期初余額、期后事項與審計報告案例

1、第八章第八章 期初余額、期后事項與期初余額、期后事項與審計報告案例審計報告案例 本章在內(nèi)容的安排上將期初余額、期后事項與審本章在內(nèi)容的安排上將期初余額、期后事項與審計報告這三部分放在一起進(jìn)行討論，主要是為了與審計報告這三部分放在一起進(jìn)行討論，主要是為了與審計實務(wù)的順序相一致，讓大家了解對期初余額和期后計實務(wù)的順序相一致，讓大家了解對期初余額和期后事項的審計也是非常重要的環(huán)節(jié)，在審計報告意見的事項的審計也是非常重要的環(huán)節(jié)，在審計報告意見的發(fā)表中也要充分考慮這兩個因素的影響。發(fā)表中也要充分考慮這兩個因素的影響。案例一案例一 龍華股份期初余額審計案例龍華股份期初余額審計案例案例二案例二 華光公司期后

2、事項審計案例華光公司期后事項審計案例 案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍華股份期初余額審計由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，所以，由于期初余額是被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ)，所以，審計人員必須對其進(jìn)行驗證和確認(rèn)，并充分考慮期初余審計人員必須對其進(jìn)行驗證和確認(rèn)，并充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審會計報表的影響，以決定額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。發(fā)表審計意見的類型。對期初余額的審計應(yīng)主要關(guān)注四個方面：對期初余額的審計應(yīng)主要關(guān)注四個方面： 第一，期初余額是否存在對本期會計報表有重大影第一，期

3、初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；響的錯報或漏報； 第二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者第二，上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?；是已恰?dāng)?shù)刂匦卤硎觯?第三，上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅嬚撸⑴c本期一致；第三，上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅嬚?，并與本期一致； 第四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)第四，上期審計報告的意見類型及其對本期報表數(shù)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)據(jù)的影響，尤其對上期其他會計師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告中的說明內(nèi)容對本期報表的影響。無保留意見審計報告中的說明內(nèi)容對本期報表的影響。案例一案例一 龍華股份期初

4、余額審計龍華股份期初余額審計學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)們應(yīng)了解如何對期初余額進(jìn)行審核，學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)們應(yīng)了解如何對期初余額進(jìn)行審核，審核的核心是什么，期初余額對審計意見類型的影響。審核的核心是什么，期初余額對審計意見類型的影響。審計人審計人 康華會計師事務(wù)所康華會計師事務(wù)所被審計人被審計人 龍華股份龍華股份審計內(nèi)容：審計內(nèi)容： 康華會計師事務(wù)所自康華會計師事務(wù)所自2005年年2月月6日首次接受龍華日首次接受龍華股份董事會委托，于股份董事會委托，于2005年年2月月7至至3月月6日對該公司日對該公司2004年度的會計報表進(jìn)行審計。由于龍華股份的審計基本已年度的會計報表進(jìn)行審計。由于龍華股份的審計基本已接

5、近尾聲，對相關(guān)業(yè)務(wù)的交易測試和余額測試已經(jīng)完成，接近尾聲，對相關(guān)業(yè)務(wù)的交易測試和余額測試已經(jīng)完成，因?qū)埲A股份是首次接受委托，需要對期初余額進(jìn)行確因?qū)埲A股份是首次接受委托，需要對期初余額進(jìn)行確認(rèn)。所以本案例主要反映的是對龍華股份期初余額審計認(rèn)。所以本案例主要反映的是對龍華股份期初余額審計的主要過程及相關(guān)問題。的主要過程及相關(guān)問題。 案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍華股份期初余額審計公司背景：公司背景： 龍華股份在龍華股份在1999年經(jīng)原國有企業(yè)改制后上市，主年經(jīng)原國有企業(yè)改制后上市，主營批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個大型百貨商場。營批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個大型百貨商場。上市

6、之初該股票市場表現(xiàn)非常活躍，曾被追捧為市場熱上市之初該股票市場表現(xiàn)非常活躍，曾被追捧為市場熱點，股價幾度翻番，公司業(yè)績也擠身績優(yōu)股行列。從點，股價幾度翻番，公司業(yè)績也擠身績優(yōu)股行列。從2002年起，隨著市場形勢的變化，商業(yè)經(jīng)營形式發(fā)生了年起，隨著市場形勢的變化，商業(yè)經(jīng)營形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營得到了長足發(fā)展，商業(yè)的較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營得到了長足發(fā)展，商業(yè)的利潤點開始轉(zhuǎn)移，毛利率水平大幅度下滑，面對新的形利潤點開始轉(zhuǎn)移，毛利率水平大幅度下滑，面對新的形勢龍華股份未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，開始進(jìn)入虧損行列，勢龍華股份未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，開始進(jìn)入虧損行列，且虧損額巨大，在且虧損額巨大

