中級財務會計學之負債培訓(共29頁).ppt

1、1中級財務會計學（下）中級財務會計學（下）o本學期學習內(nèi)容本學期學習內(nèi)容 第十第十 章章 負債負債 第十一章第十一章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 第十二章第十二章 收入收入 第十三章第十三章 成本與費用成本與費用 第十四章第十四章 利潤與利潤分配利潤與利潤分配 第十五章第十五章 會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正 第十六章第十六章 財務報告財務報告2第十章第十章 負債負債o本章學習內(nèi)容本章學習內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融負債交易性金融負債 第四節(jié)第四節(jié) 應付及預收款項應付及預收款項 第五節(jié)第五節(jié) 應付職工薪酬應付

2、職工薪酬 第六節(jié)第六節(jié) 應交稅費應交稅費 第七節(jié)第七節(jié) 長期借款長期借款 第八節(jié)第八節(jié) 應付債券應付債券 第九節(jié)第九節(jié) 其他負債其他負債3第十章第十章 負債負債第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、負債的概念一、負債的概念 二、負債的確認二、負債的確認 二、負債的分類二、負債的分類 （一）按償還期限分類（一）按償還期限分類 （二）按金額是否確定分類（二）按金額是否確定分類 1 1、確定金額負債、確定金額負債 2 2、金額取決于其他變量的負債、金額取決于其他變量的負債 3 3、預計負債、預計負債 4 4、或有負債、或有負債4第十章第十章 負債負債第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、負債的概念一、負債的概念 定義：

3、負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 特征：特征： 1 1、過去過去的交易或者事項形成；的交易或者事項形成； 2 2、形成的原因可以是、形成的原因可以是實際交易實際交易，也可以是，也可以是非交易事非交易事項項； 3 3、企業(yè)所承擔的、企業(yè)所承擔的現(xiàn)時義務現(xiàn)時義務； 4 4、預期會導致、預期會導致經(jīng)濟利益流出經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)。 5第十章第十章 負債負債二、負債的確認二、負債的確認 1 1、初始確認、初始確認：符合負債定義的義務，在同時滿足以：符合負債定義的義務，在同時滿足以下

4、條件時，確認為負債：下條件時，確認為負債： （1 1）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； （2 2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 2 2、再確認：、再確認： 符合負債定義和負債確認條件的項目，符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表應當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。6第十章第十章 負債負債三、負債的分類三、負債的分類 1 1、流動負債：、流動負債： 負債滿足下列條件負債滿足下

5、列條件之一之一的，應歸類為流動負債：的，應歸類為流動負債： （1 1）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。）預計在一個正常營業(yè)周期中清償。 （2 2）主要為交易目的而持有。）主要為交易目的而持有。 （3 3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償。）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償。 （4 4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。以上。 內(nèi)容：內(nèi)容： （1 1）短期借款；）短期借款； （2 2）應付及預收款項；）應付及預收款項； （3 3）應交稅金；）應交稅金； （4 4）應付職工薪酬；）應付職工薪酬； （5 5）預計負債；）預計負債；

6、（6 6）應付股利）應付股利7第十章第十章 負債負債 2 2、非流動負債、非流動負債 不符合流動負債定義的其他負債。不符合流動負債定義的其他負債。注：判斷方法注：判斷方法 1.1.資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債預計且能自主將清償義務展期一年以上預計且能自主將清償義務展期一年以上非流動負債非流動負債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽不能自主展期的，即使資產(chǎn)負債表日后、報表批準報出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議訂了重新安排清償計劃的協(xié)議流動負債流動負債 2.2.長期借款違約長期借款違約 導致可隨時要求清償導致可隨時要求清償流動負債流動負債 資產(chǎn)負債表

7、日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償且貸款人不能要求隨時清償非流動負債非流動負債8第十章第十章 負債負債 長期負債的內(nèi)容：長期負債的內(nèi)容： 1 1、長期借款；、長期借款； 2 2、應付債券；、應付債券； 3 3、長期應付款；、長期應付款； 4 4、遞延所得稅負債；、遞延所得稅負債； 5 5、其他長期負債（如預計負債等）、其他長期負債（如預計負債等）（二）按金額是否確定分類（二）按金額是否確定分類 1 1、確定金額負債、確定

