核對相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；是否相符； 2 2、審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計量是否正確、審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和計量是否正確（發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定，防的是把不該確認(rèn)的確認(rèn)了），防的是把不該確認(rèn)的確認(rèn)了） (1)(1)采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票

56、賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (2)(2)采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對此，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對此，注冊會計師應(yīng)重點檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否發(fā)出。計單位是否收到了貨款，商品是否發(fā)出。 (3)(3)采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)?？钍掷m(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (4)(4)委托其他單位代銷商品的，如

57、果代銷單位采委托其他單位代銷商品的，如果代銷單位采用視同買斷方式，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代用視同買斷方式，應(yīng)于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議銷單位代銷清單時，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果代銷單位采用收取手續(xù)費價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果代銷單位采用收取手續(xù)費方式，應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷方式，應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 (5)(5)銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收遞延方式

58、，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。攤銷，計入當(dāng)期損益。( (沖減財務(wù)費用）沖減財務(wù)費用） (6)(6)長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入?？煽抗烙?，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。 (7)(7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式的

59、，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認(rèn)收入。時確認(rèn)收入。 (8)(8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認(rèn)收入。單提交對方時確認(rèn)收入。3 3、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性分析程序、主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性分析程序（1 1）將）將本期本期的主營業(yè)務(wù)收入與的主營業(yè)務(wù)收入與上期上期的主營業(yè)務(wù)的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析

60、主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；并分析異常變動的原因；（2 2）計算本期）計算本期重要產(chǎn)品重要產(chǎn)品的毛利率，與的毛利率，與上期或預(yù)上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在期之間是否存在重大波動重大波動，查明原因；，查明原因； （3 3）比較本期）比較本期各月各類各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位審計單位季節(jié)性、周期性季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波