7、，在2002年末股票被特別處理，進(jìn)入年末股票被特別處理，進(jìn)入“ST行列，行列，2003年年度報告顯示再次虧損，且已資不抵債，年年度報告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報審計的信誠會計師事務(wù)所對其年報出具了保原承接年報審計的信誠會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告，經(jīng)留意見的審計報告，經(jīng)2004年股東大會討論通過要更換年股東大會討論通過要更換會計師事務(wù)所，在會計師事務(wù)所，在2005年年2月康華事務(wù)所接任龍華股份的月康華事務(wù)所接任龍華股份的年報審計。年報審計。案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍華股份期初余額審計審計方法：審計方法： 在審計人員首先對信誠會計師事務(wù)所的獨立性在審計人員首

8、先對信誠會計師事務(wù)所的獨立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，和專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時，調(diào)閱了負(fù)責(zé)上年該公司審計的信誠會計師事務(wù)同時，調(diào)閱了負(fù)責(zé)上年該公司審計的信誠會計師事務(wù)所出具的審計報告，并根據(jù)信誠會計師事務(wù)所提供的所出具的審計報告，并根據(jù)信誠會計師事務(wù)所提供的發(fā)表保留意見的相關(guān)資料，審計人員就底稿所反映的發(fā)表保留意見的相關(guān)資料，審計人員就底稿所反映的內(nèi)容和被審計單位上年的會計資料，運用審閱法、核內(nèi)容和被審計單位上年的會計資料，運用審閱法、核對法、抽查法對往來款項、存貨、投資額、固定資產(chǎn)對法、抽查法對往來款項、存貨、投資額、固定資產(chǎn)和在建工程等方面

9、進(jìn)行了核對和抽查。和在建工程等方面進(jìn)行了核對和抽查。發(fā)現(xiàn)的問題：發(fā)現(xiàn)的問題： (1) 2003年已經(jīng)逾期三年的應(yīng)收賬款年已經(jīng)逾期三年的應(yīng)收賬款320萬元仍未收萬元仍未收回，對該項債權(quán)龍華股份僅按回，對該項債權(quán)龍華股份僅按5%提取了提取了16萬元的壞賬萬元的壞賬準(zhǔn)備，在準(zhǔn)備，在2004年審核后發(fā)現(xiàn)對該項逾期債權(quán)也未再增年審核后發(fā)現(xiàn)對該項逾期債權(quán)也未再增提壞賬準(zhǔn)備。提壞賬準(zhǔn)備。案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍華股份期初余額審計 應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：32030580萬元萬元 借：管理費用借：管理費用 800000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 800000 (2) 2003年末其他應(yīng)收款

10、中應(yīng)收集團(tuán)母公司的數(shù)額為年末其他應(yīng)收款中應(yīng)收集團(tuán)母公司的數(shù)額為3450萬元，未提壞賬準(zhǔn)備，從信誠會計師事務(wù)所提供萬元，未提壞賬準(zhǔn)備，從信誠會計師事務(wù)所提供的底稿來看，去年該所負(fù)責(zé)審核的注冊會計師對此就的底稿來看，去年該所負(fù)責(zé)審核的注冊會計師對此就提出了調(diào)整意見，但被審計單位未接受調(diào)整意見。提出了調(diào)整意見，但被審計單位未接受調(diào)整意見。 應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備：34505172.5萬元萬元 借：管理費用借：管理費用 1725000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1725000案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍華股份期初余額審計 (3) 2003年末應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票已經(jīng)逾期的年末應(yīng)收票據(jù)商

11、業(yè)承兌匯票已經(jīng)逾期的金額為金額為120萬元，但未將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，也未計提壞萬元，但未將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，也未計提壞賬準(zhǔn)備。賬準(zhǔn)備。2003年的審計底稿中也未對其進(jìn)行調(diào)整。年的審計底稿中也未對其進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整：借：應(yīng)收賬款調(diào)整：借：應(yīng)收賬款 1200000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 1200000 應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：12056萬元萬元 借：管理費用借：管理費用 60000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 60000 上述費用調(diào)整本年利潤賬戶：上述費用調(diào)整本年利潤賬戶： 借：本年利潤借：本年利潤 2585000 貸：管理費用貸：管理費用 2585000案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍

12、華股份期初余額審計 (4) 從上年審計報告可知，龍華股份對上海從上年審計報告可知，龍華股份對上海SG公司公司2003年所發(fā)生的投資損益年所發(fā)生的投資損益3000萬元未入賬。故影響萬元未入賬。故影響到到2004年的期初余額不正確。年的期初余額不正確。 反映投資收益：反映投資收益： 借：投資收益借：投資收益 30000000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整30000000 調(diào)整本年利潤賬戶：調(diào)整本年利潤賬戶： 借：本年利潤借：本年利潤 30000000 貸：投資收益貸：投資收益 30000000 案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍華股份期初余額審計 (5) 龍華股份在龍華股份在

