第九章融資融券業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算

1、第九章 融資融券業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 融資融券業(yè)務(wù)一、融資融券業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介融資融券交易，又稱(chēng)信用交易，分為融資交易和融券交易。通俗的說(shuō)，融資交易就是投資者以資金或證券作為質(zhì)押，向券商借入資金用于證券買(mǎi)賣(mài)，并在約定的期限內(nèi)償還借款本金和利息；融券交易是投資者以資金或證券作為質(zhì)押，向券商借入證券賣(mài)出，在約定的期限內(nèi)，買(mǎi)入相同數(shù)量和品種的證券歸還券商并支付相應(yīng)的融券費(fèi)用?？傮w來(lái)說(shuō)，融資融券交易關(guān)鍵在于一個(gè)“融”字，有“融”投資者就必須提供一定的擔(dān)保和支付一定的費(fèi)用，并在約定期內(nèi)歸還借貸的資金或證券。簡(jiǎn)而言之，融資是借錢(qián)買(mǎi)證券；而融券是借證券來(lái)賣(mài)，然后以證券歸還，即賣(mài)空。 二、交易模式二、交易模式（一）分

2、散信用模式（二）集中信用模式（三）雙軌制信用模式三、對(duì)信用額度的控制三、對(duì)信用額度的控制（一）對(duì)市場(chǎng)整體的信用額度的管理（二）對(duì)證券機(jī)構(gòu)的信用額度的管理（三）對(duì)個(gè)別股票的信用額度的管理四、融資融券對(duì)市場(chǎng)的影響五、融資融券的意義六、融資融券利率第二節(jié) 融資融券業(yè)務(wù)的賬戶(hù)體系賬戶(hù)設(shè)置1.“融出資金”“融出資金”科目反映向客戶(hù)融出的資金及客戶(hù)歸還的資金。2.“融出證券”“融出證券”科目反映向客戶(hù)融出的證券及客戶(hù)歸還的證券。3.“銀行存款”“銀行存款公司融資專(zhuān)用”二級(jí)科目，反映擬向客戶(hù)融出的資金及客戶(hù)歸還的資金。 4.“可供出售金融資產(chǎn)“可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（成本）、可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證

3、券（公允價(jià)值變動(dòng)）”二級(jí)科目，反映客戶(hù)持有的擬向客戶(hù)融出的證券和客戶(hù)已歸還的證券；5.“結(jié)算備付金”“結(jié)算備付金信用備付金”二級(jí)科目，按客戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算，反映信用客戶(hù)資金余額；6.“代理買(mǎi)賣(mài)證券款”設(shè)“代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易”二級(jí)科目，反映客戶(hù)繳存的、擔(dān)保證券公司因向客戶(hù)融資融券所生的債權(quán)的資金。證券證券公司公司客客戶(hù)戶(hù)融資買(mǎi)券融資買(mǎi)券融資保證金融資保證金賣(mài)券還款賣(mài)券還款融資流程融資流程第三節(jié) 融資業(yè)務(wù)的核算1.客戶(hù)存入證券公司資金 借：銀行存款客戶(hù) 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款2根據(jù)登記結(jié)算公司的要求，向上海和深圳登記結(jié)算公司各存出信用保證金,會(huì)計(jì)處理為：借：存出保證金融資融券信用交易 保證金上海 深

4、圳 貸：銀行存款客戶(hù)信用資金存款 3證券公司將擬向客戶(hù)融出的資金存入證券公司融資專(zhuān)用資金賬戶(hù)，證券公司總部應(yīng)：借：銀行存款融資專(zhuān)用 貸：銀行存款自有資金 4. 如為普通客戶(hù)，則需要營(yíng)業(yè)部將客戶(hù)從普通客戶(hù)轉(zhuǎn)為信用客戶(hù)；如為信用客戶(hù)，則直接存款。（1）將客戶(hù)信用交易擔(dān)保資金從普通賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，證券公司營(yíng)業(yè)部應(yīng)：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款客戶(hù) 貸：銀行存款客戶(hù) 或結(jié)算備付金客戶(hù)（2）將客戶(hù)從普通客戶(hù)轉(zhuǎn)為信用客戶(hù)，證券公司營(yíng)業(yè)部應(yīng)：借：結(jié)算備付金信用備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù)（3）如客戶(hù)直接為營(yíng)業(yè)部信用客戶(hù)，則：借：結(jié)算備付金信用備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù)5. 證券公司按一定的比例向客戶(hù)收取融資業(yè)

