第一章會計法律制度重點

1、第一章會計法律制度(重點)一、會計法律制度的概念：指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種有關(guān)會計工作的規(guī)范性文件的總稱。注：1、會計法律制度的目的調(diào)整會計關(guān)系：（1）會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系；（2）國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。2、會計法律制度（1）狹義的會計法:中華人民共和國會計法；（2）廣義的會計法:所有會計規(guī)范性文件的總稱（法律、法規(guī)、規(guī)章）。二、會計法律制度的構(gòu)成：（一）會計法律：全國人大及其常委會制定會計法（層次最高，制定其他法規(guī)的依據(jù)、調(diào)整我國會計關(guān)系的法律總規(guī)范）；1、會計法的立法宗旨規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整。2、會計行為(1)對單位

2、的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄、報告的行為；(2)保證單位會計信息質(zhì)量的管理行為和監(jiān)督行為。3、會計資料：（1）會計憑證；（2）會計賬簿；（3）會計報告；（4）其他。4、會計資料的質(zhì)量特征真實性和完整性。5、會計法的主要內(nèi)容：（1）規(guī)定會計工作的基本目的； （2）會計管理的權(quán)限；（3）會計核算和會計監(jiān)督的基本要求；（4）會計機構(gòu)和會計人員的職責權(quán)限； （5）會計法律責任。（二）會計行政法規(guī)：國務(wù)院制定發(fā)布或批準發(fā)布。1、總會計師條例2、企業(yè)財務(wù)會計報告條例（三）國家統(tǒng)一會計制度：財政部制定。1、會計部門規(guī)章：（1）財政部門實施會計監(jiān)督辦法（2）企業(yè)會計準則基本準則（3）會計人員從業(yè)資格管理辦法

3、2、會計規(guī)范性文件：（1）企業(yè)會計制度除小企業(yè)和金融企業(yè)之外的我國境內(nèi)企業(yè)。（2）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)范各單位會計基礎(chǔ)工作。（3）企業(yè)會計準則38項具體準則和應(yīng)用指南；（4）會計檔案管理辦法；（5）金融企業(yè)會計制度；（6）小企業(yè)會計制度。（四）地方性會計法規(guī)：各省級人大及其常委會制定。二、會計工作管理體制劃分會計管理工作職責權(quán)限關(guān)系的制度。（一）原則統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理；（二）會計工作主管部門縣級以上各級政府財政部門（財政所不是）；注：1、國務(wù)院財政部門主管全國會計工作，縣級以上地方財政部門主管本級會計工作；2、審計、稅務(wù)、央行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等可依法對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查。（三）會計制度

4、制定權(quán)限：1、統(tǒng)一會計制度財政部制定；2、特殊行業(yè)的具體辦法和補充規(guī)定行業(yè)依法制定，報國務(wù)院財政部審核批準；3、軍隊的具體實施辦法解放軍總后勤部制定，報財政部備案；（四）會計人員管理：1、一般會計人員：必須取得從業(yè)資格證書；注：（1）會計人員包括從事下列工作的人員：會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）；出納；稽核；資本、基金、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)、工資、成本、費用、財務(wù)成果、財產(chǎn)物資收發(fā)、增減核算；總賬；財務(wù)報告編制；會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。注：（1）檔案管理部門的人員、醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬園、商場收費員、單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計人員不是會計人員。（2）不

5、具備從業(yè)資格的人員不得從事會計工作、不得參加會計專業(yè)資格考試或評審和會計專業(yè)職務(wù)的聘任、不得申請取得會計人員榮譽證書。2、會計機構(gòu)負責人條件：（1）資格證書；（2）具備會計師以上職務(wù)或從事會計工作3年以上。3、總會計師條件：（1）資格證書；（2）取得會計師資格后主管一個單位或單位內(nèi)一個重要方面財務(wù)會計工作不少于3年。4、會計人員的管理：（1）業(yè)務(wù)管理由財政部門負責：A、從業(yè)資格管理；B、專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理；C、會計人員評優(yōu)獎懲；D、繼續(xù)教育。（2）專業(yè)資格管理。（五）單位內(nèi)部會計工作管理：1、單位負責人（法人代表、代表單位行使職權(quán)的主要負責人）的會計責任對本單位會計工作、會計資料的真實性、完