13、2003年年11月有一商用機(jī)器設(shè)備價值月有一商用機(jī)器設(shè)備價值200萬元安裝完畢后投入使用但在萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年月份未提折舊，上年的審計底稿中也提到了此問題，但被審計單位未進(jìn)行的審計底稿中也提到了此問題，但被審計單位未進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 補(bǔ)提折舊：補(bǔ)提折舊： 借：管理費用折舊費借：管理費用折舊費 120000 貸：累計折舊貸：累計折舊 120000 調(diào)整本年利潤賬戶：調(diào)整本年利潤賬戶： 借：本年利潤借：本年利潤 120000 貸：管理費用折舊費貸：管理費用折舊費 120000 258.53000123270.5萬元萬元案例一案例一 龍華股份期初余額審計龍華股份期初余額

14、審計審計結(jié)論：審計結(jié)論： 倘假設(shè)對倘假設(shè)對2004年報表已經(jīng)審計完畢，對本期業(yè)年報表已經(jīng)審計完畢，對本期業(yè)務(wù)審核中未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整但被審計單位未予調(diào)整的事務(wù)審核中未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整但被審計單位未予調(diào)整的事項，但對期初余額的調(diào)整因數(shù)額巨大，合計調(diào)增虧損項，但對期初余額的調(diào)整因數(shù)額巨大，合計調(diào)增虧損額額3270.5萬元，并使萬元，并使2004年的累積虧損額增加，所有年的累積虧損額增加，所有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)值，資產(chǎn)負(fù)債率超過者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)值，資產(chǎn)負(fù)債率超過100%，使其持續(xù)經(jīng)，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到質(zhì)疑，被審計單位拒絕調(diào)整，理由是上年營能力受到質(zhì)疑，被審計單位拒絕調(diào)整，理由是上年已經(jīng)審計的數(shù)額不能變動。審計人員經(jīng)

15、與公司管理層已經(jīng)審計的數(shù)額不能變動。審計人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對方仍然拒絕調(diào)整，因為未調(diào)整數(shù)額巨大，溝通后，對方仍然拒絕調(diào)整，因為未調(diào)整數(shù)額巨大，它將直接影響它將直接影響2004年度的報表數(shù)，對此審計人員出具年度的報表數(shù)，對此審計人員出具了保留意見的審計報告。了保留意見的審計報告。 to思考題參考答案思考題參考答案1、答：有必要，因為期初余額的審核是審計報、答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為要重視。該

16、公司本身為“ST類，審計風(fēng)險較類，審計風(fēng)險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲留意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并確定其對本期會計報表審計意見的影響。確定其對本期會計報表審計意見的影響。思考題參考答案思考題參考答案2、答：、答： 1被審計單位的本年和上年的會計資料及被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；相關(guān)文件； 2前任注冊會計師的工作底稿、審計報告前任注冊會計師的工作底稿、審計報告等。等。3、答：應(yīng)出具無保

17、留帶說明段的審計報告。因、答：應(yīng)出具無保留帶說明段的審計報告。因未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項。未調(diào)整數(shù)額較小，且不存在其他未調(diào)整事項。 案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例審計人天宇會計師事務(wù)所審計人天宇會計師事務(wù)所被審計人被審計人 華光股份華光股份 公司背景：公司背景： 華光公司屬旅游行業(yè)。公司主營項目投資與管理；華光公司屬旅游行業(yè)。公司主營項目投資與管理；飯店經(jīng)營與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出飯店經(jīng)營與管理；旅游服務(wù)；旅游產(chǎn)品開發(fā)、銷售；出租汽車客運；承辦展覽展示活動；餐飲服務(wù)；設(shè)計，制租汽車客運；承辦展覽展示活動；餐飲服務(wù)；設(shè)計，制作、代理、

18、發(fā)布國內(nèi)及外商來華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)作、代理、發(fā)布國內(nèi)及外商來華廣告；技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務(wù)服務(wù)、技術(shù)咨詢。其中飯店經(jīng)營與管理、展覽展示業(yè)務(wù)和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益在全國同行業(yè)中都和旅行社業(yè)務(wù)的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益在全國同行業(yè)中都處較為領(lǐng)先地位。公司在報告期內(nèi)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入處較為領(lǐng)先地位。公司在報告期內(nèi)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 64972 萬元，比上年增長萬元，比上年增長 71.45%；實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤；實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤19286萬元，比上年增長萬元，比上年增長 11.31%。 該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，

19、在總經(jīng)理下設(shè)有審計部，兩者在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊設(shè)有審計部，兩者在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例審計內(nèi)容審計內(nèi)容： 根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于根據(jù)雙方所簽訂的審計約定書，于2005年年2月月1日日開始對該公司開始對該公司2004年度的會計報表進(jìn)行了審計。審計年度的會計報表進(jìn)行了審計。審計項目小組對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項予以了特別關(guān)項目小組對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項予以了特別關(guān)注。注。 期后事項期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)