5、務(wù)保證金存入客戶(hù)信用交易擔(dān)保資金賬戶(hù)借：銀行存款客戶(hù)信用資金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù) 證券公司如果收取的是擔(dān)保證券，則不作會(huì)計(jì)處理。證券公司對(duì)于客戶(hù)提交的擔(dān)保證券應(yīng)采用逐日盯市的原則每日進(jìn)行評(píng)估，當(dāng)擔(dān)保證券的余額不足50萬(wàn)元時(shí)，證券公司有權(quán)要求客戶(hù)立刻補(bǔ)足，擔(dān)保品可以是現(xiàn)金也可以是股票，只要擔(dān)保品的價(jià)值足額即可。6按照協(xié)議向客戶(hù)發(fā)放貸款，營(yíng)業(yè)部同時(shí)增加客戶(hù)信用資金，證券公司總部應(yīng)：借：融出資金信用客戶(hù) 貸：銀行存款融資專(zhuān)用同時(shí)，證券公司營(yíng)業(yè)部應(yīng)：借：結(jié)算備付金信用備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù)7信用交易客戶(hù)每日證券交易資金清算，證券交易結(jié)果由客戶(hù)所在營(yíng)業(yè)部進(jìn)行記賬，同時(shí)，公司總部將信用

6、客戶(hù)清算交易結(jié)果報(bào)開(kāi)戶(hù)銀行。如果賣(mài)出證券的金額大于買(mǎi)入證券的金額，即為賣(mài)差，則公司總部的會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金信用備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù)同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出融資融券代理買(mǎi)賣(mài)證 券業(yè)務(wù)支出 結(jié)算備付金公司信用資金 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入融資融券代理買(mǎi)賣(mài) 證券業(yè)務(wù)收入如果為買(mǎi)差，營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù) 貸：結(jié)算備付金信用備付金同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出融資融券代理 買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù) 支出 貸：手續(xù)費(fèi)用及傭金收入融資融券 代理買(mǎi)賣(mài) 證券業(yè)務(wù) 收入8證券公司逐日計(jì)算客戶(hù)繳存的擔(dān)保物價(jià)值與所欠債務(wù)的比例，當(dāng)該比例低于最低維持擔(dān)保比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知客戶(hù)在一定的期限內(nèi)補(bǔ)

7、繳差額?？蛻?hù)繳款時(shí)，營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款客戶(hù)信用資金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù)借：結(jié)算備付金客戶(hù)信用備付金 貸：銀行存款客戶(hù)信用資金9計(jì)收融資客戶(hù)利息、罰息及其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，證券公司按月計(jì)提融出資金的應(yīng)收利息，同時(shí)收取客戶(hù)管理費(fèi)為融資額的 1，計(jì)提應(yīng)收利息及管理費(fèi)，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息融資融券業(yè)務(wù)利息 應(yīng)收賬款應(yīng)收融資融券客戶(hù)管理 費(fèi) 貸：利息收入融資利息收入 其他業(yè)務(wù)收入融資業(yè)務(wù)管理費(fèi) 收入 10證券公司收到客戶(hù)融資利息、罰息及其他費(fèi)用時(shí)賬款：（1）證券公司向銀行收取客戶(hù)融資利息款及其他費(fèi)用的借：銀行存款自有信用資金 貸：應(yīng)收利息融資融券業(yè)務(wù)利息