6、整性負責；2、會計機構(gòu)和會計人員的基本職責:依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。三、會計核算：（一）會計信息質(zhì)量的要求：8條。1、可靠性會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2、實質(zhì)重于形式；3、相關(guān)性會計提供的信息應(yīng)滿足使用者的相關(guān)需要。4、可比性會計核算應(yīng)按規(guī)定的方法進行，指標應(yīng)當口徑一致，相互可比；企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。5、及時性；6、明晰性； 7、謹慎性； 8、重要性。（二）會計核算的一般要求：1、對建賬的要求依法；2、對會計核算依據(jù)的基本要求以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)（這是會計核算的重要前提）；不得以虛假的經(jīng)濟

7、業(yè)務(wù)事項或資料 進行會計核算。3、對會計資料的基本要求：真實、完整；不得偽造、變造、提供虛假報告。4、對會計處理方法的要求正確采用會計處理方法；5、對會計記錄文字的要求必須使用中文（少數(shù)民族、外企可同時使用一種民族文字或外文）；6、對計算機核算的要求必須合法。注：區(qū)分偽造與變造會計資料（偽造是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提編造會計資料；變造是指用涂改、挖補等手段篡改會計資料）（三）會計核算內(nèi)容：1、款項和有價證券的收付；2、財物的收發(fā)、增減和使用；3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；4、資本、基金的增減；5、收入、支出、費用、成本的計算；6、財務(wù)成果的計算處理；7、其他。（四）會計年度公歷制：會計年度；會計半

8、年度、會計季度、會計月度。（五）記賬本位幣：可以是人民幣，可以是外幣，但報表必須折算為人民幣。（六）會計憑證：記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟責任的書面憑據(jù)。1、分類；(按來源與用途劃分)（1）原始憑證（單據(jù)）；（2）記賬憑證（傳票）。注：區(qū)別：（1）填制程序的先后不同；（2）用途的不同；（3）填制人員不同。2、原始憑證：（2）分類（3種標準，認真區(qū)分，典型代表）；A、按照來源：外來原始憑證和自制原始憑證。B、按照填制方法：一次憑證、累計憑證（限額領(lǐng)料單）、匯總原始憑證（發(fā)料憑證匯總表、工資匯總表、差旅費報銷單）C、按照業(yè)務(wù)類別：款項收付的原始憑證、購銷業(yè)務(wù)原始憑證、出入庫原始憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始

9、憑證、成本費用原始憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證。（3）內(nèi)容：名稱、填制日期、接受單位名稱、填制單位或填制人員、經(jīng)辦人員簽章、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（業(yè)務(wù)事項名稱、數(shù)量、單價、金額）。（4）填制和取得要求：A、外來原始憑證必須加蓋填制單位公章；B、購買實物必須由驗收證明；C、支付款項的原始憑證必須有收款證明。（5）各種審核結(jié)果的不同處理：A、審核無誤的原始憑證：及時編制記賬憑證入賬；B、不真實、不合法的原始憑證：拒絕受理，并向單位負責人報告；C、記載不準確、不完整的原始憑證：金額錯誤，退回重填；其他錯誤，退回重開或更正，并加蓋出具單位印章。3、記賬憑證：（2）內(nèi)容：名稱、填制日期、編號、業(yè)務(wù)摘要、會計分錄（科目

10、、方向和金額）、記賬符號、附件張數(shù)、有關(guān)人員簽章（填制人員、稽核、會計機構(gòu)負責人、記賬人員）。（3）分類。（按用途分為專用憑證和通用憑證，專用憑證包括收、付、轉(zhuǎn)三類；按填制方法分為單式、復(fù)式和匯總憑證）（4）填制要求（注：原始憑證分割）。A、依據(jù)審核無誤的原始憑證；B、內(nèi)容完整、分類正確；C、一張原始憑證所列支出需要由兩個以上單位共同負擔時：應(yīng)由保存憑證的單位開具原始憑證分割單。（七）會計賬簿：1、分類：（1）總賬；（2）明細賬；（可采用活頁式、卡片式、三欄式、多欄式數(shù)量金額式等）（3）日記賬；按時間先后順序登記（現(xiàn)金、銀行存款日記賬）；（4）備查賬：備查備忘登記（注：總賬和日記賬必須采用訂本