20、生的，以是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。生影響的事項。會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計會計報表公布日是指被審計單位對外披露已審計會計報表的日期。報表的日期。 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日會計報表公布日會計報表公布日外勤工作結(jié)束日外勤工作結(jié)束日審計報告日審計報告日獨立審計具體準(zhǔn)那么第獨立審計具體準(zhǔn)那么第15號號期后事項期后事項 第二章第五條規(guī)定：在審計報告日之前，注冊第二章第五條規(guī)定：在審計報告日之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，

21、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)期后事項是否發(fā)生。適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)期后事項是否發(fā)生。第二章第七條規(guī)定：注冊會計師沒有責(zé)任實施第二章第七條規(guī)定：注冊會計師沒有責(zé)任實施審計程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日審計程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，但應(yīng)對其悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。序。案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對被審計根據(jù)期后事項發(fā)生的時間及對被審計單位會計報表公允性的影響程度，可單位會計報表公允性的影響

22、程度，可以將期后事項劃分為以將期后事項劃分為: 對會計報表有直接影響并需要調(diào)對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的事項整的事項 對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以披露的事項以披露的事項案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例第一類事項的第一類事項的主要情況發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前主要情況發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)，是為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)，需要被審計單位在會計報表上反映，如需要被審計單位在會計報表上反映，如: : 資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位認(rèn)為可以收回資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債

23、表日后債務(wù)人突的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；然破產(chǎn)而無法收回； 被審計單位由于某種原因被起訴，法院被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計單位應(yīng)賠償對方于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計單位應(yīng)賠償對方損失；損失； 被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格； 被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格對外投資，的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格對外投資，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項設(shè)備的投

24、資作價又高于其當(dāng)期賬面價值；設(shè)備的投資作價又高于其當(dāng)期賬面價值； 被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回。票，在日后因透支而被開戶銀行退回。案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例第二類事項的第二類事項的主要情況發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后主要情況發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，它雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計它雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表的正確理解，需要被審計單位在會計報表報表的正確理解，需要被審計單位在會計報表附注中披露，如：附注中披露，如： 被審計單位合并；被審計單位合并； 應(yīng)付債券的提前兌付；應(yīng)付債

25、券的提前兌付； 所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價嚴(yán)重下跌；下跌； 發(fā)行債券或權(quán)益性證券；發(fā)行債券或權(quán)益性證券； 由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；存貨市價下跌； 需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；筆現(xiàn)金； 對某企業(yè)的巨額投資；對某企業(yè)的巨額投資； 匯率發(fā)生較大變動；匯率發(fā)生較大變動； 偶然性的大筆損失等。偶然性的大筆損失等。案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例第一，審計期后事項所采用的方法首先是對有關(guān)人員第一，審計期后事項所采用的方法首

26、先是對有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目；進(jìn)行調(diào)查詢問，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項目；其次是審閱華光公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報其次是審閱華光公司的資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表、會計記錄日記賬、分類賬、會計憑證和會議表、會計記錄日記賬、分類賬、會計憑證和會議記錄，以掌握影響記錄，以掌握影響2004年度的會計報表的重大期后事年度的會計報表的重大期后事項。項。 第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報第二，如果審查發(fā)現(xiàn)被審計單位的期后事項對會計報表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，表有直接影響的，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的

27、調(diào)整事項處理，調(diào)整應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整2004年度的收入、成本以及相應(yīng)的會計報表等。年度的收入、成本以及相應(yīng)的會計報表等。 第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應(yīng)予第三，如果審查發(fā)現(xiàn)對會計報表無直接影響，但應(yīng)予以披露的事項，審計人員那么要求被審計單位在公司以披露的事項，審計人員那么要求被審計單位在公司報表附注中予以披露。報表附注中予以披露。 審審 計計 方方 法法案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例需要調(diào)整的期后事項需要調(diào)整的期后事項華光公司有一筆銷售退回業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之華光公司有一筆銷售退回業(yè)務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的商品，在

28、資產(chǎn)負(fù)債表日與會計報表公布日之前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日與會計報表公布日之間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為間發(fā)生退回的，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為期后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整期后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整04年度的收入、成本年度的收入、成本等，但華光公司未對其進(jìn)行調(diào)整。等，但華光公司未對其進(jìn)行調(diào)整。需要披露的事項需要披露的事項342萬元的應(yīng)收結(jié)算款按每股萬元的應(yīng)收結(jié)算款按每股3.42元折合元折合100萬股，作萬股，作為對債務(wù)人的投資。為對債務(wù)人的投資。05.1.10，通過利潤分配方案，內(nèi)含發(fā)放股票股利。，通過利潤分配方案，內(nèi)含發(fā)放股票股利。持有的短期股票投資市價由持有的短期