8、應(yīng)收賬款應(yīng)收融資融券客戶(hù)款（2）信用客戶(hù)通過(guò)銀行劃付證券公司融資利息款及其他費(fèi)用時(shí)借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù) 貸：銀行存款客戶(hù)信用資金 11. 融資期間，信用客戶(hù)融資買(mǎi)入的證券收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理。(1)現(xiàn)金股利借：結(jié)算備付金客戶(hù)信用備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù)資金劃轉(zhuǎn)時(shí)：借：銀行存款客戶(hù)信用資金 貸：結(jié)算備付金客戶(hù)信用備付金 12融資期間,客戶(hù)信用證券配股的會(huì)計(jì)處理。 客戶(hù)配股分為兩種情況：（1）用客戶(hù)信用資金配股，比照客戶(hù)普通買(mǎi)入證券處理；（2）客戶(hù)向公司融資配股，比照客戶(hù)融資買(mǎi)入證券處理。12. 資產(chǎn)負(fù)債表日, 如12月31日，證券公司應(yīng)審慎評(píng)估融資融券業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，在

9、當(dāng)期應(yīng)足額計(jì)提有關(guān)的損失準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露。證券公司根據(jù)融出資金及融出證券的余額的一定百分比(如3)計(jì)提融資融券壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失融資融券壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備融資融券壞賬準(zhǔn)備 13. 合約到期日,客戶(hù)賣(mài)券還款的會(huì)計(jì)處理?？蛻?hù)存管信用證券賬戶(hù)賣(mài)出證券（包括公司根據(jù)合同約定對(duì)擔(dān)保證券采取強(qiáng)制平倉(cāng)），賣(mài)出證券的資金先歸還公司融資款，余額轉(zhuǎn)入客戶(hù)信用資金賬戶(hù)。（1）客戶(hù)通過(guò)交易所撮合交易賣(mài)出股票 ，會(huì)計(jì)分錄為：借：結(jié)算備付金信用備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù) 手續(xù)費(fèi)及傭金收入融資融券代理買(mǎi)賣(mài)證券收入 同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出融資融券 代理買(mǎi)賣(mài)證券支出 結(jié)算備付金公

10、司信用資金 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入融資融 券代理買(mǎi)賣(mài)證券收入 14. 合約到期日（2）同日，客戶(hù)歸還融入資金,扣減信用交易代理買(mǎi)賣(mài)證券款，歸還融出資金，資金劃撥客戶(hù)還融資款時(shí)，借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易 貸：結(jié)算備付金客戶(hù)信用備付金借：銀行存款公司自有信用資金 貸：融出資金信用客戶(hù)（3）客戶(hù)直接用其信用資金存款歸還融資的會(huì)計(jì)處理。借： 代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù) 銀行存款客戶(hù)信用資金 銀行存款公司自有信用資金 貸：融出資金信用客戶(hù)15客戶(hù)不再?gòu)氖氯谫Y融券業(yè)務(wù)，將客戶(hù)從信用客戶(hù)轉(zhuǎn)為普通客戶(hù)，營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)分錄為：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù) 結(jié)算備付金客戶(hù) 結(jié)算備付金信用備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款客戶(hù)16

11、如果到期客戶(hù)未能還清貸款，則將未能歸還部分計(jì)入應(yīng)收客戶(hù)融資款。公司總部的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款客戶(hù)（融資業(yè)務(wù)） 貸：融出資金信用客戶(hù) 17期末，對(duì)客戶(hù)未能還清的應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備，公司總部的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失融資融券壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備融資融券壞賬準(zhǔn)備（一） 融資業(yè)務(wù)處理1、客戶(hù)融資買(mǎi)入信用證券的賬務(wù)處理 （1）向客戶(hù)融資 2010年4月1日假設(shè)大盤(pán)指數(shù)在3000點(diǎn)(假設(shè)為相對(duì)低位)時(shí)，甲證券公司融出資金100萬(wàn)元，乙客戶(hù)融入資金100萬(wàn)元，年利率為8%，期限：6個(gè)月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31，乙客戶(hù)向甲證券公司支付50%的保證金50萬(wàn)元，