11、式）；2、啟用要求：（1）封面填寫：單位名稱、賬簿名稱；（2）扉頁填寫“啟用表”（啟用日期、起止頁數(shù)、記賬人員、會計主管、單位公章、交接情況）3、 登記賬簿要求：（1）依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記；（2）按記賬規(guī)則進行；（3）電算化記賬應(yīng)合法；（4）賬簿設(shè)置和登記應(yīng)合法；（5）禁止賬外設(shè)賬。（八）編制財務(wù)報告：1、構(gòu)成會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表）、報表附注、財務(wù)情況說明書。注：月報、季報只需編報資產(chǎn)負債表、利潤表。2、編制要求：（1）企業(yè)應(yīng)于期末（年末、半年末、季末、月末）編制財務(wù)會計報告；（2）依據(jù)企業(yè)完整、準確的帳簿資料，按國家統(tǒng)一制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、

12、原則、方法編制；（3）按規(guī)定對報表中各種會計要素進行合理確認、計量，不得隨意改變；（4）按法定的結(jié)賬日（各會計期間的最后一天）結(jié)賬，不得提前或延后；（5）編制報表前，應(yīng)按規(guī)定清查財產(chǎn)，核實債務(wù)；（6）年報和半年報至少必須反映兩個年度或相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。3、對外報送要求：（1）對外報告應(yīng)加蓋單位負責人、會計主管、總會計師名章（簽名并蓋章）（2）國有企業(yè)、國有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控股地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向職工代表大會公布財務(wù)報告（與職工利益有關(guān)的信息管理費用的構(gòu)成、管理人員、職工工資、福利、公益金提取與使用、利潤分配情況、各種審計發(fā)現(xiàn)的問題機糾正情況、重大投、融資、資產(chǎn)處置決策及其原因說明）

13、。（九）財產(chǎn)清查保證賬實相符。（十）會計檔案管理：1、檔案種類：憑證類；帳簿類；報告類；其他類（銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表、會計檔案保管清冊、銷毀清冊、移交清冊）。注：計劃、預(yù)算不屬于會計檔案。2、歸檔與移交：（1）年度終了后可暫時由會計部門保管一年；（2）期滿，移交檔案部門或由會計機構(gòu)指定專人保管（出納不得兼管）；（3）入檔后不得隨意拆封，個別需拆封的，應(yīng)會同會計部門和原經(jīng)辦人員共同拆封；（4）會計檔案原件原則上不得外借，經(jīng)單位負責人批準，在不拆封的前提下可以提供查閱或復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。3、會計檔案的保管期限：（1）永久保存：年報、財政總預(yù)算、決算、銷毀、保管清冊；（2）25年：日記帳

14、、出納賬；（3）15年：憑證、帳簿（除現(xiàn)金、銀行存款日記帳）、移交清冊；（4）10年；（5）5年：固定資產(chǎn)卡片、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、對帳單；（6）3年：月報、季報、財政總預(yù)算旬報。4、會計檔案的銷毀：（1）檔案管理部門提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)審查鑒定，編制銷毀清冊；（2）報單位負責人復(fù)核并簽署銷毀意見；（3）指派專人監(jiān)銷：一般單位由檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；國家機關(guān)由同級審計部門、財政部門監(jiān)銷；財政部門由同級審計部門監(jiān)銷。并由監(jiān)銷人在銷毀清冊上簽章，向本單位負責人報告；（4）監(jiān)銷人在銷毀清冊上簽章，并向本單位負責人報告。注：不得銷毀的檔案：A、涉及未了事項（保管期滿但尚未報廢的固定資產(chǎn)

15、購買憑證）和未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證等：抽出單獨另行立卷，直至其了結(jié)；B、建設(shè)期間建設(shè)單位會計檔案：無論是否保管期滿，都不得銷毀，等到項目竣工決算后按手續(xù)移交給項目接收單位保管。四、會計監(jiān)督“三位一體”的監(jiān)督體系：（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部控制制度的要求）：1、主體各單位會計機構(gòu)和會計人員；對象本單位的經(jīng)濟活動。2、要求：（1）、記帳人員與經(jīng)辦人員、財物保管人員權(quán)限分離；（2）、重大業(yè)務(wù)的決策與執(zhí)行權(quán)應(yīng)相互監(jiān)督、制約；（3）、財產(chǎn)清查范圍、期限、程序明確；（4）、會計資料定期內(nèi)部審計辦法、程序明確。3、會計機構(gòu)與會計人員行使內(nèi)部監(jiān)督的職權(quán)：（1）、對違法事項有權(quán)拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正；（2

