蓋地國(guó)家稅收第5章.

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握關(guān)稅的分類(lèi)，進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定、計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定、關(guān)稅的計(jì)算。2理解關(guān)稅的特點(diǎn)，關(guān)稅的意義，進(jìn)口關(guān)稅稅率，出口關(guān)稅稅率，進(jìn)出口關(guān)稅的稅率適用，特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。3了解關(guān)稅的起源和發(fā)展，關(guān)稅概念，納稅人，征稅對(duì)象，特定減免稅，納稅地點(diǎn)的規(guī)定。第一節(jié) 關(guān)稅概述5.1.1 關(guān)稅的概念關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)法律，對(duì)進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品征收的一種商品稅。關(guān)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使關(guān)稅權(quán)力的領(lǐng)域范圍。國(guó)境是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家行使政治權(quán)利的領(lǐng)域范圍，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。一般情況下，關(guān)境和國(guó)境是一致的。但當(dāng)某個(gè)國(guó)家的領(lǐng)土范圍內(nèi)存在免征關(guān)稅的自由貿(mào)易港或自由貿(mào)易區(qū)

2、時(shí)，關(guān)境小于國(guó)境；當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟，在成員國(guó)之間貨物進(jìn)出國(guó)境免征關(guān)稅，而對(duì)非同盟成員國(guó)貨物進(jìn)出共同關(guān)境時(shí)征收關(guān)稅，這是對(duì)各同盟國(guó)來(lái)說(shuō)，關(guān)境大于國(guó)境。 關(guān)稅概念中的貨物是指因從事貿(mào)易行為而進(jìn)出境的商品性物資，物品則是指由旅客和交通服務(wù)人員攜帶、以及個(gè)人郵遞進(jìn)出境的以自用為目的的非商品性物資。5.1.2 關(guān)稅的特點(diǎn)關(guān)稅的特點(diǎn) 1征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品。對(duì)在境內(nèi)流通的貨物不征關(guān)稅。這是關(guān)稅與其他其他稅種的主要區(qū)別。另外關(guān)稅的征收環(huán)節(jié)是貨物的進(jìn)出口環(huán)節(jié)，一次征稅后，貨物即可在全國(guó)境內(nèi)或整個(gè)關(guān)境內(nèi)流通，不再征收關(guān)稅。 2關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅只對(duì)進(jìn)出境的貨物和物品征收，因此，關(guān)稅稅則的制

3、定、稅率的高低，減免稅等直接會(huì)影響到國(guó)際貿(mào)易的開(kāi)展。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越密切，貿(mào)易關(guān)系不僅反映簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而且成為一種政治關(guān)系。常常成為國(guó)際談判的一項(xiàng)重要內(nèi)容。緊密相關(guān)，具有涉外性。 3關(guān)稅的征收機(jī)構(gòu)是海關(guān)。5.1.3 關(guān)稅的分類(lèi)關(guān)稅的分類(lèi)1按征稅對(duì)象的流向分類(lèi)，可將關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅、按征稅對(duì)象的流向分類(lèi)，可將關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅出口關(guān)稅和過(guò)境關(guān)稅2按征稅目的分類(lèi)，可分為財(cái)政關(guān)稅和按征稅目的分類(lèi)，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅 3按征收標(biāo)準(zhǔn)和征收方法可分為從價(jià)稅、從量稅、按征收標(biāo)準(zhǔn)和征收方法可分為從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅復(fù)合稅、選

4、擇稅、滑準(zhǔn)稅4按征稅性質(zhì)分類(lèi)，可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和按征稅性質(zhì)分類(lèi)，可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅差別關(guān)稅5按保護(hù)形式和程度分類(lèi)，可分為關(guān)稅壁壘和非按保護(hù)形式和程度分類(lèi)，可分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)關(guān)稅壁壘稅壁壘5.1.4 關(guān)稅的作用關(guān)稅的作用1維護(hù)國(guó)家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益維護(hù)國(guó)家的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益2保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的保護(hù)和促進(jìn)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展發(fā)展3調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易4籌集財(cái)政資金籌集財(cái)政資金第二節(jié)第二節(jié) 納稅人納稅人和征稅和征稅對(duì)象對(duì)象5.2.1 關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅是以海關(guān)法和中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例及中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則為基本