12、2010年4月1日甲證券公司融出資金(形成一項(xiàng)資產(chǎn))會(huì)計(jì)分錄為：借：融出資金 1,000,000貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易1,000,000借：結(jié)算備付金信用備付金100 0000貸：銀行存款自有信用資金1000000（2）客戶(hù)動(dòng)用信用資金買(mǎi)入證券乙客戶(hù)通過(guò)交易所撮合交易以5元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了A20萬(wàn)股，假設(shè)傭金率為1,手續(xù)費(fèi)及傭金支出綜合費(fèi)率0.2，會(huì)計(jì)分錄為： 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易1001000貸：結(jié)算備付金信用備付金1001000借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買(mǎi)賣(mài)證券支出200 貸：結(jié)算備付金200借：結(jié)算備付金1000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買(mǎi)賣(mài)證券收入1000（3）客戶(hù)存入資金 甲證

13、券公司收取客戶(hù)50%的保證金的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款-客戶(hù)信用資金500,000 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易500,000 （4）如果甲證券公司收取的是保證券，則甲證券公司不作會(huì)計(jì)處理。甲證券公司對(duì)于乙客戶(hù)提交的保證券應(yīng)采用逐日盯市的原則進(jìn)行每日評(píng)估，當(dāng)保證券的余額不足50萬(wàn)元時(shí)，甲證券公司有權(quán)要求乙客戶(hù)立刻補(bǔ)足擔(dān)保品，即可以是現(xiàn)金也可以是股票，使擔(dān)保品價(jià)值足額方可。2、客戶(hù)賣(mài)券還款的賬務(wù)處理 客戶(hù)存管信用證券賬戶(hù)證券賣(mài)出（包括公司根據(jù)合同約定對(duì)擔(dān)保證券采取強(qiáng)制平倉(cāng)）資金先歸還公司融資款，余額轉(zhuǎn)入客戶(hù)信用資金賬戶(hù)。 （1）2010年10月31日，乙客戶(hù)通過(guò)交易所撮合交易以10元/股的價(jià)格賣(mài)出

14、A公司股票10萬(wàn)股，假設(shè)傭金率為1,手續(xù)費(fèi)及傭金支出綜合費(fèi)率0.2，會(huì)計(jì)分錄為： 借：結(jié)算備付金信用備付金 999000貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易 999000借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出融資融券代理支出 200貸：結(jié)算備付金200借：結(jié)算備付金1000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入融資融券代理收入1000（2）同日，客戶(hù)歸還2010年4月1日歸還融入資金100萬(wàn)元 扣減信用交易代理買(mǎi)賣(mài)證券款，歸還融出資金。 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易1000000貸：融出資金1000000 資金劃撥客戶(hù)還融資款。 借：銀行存款自有信用資金 1000000貸：結(jié)算備付金信用備付金 1000000（3）客戶(hù)直接用其信用資金存款歸

15、還融資的賬務(wù)處理 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易1000000貸：融出資金 1000000借：銀行存款自有信用資金 1000000 貸：銀行存款客戶(hù)信用資金 10000003、計(jì)收融資客戶(hù)利息、罰息及其他費(fèi)用的賬務(wù)處理 （1）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，甲證券公司按月計(jì)提融出資金的應(yīng)收利息，100萬(wàn)元*1個(gè)月*8%/12=6,666.67元，同時(shí)收取客戶(hù)管理費(fèi)為融資額的1，計(jì)提應(yīng)收利息及管理費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息融資融券業(yè)務(wù)利息 6666.67 貸：利息收入融資利息收入 6666.67借：應(yīng)收賬款應(yīng)收融資融券客戶(hù)款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入融資業(yè)務(wù)收入 1000（2）收到客戶(hù)融資利息、罰息及其他