29、股票投資市價由9.3跌至跌至9再跌至再跌至7元。元。發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問問題題例題例題資料資料：假設(shè)審計人員于：假設(shè)審計人員于2005年年2月對華光公司月對華光公司2004年度會計年度會計報表進(jìn)行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司報表進(jìn)行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2004年年5月銷售給月銷售給B企業(yè)企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為一批產(chǎn)品，價款為58000千元含應(yīng)向購貨方收取的增值稅千元含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額，額，B企業(yè)于企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月月31日編制日編制2

30、004年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬年度會計報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備2900千元假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為千元假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%，12月月31日日資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款項目的余額是項目的余額是80000千元，千元，“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備項目的余額是項目的余額是4000千元，該項應(yīng)收賬款已按千元，該項應(yīng)收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負(fù)債表千元列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款項目內(nèi)。華光公司于項目內(nèi)。華光公司于2005年年2月月1日收到日收到B企業(yè)通知，企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回

31、應(yīng)收賬款的還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。予調(diào)整。要求要求：指出審計人員對此事項的處理意見。：指出審計人員對此事項的處理意見。參考答案參考答案答：華光公司于答：華光公司于2005年年2月月1日收到日收到B企業(yè)通知，企業(yè)通知，B企業(yè)企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，

32、定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)要求但華光公司卻沒對其進(jìn)行日后調(diào)整。審計人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：金額單位：千元華光公司進(jìn)行如下賬務(wù)調(diào)整：金額單位：千元 1補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 5800060%-2900=31900千千元元 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 31900 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 31900 2調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3190033%10527 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 10527參考答案參考答案 3將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益

33、調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 319001052721373 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 21373 4調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 5調(diào)整調(diào)整2004年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；千元；調(diào)減應(yīng)交稅金調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；千元；調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤213733205.95= 18167.05千元。千元。 利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增

34、管理費用利潤表及利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用31900千元；調(diào)減所得稅費用千元；調(diào)減所得稅費用10527千元；調(diào)減提取法定千元；調(diào)減提取法定盈余公積盈余公積2137.3千元；調(diào)減提取法定公益金千元；調(diào)減提取法定公益金1068.65千元；千元；調(diào)減未分配利潤調(diào)減未分配利潤18167.05千元。千元。 案例二案例二 華光公司期后事項審計案例華光公司期后事項審計案例一是簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并一是簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明其新的審計報告日；就該期后事項注明其新的審計報告日；二是更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至二是更改審計報告日期，即將

35、原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。完成追加審計程序時的審計報告日。上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審上述確定審計報告日期的兩種方式，對審計報告中審計人員責(zé)任范圍的影響有所不同。簽署雙重報告日期計人員責(zé)任范圍的影響有所不同。簽署雙重報告日期的方式，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴(kuò)大了審計人的方式，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴(kuò)大了審計人員的責(zé)任范圍。而更改審計報告日期的方式，那么在員的責(zé)任范圍。而更改審計報告日期的方式，那么在會計報表審計范圍內(nèi)全面擴(kuò)大了審計人員的責(zé)任范圍。會計報表審計范圍內(nèi)全面擴(kuò)大了審計人員的責(zé)任范圍。報告報告 日期日期 的的 簽簽署署資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)

36、債表日會計報表公布日會計報表公布日外勤工作結(jié)束日外勤工作結(jié)束日審計報告日審計報告日2004.12.312005.2.152005.2.25to標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告驗資報告；收件人。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人，全稱；收件人。收件人為驗資業(yè)務(wù)的委托人，全稱；范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明驗資范圍、被審驗單位責(zé)任與范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明驗資范圍、被審驗單位責(zé)任與驗資責(zé)任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；驗資責(zé)任、驗資依據(jù)、已實施的主要驗資程序等；意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會計師的驗資意見；意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會計師的驗資意見；說明段。驗資報告的用途、使用責(zé)任及其他

37、事項；說明段。驗資報告的用途、使用責(zé)任及其他事項；簽章和會計師事務(wù)所地址。驗資報告應(yīng)由注冊會計師簽簽章和會計師事務(wù)所地址。驗資報告應(yīng)由注冊會計師簽名蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章，地址；名蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章，地址；報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗報告日期。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期。工作的日期。驗資報告的內(nèi)容驗資報告的內(nèi)容思考題參考答案思考題參考答案1、答：作為審計對象的會計報表，其編制基、答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報因此

38、，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進(jìn)行審計。這計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進(jìn)行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。樣，才能使得會計報表審計具有完整性。 思考題參考答案思考題參考答案2、答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中、答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：提到的，

39、還包括：被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資處

40、理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)的價格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。思考題參考答案思考題參考答案 對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由