8、金額負債 2 2、金額取決于其他變量的負債、金額取決于其他變量的負債 3 3、預計負債、預計負債 4 4、或有負債、或有負債9第十章第十章 負債負債-短期借款短期借款第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款（一）（一）概念概念：向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、：向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、 1 1年、各種借款。年、各種借款。（二）（二）帳戶設置帳戶設置：短期借軟、應付利息、財務費用：短期借軟、應付利息、財務費用（三）（三）會計處理要點會計處理要點 月末預計利息；月末預計利息； 季末結(jié)息季末結(jié)息【例【例10-110-1】 ABCABC公司應生產(chǎn)經(jīng)營需要，于公司應生產(chǎn)經(jīng)營需要，于20092009年年1 1月月1

9、 1日借日借入流動資金借款入流動資金借款1 000 0001 000 000元，年利率元，年利率7.2%7.2%，3 3月月2222日，日，收銀行通知單，全季利息收銀行通知單，全季利息19001900元。元。 10第十章第十章 負債負債-短期借款短期借款 1.1月月1日，取得借款時：日，取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000 2.1月月31日計息時日計息時 借：財務費用借：財務費用 600 貸：應付利息貸：應付利息 600 3.2月月28日計息時日計息時 借：財務費用借：財務費用 600 貸：應付利息貸：應付利息 60011第十章第十章

10、 負債負債-短期借款短期借款4.4.季末結(jié)息時（季末結(jié)息時（3 3月月2222日）日） 借：財務費用借：財務費用 700700 應付利息應付利息 1200 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 190019005 5、二季度前兩月分錄同上季。略！、二季度前兩月分錄同上季。略！6 6、根據(jù)銀行結(jié)息單，二季度利息共計、根據(jù)銀行結(jié)息單，二季度利息共計17801780 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 應付利息應付利息 1 2001 200 財務費用財務費用 580 580 貸：銀行存款貸：銀行存款 101 780101 78012第十章第十章 負債負債-交易性金融負債交易性金融負

11、債第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融負債交易性金融負債一、概念一、概念 金融負債金融負債：是指企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)：是指企業(yè)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務的合同義務 金融負債，是指企業(yè)的下列負債：金融負債，是指企業(yè)的下列負債：（一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；（一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；合同義務；（三）將來須用或可用（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的的合同

12、義務，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；合同義務，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； （四）將來須用或可用（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務除外。的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務除外。13第十章第十章 負債負債-交易性金融負債交易性金融負債二、金融負債的分類：二、金融負債的分類： 金融負債應當在初始確認時劃分為下列金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：兩類： 1.1

13、.以公允價值計量且其變動計入當期損以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，益的金融負債，包括交易性金融負債和包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；期損益的金融負債； 2.2.其他金融負債。其他金融負債。 14第十章第十章 負債負債-交易性金融負債交易性金融負債三、交易性金融負債三、交易性金融負債 金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融負債：融負債： 1. 1. 承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購?；刭彙?2.

14、2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。進行管理。 3.3.屬于衍生工具。屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。1

15、5第十章第十章 負債負債-交易性金融負債交易性金融負債四、交易性金融負債的賬務處理四、交易性金融負債的賬務處理 （一）科目設置（一）科目設置 交易性金融負債交易性金融負債成本成本 公允價值變動公允價值變動 公允價值變動損益公允價值變動損益 （二）初始計量（二）初始計量 交易費用交易費用投資收益投資收益 （三）后續(xù)計量（三）后續(xù)計量 公允價值計量：公允價值變動公允價值計量：公允價值變動投資收益投資收益 典型分錄：典型分錄： 借：投資收益借：投資收益 貸：交易性金融負債貸：交易性金融負債公允價值變動公允價值變動 16第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項第四節(jié)第四節(jié) 應付及預收款項應

16、付及預收款項 一、應付票據(jù)一、應付票據(jù) 1.1.概念概念：企業(yè)承諾、未來特定日期、支付一定金：企業(yè)承諾、未來特定日期、支付一定金額給持票人的書面憑證。額給持票人的書面憑證。 或：企業(yè)由于購買商品而（開出）承諾付款的商或：企業(yè)由于購買商品而（開出）承諾付款的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。 2.2.帳戶設置帳戶設置：應付票據(jù)、財務費用：應付票據(jù)、財務費用 3.3.帳務處理要點帳務處理要點： 不帶息票據(jù)：按面值入帳不帶息票據(jù)：按面值入帳 帶息票據(jù)：按按面值入帳，利息計入財務費用帶息票據(jù)：按按面值入帳，利息計入財務費用17第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項帳務處理舉例：帳務處理舉例：1 1、不帶