16、費(fèi)用 自有資金銀行收取客戶(hù)融資利息款及其他費(fèi)用 借：銀行存款自有信用資金 41000貸：應(yīng)收利息融資融券業(yè)務(wù)利息 40000貸：應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收融資融券客戶(hù)款 1000客戶(hù)信用銀行劃付融資利息款及其他費(fèi)用 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易 41000 貸：銀行存款客戶(hù)信用資金41000 4、客戶(hù)信用證券權(quán)益的賬務(wù)處理 （1）2010年6月30日，客戶(hù)收到A公司派發(fā)現(xiàn)金紅利20000元 收到資金 借：結(jié)算備付金信用備付金 20000 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易20000資金劃轉(zhuǎn) 借：銀行存款客戶(hù)信用資金 20000貸：結(jié)算備付金信用備付金 20000（2）客戶(hù)配股 用客戶(hù)信用資金配股，比照客戶(hù)普通買(mǎi)入證券

17、賬務(wù)處理。 客戶(hù)向公司融資配股，比照客戶(hù)融資買(mǎi)入證券賬務(wù)處理。5、2010年12月31日，對(duì)甲證券公司應(yīng)審慎評(píng)估融資融券業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)期應(yīng)足額計(jì)提有關(guān)的損失準(zhǔn)備，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露。假設(shè)，甲證券公司融出資金及融出證券期末的余額為10億元，根據(jù)融出資金及融出證券的余額的3計(jì)提融資融券壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失融資融券壞賬損失 30000000 貸：壞賬準(zhǔn)備融資融券壞賬準(zhǔn)備 30000000證券證券公司公司客客戶(hù)戶(hù)融券賣(mài)出融券賣(mài)出融券保證金融券保證金買(mǎi)券還券買(mǎi)券還券融券流程融券流程第四節(jié) 融券業(yè)務(wù)的核算融券期間的權(quán)益處理。客戶(hù)融入證券后、歸還證券前，證券發(fā)行人分配投資

18、收益、向證券持有人配售或無(wú)償派發(fā)證券、發(fā)行證券持有人有優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)的證券的，公司應(yīng)當(dāng)按照合同，在權(quán)益發(fā)生時(shí)或者客戶(hù)以約定的形式對(duì)公司就上述權(quán)益進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，參照日常類(lèi)似的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此處列舉現(xiàn)金分紅和配股兩種情形。借：銀行存款自有信用資金 貸：應(yīng)收股利（股票現(xiàn)金紅利）（1）融出證券派發(fā)現(xiàn)金紅利的，一般情況下，證券公司應(yīng)根據(jù)合同，于分紅除權(quán)日確認(rèn)融出證券的投資收益（證券發(fā)行人以證券形式分派投資收益的，公司應(yīng)于分紅除權(quán)日更新融出證券的數(shù)量及單位成本）。如，2010 年 6 月 30 日，A 公司宣布 2009 年度股利，每股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.1 元，則甲證券公司確認(rèn)投資收益10 000 元，會(huì)計(jì)

19、分錄：借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn) 10 000客戶(hù)歸還證券公司現(xiàn)金紅利時(shí)：借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù) 貸：銀行存款客戶(hù)信用資金證券公司收取客戶(hù)歸還的現(xiàn)金紅利時(shí)（2）融出證券發(fā)生配股，同時(shí)融出證券在配股交款日前被客戶(hù)賣(mài)出，根據(jù)合同約定（以下列舉分錄僅適用公司按配股價(jià)出資，客戶(hù)歸還可配股份的情況。如根據(jù)合同約定，公司放棄配股權(quán)益的，則不作任何會(huì)計(jì)處理。）作如下處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 貸：銀行存款自有信用資金客戶(hù)收取配股款時(shí)：借：銀行存款客戶(hù)信用資金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用客戶(hù)融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 1、融出證券的賬務(wù)處理 （1）2010年4月1日，甲證券公司將自

20、營(yíng)賬戶(hù)的證券100億元（其中成本90億元，公允價(jià)值變動(dòng)10億元）劃轉(zhuǎn)到融券專(zhuān)用證券賬戶(hù)上，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（成本）9000000000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本9000000000借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券 （公允價(jià)值變動(dòng)）1000000000貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變 動(dòng)1000000000（2）證券融券轉(zhuǎn)帳 借：融出證券成本 900000借（或貸）：融出證券公允價(jià)值變動(dòng)100000貸：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（成本）900000貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（公允價(jià)值變動(dòng)）100000（3）融券賣(mài)出2010年4月1日，客