41、于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。偶然性的大筆損失。案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例審計報告是審計人員在審計結(jié)束后，將審計結(jié)審計報告是審計人員在審計結(jié)束后，將審計結(jié)果向?qū)徲嬑腥嘶驅(qū)徲嬍跈?quán)人所做出的書面報果向?qū)徲嬑腥嘶驅(qū)徲嬍跈?quán)人所做出的書面報告。告。 審計報告具有公證性作用。審計委托人根據(jù)它審計報告具有公證性作用。審計委托人根據(jù)它可以認(rèn)定或解脫被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；可以使可以認(rèn)定或解脫被審計者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；

42、可以使投資者了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況，正確進(jìn)行投投資者了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況，正確進(jìn)行投資決策；財稅部門可以依據(jù)審計報告對企業(yè)進(jìn)資決策；財稅部門可以依據(jù)審計報告對企業(yè)進(jìn)行財政稅收管理；金融機(jī)構(gòu)可根據(jù)它來決定對行財政稅收管理；金融機(jī)構(gòu)可根據(jù)它來決定對企業(yè)的貸款政策。企業(yè)的貸款政策。 審計報告有利于維護(hù)各有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益。審計報告有利于維護(hù)各有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)利益。為什么要為什么要 編編 制制 審審 計計 報報 告告案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例繼續(xù)外勤階段遺留工作如接收回函、就外勤工作階繼續(xù)外勤階段遺留工作如接收回函、就外勤工作階段的未決事項繼續(xù)收集資料、整理工作底稿歸檔等；

43、段的未決事項繼續(xù)收集資料、整理工作底稿歸檔等； 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表；編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表； 取得被審計單位管理當(dāng)局聲明書；取得被審計單位管理當(dāng)局聲明書； 關(guān)注期后事項；期后事項很可能影響審計人員對關(guān)注期后事項；期后事項很可能影響審計人員對被審計單位的審計意見被審計單位的審計意見 綜合考慮被審單位的實際狀況、評價審計風(fēng)險、撰綜合考慮被審單位的實際狀況、評價審計風(fēng)險、撰寫審計總結(jié)、形成審計結(jié)論，完成審計報告及附注寫審計總結(jié)、形成審計結(jié)論，完成審計報告及附注的編制審核工作；的編制審核工作； 就審計結(jié)果和審計報告意見有關(guān)事項與被審單位進(jìn)就審計結(jié)果和審計報告意見有關(guān)事項與被審單位進(jìn)

44、行溝通；行溝通；簽發(fā)審計報告。簽發(fā)審計報告。 審計報告階段的主要工作審計報告階段的主要工作案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例我國的會計師事務(wù)所對上市公司、外資企業(yè)、中外我國的會計師事務(wù)所對上市公司、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)和合作企業(yè)審計后，在委托人沒有特殊要合資企業(yè)和合作企業(yè)審計后，在委托人沒有特殊要求下，一般編制簡式審計報告。求下，一般編制簡式審計報告。民間審計報告的基本內(nèi)容：民間審計報告的基本內(nèi)容： 1.標(biāo)題；標(biāo)題； 2.收件人；收件人； 3.范圍段；范圍段； 說明段說明段 4.意見段；意見段； 5.簽章和會計師事務(wù)所地址；簽章和會計師事務(wù)所地址； 6.報告日期。報告日期

45、。民間審計的審計報告又稱為審計意見，共民間審計的審計報告又稱為審計意見，共有四種類型：有四種類型： 1無保留意見的審計報告無保留意見的審計報告 2保留意見的審計報告保留意見的審計報告 3否定意見的審計報告否定意見的審計報告 4拒絕表示意見的審計報告拒絕表示意見的審計報告 案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例出具無保留意見意味著注冊會計師認(rèn)為會計報表的反出具無保留意見意味著注冊會計師認(rèn)為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對表示的該意見負(fù)責(zé)。需要，并對表示的該意見負(fù)責(zé)。出具無保留意見的審計報告必須是被審

46、計單位會計報出具無保留意見的審計報告必須是被審計單位會計報表的編制同時滿足以下條件：表的編制同時滿足以下條件： 會計報表的編制符合會計報表的編制符合?企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)會計準(zhǔn)那么?和國家和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定； 會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況； 會計處理方法的選用遵循了一貫性原那么；會計處理方法的選用遵循了一貫性原那么； 已按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)那么的要求，已按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)那么的要求，實施了必要的審計程序，在審

47、計過程中未受阻礙和限實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；制； 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。項。 無無 保保 留留 意意 見見案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是認(rèn)為被審計單位會計報表的反映就其整體而言認(rèn)為被審計單位會計報表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)模嬖谝韵虏蛔悖呵‘?dāng)?shù)?，但存在以下不足?1個別重要財務(wù)會計事項的處理或個個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合別重要會計報表項目的編制不符合?企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)