5、法規(guī)。關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。5.2.2 關(guān)稅的納稅人關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。第三節(jié) 關(guān)稅稅則、稅率進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過(guò)一定的立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以稅率表為主體，包括稅則商品分類(lèi)目錄和稅率欄兩大部分。我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口稅則為四欄稅率,出口稅則為一欄稅率。我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩類(lèi)。5

6、.3.1 進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率自2004年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。5.3.2 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。5.3.3 稅率的運(yùn)用稅率的運(yùn)用5.3.4 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定第四節(jié) 關(guān)稅減免5.4.1法定減免稅法定減免稅5.4.2 特定減免稅特定減免稅5.4.3 臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅第五節(jié) 關(guān)稅的計(jì)算5.5.1 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。關(guān)稅的完稅

7、價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。自我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)海關(guān)已全面實(shí)施世界貿(mào)易組織估價(jià)協(xié)定，并按照中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法審定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。1一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)目下進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物的貨價(jià)、以及貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。公式表示如下： 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵我

8、國(guó)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)和其他費(fèi)用） 對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定如下： “實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物直接或間接支付的價(jià)款總額。（1）如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格： 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)?！百?gòu)貨傭金”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。“經(jīng)紀(jì)費(fèi)”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。 與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟?/p>

9、料件、工具、模具、消耗材料及類(lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。與進(jìn)口貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。“特許權(quán)使用費(fèi)”指買(mǎi)方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格： 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸

10、入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用。 進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收。（3）對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。買(mǎi)賣(mài)雙方之間有特殊關(guān)系的，經(jīng)海關(guān)審定其特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，或進(jìn)口貨物的收貨人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或大約同時(shí)發(fā)生的下列任一價(jià)格相近，該成交價(jià)格海關(guān)應(yīng)當(dāng)接受： 向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系的買(mǎi)方出售的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格； 按照使用倒扣價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格； 按照使用計(jì)算價(jià)格有關(guān)規(guī)定所確定的相同或類(lèi)似貨物的完稅價(jià)格。（4）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)以下列順序估定完稅價(jià)格： 相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法。相同

11、或類(lèi)似貨物成交價(jià)格，即以與被估的進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的相同或類(lèi)似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。 倒扣價(jià)格方法。它是指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷(xiāo)售的價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。 計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。采用這種方法，可以按照下列各項(xiàng)總和計(jì)算價(jià)格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用，向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售同等級(jí)或者同種類(lèi)貨物通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用，該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 其他合理估價(jià)方法。2特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 （1）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品進(jìn)口時(shí)須征稅的進(jìn)料加工進(jìn)

12、口料件，以料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定； 內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時(shí)自的價(jià)格估定； 內(nèi)銷(xiāo)來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定； 出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的制成品，以制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定； 保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定（制成品中扣除境內(nèi)采購(gòu)料件價(jià)格）； 加工貿(mào)易過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定。 （2）保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷(xiāo)往區(qū)外、保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品），以海關(guān)審定的價(jià)格估定（含區(qū)內(nèi)、庫(kù)內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用）。 （3）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，

13、以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。 （4）運(yùn)往境外加工的貨物，以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格。 （5）暫時(shí)進(jìn)境的貨物，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。（6）租賃方式進(jìn)口貨物： 租金方式支付，以海關(guān)審定的租金估定價(jià)格。 留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格估定價(jià)格。 承租人一次繳納稅款，按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。 （7）留購(gòu)進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格估定價(jià)格。 （8）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物，原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊，即原進(jìn)口價(jià)格(1-實(shí)際使用時(shí)間 監(jiān)管年限12)。 （9）其他方式進(jìn)口貨物（易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送

14、），按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法估定價(jià)格。3進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的核進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的核定定 （1）進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。 （2）進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算公式為：保險(xiǎn)費(fèi)（貨價(jià)運(yùn)費(fèi)）（13）例如，某轎車(chē)廠某月從國(guó)外進(jìn)口一批生產(chǎn)轎車(chē)用的發(fā)動(dòng)機(jī)，買(mǎi)價(jià)800萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)80萬(wàn)元

15、，支付賣(mài)方傭金20萬(wàn)元。則進(jìn)口發(fā)動(dòng)機(jī)的完稅價(jià)格（8008020）（13）902.7萬(wàn)元。（3）以其他方式進(jìn)口貨物的相關(guān)費(fèi)用郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。4出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格 （1）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)等。出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境