21、戶(hù)乙賣(mài)出融入證券A公司股票10萬(wàn)股，每股10元，計(jì)100萬(wàn)元，年利率為8%，期限：6個(gè)月，首期交割日：2010-4-1，到期交割日：2010-10-31日，假設(shè)傭金率為1,手續(xù)費(fèi)及傭金支出綜合費(fèi)率0.2，會(huì)計(jì)分錄為： 資金交收 借：結(jié)算備付金信用備付金 999000 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易 999000借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買(mǎi)賣(mài)證券支出200 貸：結(jié)算備付金-自有200借：結(jié)算備付金-自有1000貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買(mǎi)賣(mài)證券收入1000(4)客戶(hù)存入資金 甲證券公司收取客戶(hù)50%的保證金的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款-客戶(hù)信用資金500,000 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易500,000

22、2、客戶(hù)還券 （1）買(mǎi)券2010年10月31日，客戶(hù)乙購(gòu)買(mǎi)A公司股票10萬(wàn)股，每股9.5元，用于歸還融入證券，會(huì)計(jì)分錄為： 資金交收 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易 950950 貸：結(jié)算備付金信用備付金 950950借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出融資融券代理買(mǎi)賣(mài)證券支出190貸：結(jié)算備付金-自有190借：結(jié)算備付金-自有950貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入融資融券代理買(mǎi)賣(mài)證券收入950（2）還券 2010年10月31日，客戶(hù)乙歸還A公司股票10萬(wàn)股，每股9.5元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（成本）900000借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（公允價(jià)值變動(dòng)）50000貸：融出證券成本 90

23、0000貸（或借）：融出證券公允價(jià)值變動(dòng) 500003、計(jì)收融資客戶(hù)利息的賬務(wù)處理 （1）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，甲證券公司按月計(jì)提融出資金的應(yīng)收利息，100萬(wàn)元*1個(gè)月*8%/12=6,666.67元，6個(gè)月為40000，則收利息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 40000貸：利息收入融券利息收入 40000同時(shí)，借：銀行存款自有信用資金40000 貸：結(jié)算備付金信用備付金40000證券轉(zhuǎn)帳 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）900000借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）50000貸：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（成本） 900000貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)融券專(zhuān)用證券（公允價(jià)值變動(dòng)）

24、500003、融券期間的權(quán)益處理 客戶(hù)融入證券后，歸還證券前，證券發(fā)行人分配投資收益、向證券持有人配售或無(wú)償派發(fā)證券、發(fā)行證券持有人有優(yōu)先認(rèn)購(gòu)權(quán)的證券的，公司應(yīng)當(dāng)按照合同，在權(quán)益發(fā)生時(shí)或者客戶(hù)以約定的形式對(duì)公司就上述權(quán)益進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，參照日常類(lèi)似的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此處僅列舉現(xiàn)金分紅和配股兩種情形，以供參考： （1）融出證券派發(fā)現(xiàn)金紅利 一般情況下，證券公司應(yīng)根據(jù)合同，于分紅除權(quán)日確認(rèn)融出證券的投資收益（證券發(fā)行人以證券形式分派投資收益的，公司應(yīng)于分紅除權(quán)日更新融出證券的數(shù)量及單位成本）。 2010年6月30日，A 公司宣布2009年度股利，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.1元，則甲證券公司確認(rèn)投資收益10000元，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利 10000貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn) 10000歸還證券現(xiàn)金紅利。 客戶(hù)信用資金歸還證券現(xiàn)金紅利10000無(wú) 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款信用交易 10000貸：銀行存款客戶(hù)信用資金 10000收取客戶(hù)歸還的證券現(xiàn)金紅利 10000元 借：銀行存款自有信用