48、那么準(zhǔn)那么?和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。被審單位拒絕調(diào)整。 2因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)那么的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。照獨立審計準(zhǔn)那么的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。 3個別會計處理方法的選用不符合一個別會計處理方法的選用不符合一貫性原那么。貫性原那么。 保保 留留 意意 見見案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形是認(rèn)為被審計單位的會計報表存在下述情況是認(rèn)為被審計單位的會計報表存在下述情況之一：之一： 1會

49、計處理方法的選用嚴(yán)重違反會計處理方法的選用嚴(yán)重違反?企企業(yè)會計準(zhǔn)那么業(yè)會計準(zhǔn)那么?和國家其他有關(guān)規(guī)定，被審計和國家其他有關(guān)規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 2會計報表嚴(yán)重扭曲了被審單位的會計報表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，被審財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。 否否 定定 意意 見見案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例注冊會計師對被審計單位的會計報表不能發(fā)注冊會計師對被審計單位的會計報表不能發(fā)表意見時，即對會計報表不發(fā)表肯定、否定表意見時，即對會計報表不發(fā)表肯定、否定和保留的審計意見時，就出

50、具拒絕表示意見和保留的審計意見時，就出具拒絕表示意見的審計報告。的審計報告。 在這方面，同學(xué)們應(yīng)當(dāng)注意，它不是拒絕在這方面，同學(xué)們應(yīng)當(dāng)注意，它不是拒絕接受委托，也不是不發(fā)表意見，而是當(dāng)注冊接受委托，也不是不發(fā)表意見，而是當(dāng)注冊會計師在審計過程中，由于會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對會計，以致無法對會計報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒報表整體反映發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計報告。絕表示意見的審計報告。 拒拒 絕絕 表表 示示

51、意意 見見案例三案例三 迅捷股份審計報告案例迅捷股份審計報告案例為什么被審計單位已經(jīng)接受了審計人員的調(diào)整建議，但為什么被審計單位已經(jīng)接受了審計人員的調(diào)整建議，但注冊會計師還是出具了保留意見審計報告？注冊會計師還是出具了保留意見審計報告？原因：在原因：在2004年年12月月31日日“迅捷股份迅捷股份原第一大股東某原第一大股東某省華強(qiáng)實業(yè)集團(tuán)公司累計拖欠迅捷股份公司往來款省華強(qiáng)實業(yè)集團(tuán)公司累計拖欠迅捷股份公司往來款117.8 萬元，其中有萬元，其中有100.4萬元的債權(quán)該公司以相應(yīng)資產(chǎn)提供了萬元的債權(quán)該公司以相應(yīng)資產(chǎn)提供了抵押保證；同時抵押保證；同時“迅捷股份迅捷股份賬面凈值賬面凈值3 049.1

52、8萬元的房萬元的房產(chǎn)亦被該公司用于借款抵押。鑒于權(quán)責(zé)范圍的限制，注產(chǎn)亦被該公司用于借款抵押。鑒于權(quán)責(zé)范圍的限制，注冊會計師無法合理估計該往來及被抵押資產(chǎn)可能形成的冊會計師無法合理估計該往來及被抵押資產(chǎn)可能形成的損失及對會計報表的影響。損失及對會計報表的影響。正因為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當(dāng)正因為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)模嬖趯儆诔鼍弑Ａ粢庖姷膶徲媹蟾嬉械诙l的，但存在屬于出具保留意見的審計報告要件中第二條“因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)那么因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗疲瑹o法按照獨立審計準(zhǔn)那么的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)這一情況

53、，因此，就不能這一情況，因此，就不能出具無保留意見的審計報告，而應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審出具無保留意見的審計報告，而應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。計報告。為什么出為什么出 具具 保留意保留意見見思考題參考答案思考題參考答案1、答、答:針對針對1，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對針對2，應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。，應(yīng)簽發(fā)拒

54、絕表示意見審計報告。針對針對3，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。明段。針對針對4，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。2、答：、答：針對情況針對情況1，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見審計報告。理由是這是屬于第一類期后事項，需要被審審計報告。理由是這是屬于第一類期后事項，需要被審單位進(jìn)行賬項調(diào)整，被審單位拒絕調(diào)整，而該事項金額單位進(jìn)行賬項調(diào)整，被審單位拒絕調(diào)整，而該事項金額大大超過賬戶余額層和會計報表層的重要性水平。大大超過賬戶余額層和會計報表層的重要性水平。針對情況針對情況

55、2，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見審計報告。理由是審計要求調(diào)整的事項未超過重要性見審計報告。理由是審計要求調(diào)整的事項未超過重要性水平，即使被審單位拒絕調(diào)整，也不影響注冊會計師發(fā)水平，即使被審單位拒絕調(diào)整，也不影響注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告。表無保留意見審計報告。針對情況針對情況3，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計報告。理由是審計要求調(diào)整的事項超過重要性水平，審計報告。理由是審計要求調(diào)整的事項超過重要性水平，被審單位拒絕調(diào)整。被審單位拒絕調(diào)整。針對情況針對情況4，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示