16、外時(shí)買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。（2）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法。出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格; 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格; 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格; 按照合理方法估定的價(jià)格。 （3）出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的核定出口貨物的銷(xiāo)售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。5.5.2 應(yīng)納

17、稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 1從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率【例例51】 某公司從加拿大進(jìn)口鋼板10萬(wàn)噸，其成交價(jià)格為到岸價(jià)格120 000美元。已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日的外匯牌價(jià)：買(mǎi)入價(jià)：100美元6.26人民幣元；賣(mài)出價(jià)：100美元6.18人民幣元。進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅。當(dāng)天外匯匯價(jià)為（外匯買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)）：100美元（6.266.18)26.22（人民幣元）完稅價(jià)格120 0006.22746 400（人民幣元）關(guān)稅稅款746 40015%111 960（人民幣元）2從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)

18、（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額【例例52】 某公司進(jìn)口美國(guó)產(chǎn)“藍(lán)帶”牌啤酒500箱，每箱24瓶，每瓶容積500毫升，到岸價(jià)格為3 000美元。計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅（征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1 6，適用優(yōu)惠稅率為3元/升）。 應(yīng)納關(guān)稅稅額500245001 000318 000（元） 3復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先從量計(jì)征，再?gòu)膬r(jià)計(jì)征。 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率【例例53】 某公司從韓國(guó)進(jìn)口2臺(tái)韓國(guó)生產(chǎn)的電視攝像機(jī)，到岸價(jià)格為10 000美元，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1 6，適用優(yōu)惠稅率為：每臺(tái)完稅價(jià)格

19、高于5 000美元的，從量稅為每臺(tái)13 280元，再征從價(jià)稅3%。 關(guān)稅稅額213 28010 00063% 28 360（元）4滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率【例例54】某商場(chǎng)于去年2月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)121萬(wàn)元，貨物運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為9萬(wàn)元、7萬(wàn)元、3萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的繳款書(shū)。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場(chǎng)所在地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4萬(wàn)元，該批化妝品當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率

20、17%、消費(fèi)稅稅率30%）。計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。 （1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格121973140（萬(wàn)元） （2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅14020%28（萬(wàn)元） （3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格（14028）（1-30%）240萬(wàn)元） （4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅24017%40.8（萬(wàn)元） （5）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅24030%72（萬(wàn)元）【例例55】某外貿(mào)企業(yè)去年7月從某鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)廢鋼鐵20 000萬(wàn)噸，直接報(bào)關(guān)離境出口。鋼鐵廢料 出廠價(jià)5000元/噸，離岸價(jià)700美元/噸。征稅日人民幣與美元的外匯折算率為1：6。出口關(guān)稅稅率為30%。計(jì)算該批廢鋼鐵應(yīng)納的出口關(guān)稅稅額

21、。 完稅價(jià)格（20 0007006）（130%）64 615 384.62（元） 出口關(guān)稅稅額64 615 384.6230%19 384 615.38（元） 第六第六節(jié)節(jié) 關(guān)稅征收關(guān)稅征收管理管理5.6.1關(guān)稅繳納關(guān)稅繳納 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸類(lèi)和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅款繳款書(shū)。納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第

22、1個(gè)工作日。為方便納稅人，經(jīng)申請(qǐng)且海關(guān)同意，進(jìn)（出）口貨物的納稅人可以在設(shè)有海關(guān)的指運(yùn)地（啟運(yùn)地）辦理海關(guān)申報(bào)、納稅手續(xù)。 關(guān)稅納稅人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。5.6.2 關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行納稅人未在關(guān)稅繳納期限內(nèi)繳納稅款，即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)征收關(guān)稅決定的有效執(zhí)行和國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)，海關(guān)法賦予海關(guān)對(duì)滯納關(guān)稅的納稅人強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。強(qiáng)制措施主要有兩類(lèi)： 1征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)滯納之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不

23、予扣除。具體計(jì)算公式為： 關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù) 2強(qiáng)制征收 如納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)從納稅人在開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣(mài)，以變賣(mài)多的抵繳稅款。5.6.3 關(guān)稅退還關(guān)稅退還 關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱(chēng)為溢征關(guān)稅）退還給原納稅人的一種行政行為。5.6.4 關(guān)稅補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征和追征 補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際