16、）、有權(quán)監(jiān)督單位內(nèi)部會計資料和財物（發(fā)現(xiàn)賬實不符，有權(quán)自行處理的應(yīng)及時處理，無權(quán)處理的，應(yīng)向單位負責人報告）。（二）政府監(jiān)督：1、主體縣級以上各級政府財政部門；2、對象會計行為；3、范圍：（1）是否依法設(shè)賬；（2）會計檔案資料是否真實、完整；（3）會計核算是否符合會計法和國家會計制度規(guī)定；（4）從業(yè)人員是否具備從業(yè)資格。（三）社會監(jiān)督：1、主體注冊會計師及其事務(wù)所；2、業(yè)務(wù)范圍：（1）審查報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具相關(guān)報告；（4）其他。五、會計機構(gòu)和會計人員：（一）機構(gòu)設(shè)置：三種方式（根據(jù)單位規(guī)模大小、業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡

17、、經(jīng)營管理的要求）；1、單獨設(shè)置；2、在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管；3、不具備條件的，委托中介機構(gòu)代理記賬。（二）代理記帳：1、概念；2、業(yè)務(wù)范圍：（1）根據(jù)委托人提供的資料按制度規(guī)定進行會計核算；（2）對外提供財務(wù)報告；（3）提供稅務(wù)資料；（4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。3、委托人的義務(wù)：（1）對本單位發(fā)生的業(yè)務(wù)，填制或取得符合規(guī)定的原始憑證；（2）配備專人負責日常貨幣資金收支和保管；（3）及時向代理機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；（4）對代理機構(gòu)退回的原始憑證應(yīng)及時更正、補充。4、代理人的業(yè)義務(wù)：（1）按合同依法辦理代理記賬；（2）保守商業(yè)秘密；（3）拒絕委托人示意其

18、作出不當?shù)臅嬏幚砗筒缓戏ǖ囊?；?）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則予以解釋。（三）從業(yè)資格;1、會計從業(yè)資格的概念：進入會計職業(yè)，從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的門檻。2、會計從業(yè)資格證書的適用范圍在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員。3、取得考試制度；4、報名條件：（無學(xué)歷要求）（1）遵守會計和財經(jīng)法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。5、考試科目：3科（中專以上會計類專業(yè)畢業(yè)，2年內(nèi)免試2科）6、因違法被吊銷會計資格證的，5年內(nèi)不得重新取得資格證；因犯罪被吊銷會計資格證的；終身不得重新取得資格證。7、會計從業(yè)資格證書由省財政廳在作出準予頒發(fā)決定之日起

19、10日內(nèi)頒發(fā)。（四）資格證書管理：1、注冊登記（從事會計工作之日起90天）；2、離崗備案（離崗6個月）； 3、調(diào)轉(zhuǎn)登記（兩個90天）（五）繼續(xù)教育：1、特點：針對性、適應(yīng)性、靈活性；2、內(nèi)容：（1）會計理論；（2）政策法規(guī)；（3）職業(yè)道德規(guī)范；（4）業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練。3、形式接受培訓(xùn)、自學(xué)；4、學(xué)時要求接受培訓(xùn)每年累計不少于24小時。六、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格：（一）會計專業(yè)職務(wù)：區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。1、會計員（初級）：2、助理會計師（初級）：3、會計師（中級）：4、高級會計師：（二）會計專業(yè)技術(shù)資格：1、初級：報考條件（1）資格證；（2）高中以上。2、中級：（1）專

20、科，從事會計工作滿5年；（2）本科：4年；（3）碩士：1年；（4）博士。3、高級：考評結(jié)合。注：初級資格和中級資格通過考試制度取得，高級資格采用考評結(jié)合；專業(yè)技術(shù)資格證由省級人事部門頒發(fā)全國有效。偽造學(xué)歷等資歷證明或考試作弊，2年內(nèi)不得參加考試。七、會計崗位設(shè)置要求：（1）根據(jù)本單位需要設(shè)置；（2）符合內(nèi)部牽制制度要求（出納不得兼管稽核、會計檔案保管、收入費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記）；（3）有計劃輪崗；（4）建立崗位責任制?？倳嫀煟海?）地位主管單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)（不是專業(yè)技術(shù)職務(wù)；不是會計機構(gòu)負責人，是一種行政職務(wù)。設(shè)置總會計師的單位不再設(shè)置與其職責重疊的行政副職。）；（2）設(shè)置范圍