56、，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見審計報告意見審計報告,即拒絕表示意見審計報告。理由是審計范即拒絕表示意見審計報告。理由是審計范圍受到嚴(yán)重限制。圍受到嚴(yán)重限制。思考題參考答案思考題參考答案審計調(diào)整與會計調(diào)整審計調(diào)整與會計調(diào)整由于注冊會計師調(diào)整是在審計工作底稿中進(jìn)行的，目的由于注冊會計師調(diào)整是在審計工作底稿中進(jìn)行的，目的在于為企業(yè)代編經(jīng)審計后的會計報表。因此，盡管會計在于為企業(yè)代編經(jīng)審計后的會計報表。因此，盡管會計誤差是在審計年度的次年發(fā)現(xiàn)的，但在編制試算平衡表誤差是在審計年度的次年發(fā)現(xiàn)的，但在編制試算平衡表時，應(yīng)將這些誤差視同審計當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的誤差進(jìn)行調(diào)整。時，應(yīng)將這些誤差視同審計當(dāng)年發(fā)現(xiàn)

57、的誤差進(jìn)行調(diào)整。 而會計調(diào)整那么因企業(yè)調(diào)賬的時間，各種會計誤差的性而會計調(diào)整那么因企業(yè)調(diào)賬的時間，各種會計誤差的性質(zhì)，誤差對會計報表的影響以及其影響延續(xù)時間而異。質(zhì)，誤差對會計報表的影響以及其影響延續(xù)時間而異。在結(jié)賬前，企業(yè)調(diào)賬的分錄應(yīng)按注冊會計師提供的審計在結(jié)賬前，企業(yè)調(diào)賬的分錄應(yīng)按注冊會計師提供的審計調(diào)整原分錄進(jìn)行會計處理。在結(jié)賬后，就要看審計調(diào)整調(diào)整原分錄進(jìn)行會計處理。在結(jié)賬后，就要看審計調(diào)整分錄涉及的會計要素而定：對不涉及損益類科目的，通分錄涉及的會計要素而定：對不涉及損益類科目的，通過原科目調(diào)整過原科目調(diào)整;對涉及損益類科目的，應(yīng)將損益類科目改對涉及損益類科目的，應(yīng)將損益類科目改為為

58、“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目，同時將所調(diào)整的資產(chǎn)、科目，同時將所調(diào)整的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額調(diào)整審計年度報表數(shù)。負(fù)債和所有者權(quán)益金額調(diào)整審計年度報表數(shù)。 核算誤差既需要調(diào)表又需要調(diào)賬；重分類誤差不需要調(diào)核算誤差既需要調(diào)表又需要調(diào)賬；重分類誤差不需要調(diào)賬，只需直接對會計報表金額進(jìn)行重分類調(diào)整。賬，只需直接對會計報表金額進(jìn)行重分類調(diào)整。 v6+&qFI5OMNUOl$SOFaCovd(Z7IJe4fX*Uemt+nCd#Ya+Y-1uirra#4A!bZD3foFW4!aULrHlEfrWzejL6eEtX1-)#Um1#UadU32$s&a&wjiCO1W&

59、amp;6kxaOf5JJd)G#VgFmfX3+PWAts6*r86y5L1l%JOYPnm5*ww2(UnAvEza9&p-K*Ya&uL6t&As#$ivCS9P#ozf83xYDlL+xhSU6gzDp%e1V6kZurk39!55%l0)9ygapsKd05Ts+)45uf#zwq9-7xl4F6hPYSHwER15)1W6JO89c!ud(j-T3g3&AoWQ8jdnEFjBKSvyix*UaoO2+7LlY0!oSgn+%lf!0-Bf0I(v-jID+Wt(YAk-yR#zHtZIWs7OdiwnlR)NxGXgQEsV7vUN&Q4e

60、)5WtgFzOpH1i4s7gmXn016oAuNbGSw2ZtVdAVTfT5xWnl4buZJSYS#MUqXhFm+ObW-Aabktt3tKsPo4pBJjWDf$QirYStP2RECzBd)53bMaTG8s5&kCZGwHtAoXp8roB%C&8mAy(A1B!l6rp%B189nqATQJW*sPBvn2yQbwqK%Fz2OgL*Y0uRzUfV*OQLbc4t3WAYTRPfxTjiwj1pgdgeHT$cC1WFnaIl0(CHVSS1eankS(xtgzp0zxMURBFS9U6oW#ocDO-Ma3gE4$kyNiJPn5Eh#xiOnNxdC+TJ6FAraPo16eHQLOPgF64xRX#%bX2XnyxTi1075osmJnEvEkZ)s5Fhx7Bv7b33VKaF)B6IC%EAn+Y#f$Hm(T*wJ3w26aXDaCqgiHZM6F!3mmoENCB6gCs5SEmBXquUR)MJybfsd(g&GXWth3tQE-D