24、征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱(chēng)為短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。海關(guān)法根據(jù)短征關(guān)稅的原因，將海關(guān)征收原短征關(guān)稅的行為分為補(bǔ)正和追征兩種。由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，成為追征；非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，成為補(bǔ)征。區(qū)分關(guān)稅追征和補(bǔ)證的目的是為了不同情況適用不同的征收時(shí)效，超過(guò)時(shí)效規(guī)定的期限，海關(guān)就喪失了追補(bǔ)關(guān)稅的權(quán)力。根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)出境貨物和物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)證；因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年以?xún)?nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少

25、征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。5.6.5 關(guān)稅納稅爭(zhēng)議關(guān)稅納稅爭(zhēng)議 為保護(hù)納稅人合法權(quán)益海關(guān)法和關(guān)稅條例都規(guī)定了納稅人對(duì)海關(guān)確定進(jìn)出口貨物的征稅、減稅、補(bǔ)稅或者對(duì)退稅等有異議時(shí)，有提出申訴的權(quán)利。在納稅人與海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 第七節(jié) 船舶噸稅5.7.1 船舶噸稅概述船舶噸稅概述 船舶噸稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外籍船舶征收的一種稅。其實(shí)質(zhì)是外國(guó)籍船舶在我國(guó)港口行使，使用我國(guó)港口和助航設(shè)備所繳納的稅費(fèi)。 船舶噸稅是世界各國(guó)普遍征收的種稅，有的國(guó)家以燈塔稅的名目征收，有的國(guó)家以碼頭稅的

26、名目征收。我國(guó)早在唐代就對(duì)進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的外國(guó)船舶征收“舶腳”，此后各朝代或以“水餉”，或以“船鈔”的稅名征收類(lèi)似現(xiàn)代的船舶噸稅。5.7.2 船舶噸稅制度基本要素船舶噸稅制度基本要素 1征收范圍征收范圍 船舶噸稅的征收范圍：自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)繳納船舶噸稅。船舶噸稅的稅目、稅率依照船舶噸稅稅目、稅率表執(zhí)行。 2稅率稅率 船舶噸稅實(shí)行分類(lèi)分級(jí)定額稅率，以?xún)魢嵨缓蛨?zhí)行期限分級(jí)規(guī)定稅額，噸位越大，期限越長(zhǎng)，單位稅額越高。船舶噸稅采用復(fù)式稅率，設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待

27、遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。3計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 船舶噸稅以船舶的注冊(cè)凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。注冊(cè)凈噸位是指船舶上所有封閉場(chǎng)所的內(nèi)部空間扣除船舶正常航行必不可少的非營(yíng)業(yè)空間后剩余的客艙和貨艙等營(yíng)業(yè)空間，按2.83立方米為1凈噸位所計(jì)算出來(lái)的容積噸位。 海關(guān)在計(jì)征船舶噸稅時(shí)，以噸為計(jì)稅單位，應(yīng)稅船舶凈噸位尾數(shù)不足0.5噸的不計(jì)稅，達(dá)到或超過(guò)0.5噸的按1噸計(jì)稅。 4稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠5.7.3 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 船舶噸稅按照船舶凈噸位和船舶噸稅執(zhí)照期限征收，應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算。凈噸位，是指由船籍國(guó)（地區(qū)）政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證

28、明書(shū)上標(biāo)明的凈噸位。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額船舶凈噸位定額稅率（元） 應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或者交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人在每次申報(bào)納稅時(shí)，可以按照船舶噸稅稅目稅率表選擇申領(lǐng)一種期限的船舶噸稅執(zhí)照。應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人繳納船舶噸稅或者提供擔(dān)保后，海關(guān)按照其申領(lǐng)的執(zhí)照期限填發(fā)船舶噸稅執(zhí)照。 應(yīng)稅船舶在執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，船舶噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應(yīng)稅船舶在離開(kāi)港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)船舶噸稅執(zhí)照。【例例56】去年6月10日，B國(guó)某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈?guó)某港口，該貨輪凈噸位為40 000噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國(guó)該海關(guān)領(lǐng)取了船舶噸稅執(zhí)照，在港口停留期限為90天，B國(guó)已與我國(guó)簽訂有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款。計(jì)算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國(guó)海關(guān)繳納的船舶噸稅。（優(yōu)惠噸稅率為：500噸及以下，2.25元/噸 ；5011 500噸，3