21、國有（包括國有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控股地位）的大、中型企業(yè)必須設(shè)置；（3）職責編制預(yù)決算、財務(wù)收支計劃、信貸計劃、資金籌措使用方案；進行成本預(yù)測、計劃、控制、分析、考核；建立經(jīng)濟核算制度，進行經(jīng)濟活動分析；提出會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計專業(yè)職務(wù)聘任方案，組織會計人員培訓(xùn)考核，支持會計人員依法行使職權(quán)。（4）權(quán)限對違法行為有權(quán)制止或糾正或提請領(lǐng)導(dǎo)處理；有權(quán)組織單位經(jīng)濟核算、財務(wù)會計、成本管理工作；主管審批財務(wù)收支工作；簽署預(yù)算、財務(wù)收支計劃、成本費用計劃、會計決算報表；對會計機構(gòu)負責人、會計主管人員進行業(yè)務(wù)考核。（5）任免程序國有大、中型企業(yè)，總會計師由單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)提名，政府主管部門任命或聘任

22、；事業(yè)單位、業(yè)務(wù)主管部門，總會計師根據(jù)干部管理權(quán)限任命或聘任。八、會計人員回避制度：（一）國家機關(guān)、國企、事業(yè)單位任用會計人員實行回避（私企除外）：（二）單位負責人直系親屬（夫妻關(guān)系、直系血清關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血清關(guān)系及近姻親）不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人；（三）會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納。九、會計人員工作交接：（一）提出交接申請；（二）做好辦理移交手續(xù)前的準備工作；（三）移交點收；（四）指派監(jiān)交人： 1、一般會計人員移交，由會計機構(gòu)負責人監(jiān)交；2、會計機構(gòu)負責人移交，由單位負責人監(jiān)交，必要時會同上級主管部門派人監(jiān)交。（五）有關(guān)人員簽章。（移交人對自己經(jīng)辦且已移交的檔案負責）。

23、十、法律責任：（一）責任形式：1、行政責任（行政處罰和行政處分）；2、刑事責任（犯罪和刑罰）。（二）法律責任種類：責令限期改正；罰款、行政處分；吊銷資格證書；追究刑事責任。（三）違反會計法律制度應(yīng)承擔的法律責任：1、輕微違法行為：（1）由縣級以上財政部門責令限期改正；（2）可對單位處以3，00050，000元罰款；（3）對直接責任人處2，00020，000元罰款；（4）情節(jié)嚴重的：直接責任人屬于國家工作人員的，由單位給予行政處分，會計人員由縣級以上財政部門吊銷從業(yè)資格證書。（5）構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。2、嚴重違法行為（偽造變造憑證、帳簿，提供虛假報告、隱匿或故意銷毀會計資料）：（1）由縣級

24、以上財政部門予以通報；（2）對單位處5，000100，000元罰款；（3）對直接責任人處3，00050，000元罰款；（4）直接責任人屬于國家工作人員的，由單位給予行政處分，會計人員由縣級以上財政部門吊銷從業(yè)資格證書。（5）構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。3、對授意、指使、強令會計人員偽造、變造會計檔案：處5，00050，000罰款并由單位給予行政處分。4、單位負責人打擊、報復(fù)會計人員構(gòu)成犯罪，處3年以下有期徒刑或拘役。本章問答題：1、我國會計法律制度由哪些構(gòu)成？ 2、什么是代理記賬？其業(yè)務(wù)范圍包括哪些？3、政府實施會計監(jiān)督的內(nèi)容有哪些？4、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求有哪些？本章案例分析：1、有關(guān)會計人員和會計機構(gòu)的問題：會計機構(gòu)負責人是否符合任職資格會計法總會計師是否符合任職資格、國有大、中型企業(yè)是否設(shè)有總會計師、是否同時設(shè)置了與總會計師重疊的行政副職、總會計師的任免程序是否合