17、息票據(jù)：按面值入帳、不帶息票據(jù)：按面值入帳 【例【例10-210-2】甲公司系一般納稅企業(yè)，】甲公司系一般納稅企業(yè)，20072007年年7 7月月2 2日購入原日購入原材料一批，價款材料一批，價款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，同日開出元，同日開出不帶息銀行承兌匯票一張。票據(jù)到期日為不帶息銀行承兌匯票一張。票據(jù)到期日為20072007年年1010月月2 2日，相應會計分錄如下：日，相應會計分錄如下： （1 1）開出匯票向銀行申請承兌，支付稱對手續(xù)費）開出匯票向銀行申請承兌，支付稱對手續(xù)費100100元。元。 借：財務費用借：財務費用 100100 貸：銀行存

18、款貸：銀行存款 10010018第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項 （2)2)交付銷貨方交付銷貨方 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費- -增增- -進進 17 00017 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 117 000117 000 （3)3)票據(jù)到期付款時票據(jù)到期付款時 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 00019第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項2.2.帶息票據(jù)帶息票據(jù) 【例【例10-310-3】甲公司系一般納稅企業(yè)，】甲公司系一般納稅企業(yè)，200

19、72007年年7 7月月2 2日購入日購入原材料一批，價款原材料一批，價款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，同日開元，同日開出帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)到期日為出帶息商業(yè)承兌匯票一張，票據(jù)到期日為20072007年年1010月月2 2日，票面利率為日，票面利率為5%,5%,相應會計分錄如下：相應會計分錄如下：（1)1)開出票據(jù)開出票據(jù) 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費- -增增- -進進 17 00017 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 117 000117 000 20第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項

20、（2)2)票據(jù)到期付款時票據(jù)到期付款時 計算票據(jù)到期利息計算票據(jù)到期利息 到期票據(jù)利息到期票據(jù)利息=117000=1170003/123/125%=1462.55%=1462.5 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117 000117 000 財務費用財務費用 1 462.51 462.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 462.5118 462.5 （3)3)票據(jù)到期無力付款時票據(jù)到期無力付款時 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117 000117 000 財務費用財務費用 1 462.51 462.5 貸：應付賬款貸：應付賬款 118 462.5118 462.521第十章第十章 負債負債-應付及預收

21、款項應付及預收款項承【例承【例10-310-3】若商業(yè)匯票為銀行行承兌匯票，則】若商業(yè)匯票為銀行行承兌匯票，則會計分錄為：會計分錄為：（3)-13)-1票據(jù)到期無力付款時票據(jù)到期無力付款時 借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 117 000117 000 財務費用財務費用 1 462.51 462.5 貸：短期借款貸：短期借款 118 462.5118 462.522第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項二、應付賬款二、應付賬款 （一）（一）概念概念：購買商品、支付勞務而發(fā)生的購買商品、支付勞務而發(fā)生的應付款項。應付款項。 （二）（二）帳戶設置帳戶設置：應付帳款應付帳款 （三）（三）核算要

22、點核算要點：在有現(xiàn)金折扣的情況下，在有現(xiàn)金折扣的情況下，按按總額法總額法入帳把到期視為正常，折扣期內(nèi)付入帳把到期視為正常，折扣期內(nèi)付款視為借款給別人，可得到利息?？钜暈榻杩罱o別人，可得到利息。23第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項【例【例10-410-4】甲公司系一般納稅企業(yè)，】甲公司系一般納稅企業(yè)，20072007年年7 7月月2 2日購入原日購入原材料一批，價款材料一批，價款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，付款條件元，付款條件為（為（2/102/10，1/201/20，N/30N/30）相應會計分錄如下：相應會計分錄如下：（1)1)購貨

23、時購貨時 借：原材料借：原材料 100 000100 000 應交稅費應交稅費- -增增- -進進 17 00017 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 117 000117 000 24第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收款項（2)102)10日內(nèi)期付款時日內(nèi)期付款時 借：應付帳款借：應付帳款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 660114 660 財務費用財務費用 2 3402 340（3)203)20日內(nèi)期付款時日內(nèi)期付款時 借：應付帳款借：應付帳款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 830115 830 財務費用財務費用 1 1701 170（4)304)30日內(nèi)期付款時日內(nèi)期付款時 借：應付帳款借：應付帳款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000 25第十章第十章 負債負債-應付及預收款項應付及預收