第2章增值稅會計(1)

1、第二章第二章 增值稅會計增值稅會計內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要1.1.增值稅核算的賬表設置增值稅核算的賬表設置2.2.增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理3.3.增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理4.4.增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理1.1.進項稅及進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理進項稅及進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理2.2.銷項稅的會計處理銷項稅的會計處理3.3.期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理 重點及難點第一節(jié)第一節(jié) 增值稅核算的賬表設置增值稅核算的賬表設置n會計賬戶設置（會計賬戶設置（P82）n一般納稅人：在一般納稅人：在“應交稅費應交稅費”下設下設“應

2、交增應交增值稅值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”二級賬戶二級賬戶n小規(guī)模納稅人：只設小規(guī)模納稅人：只設“應交增值稅應交增值稅”二級賬二級賬戶戶1.一般納稅人會計科目設置一般納稅人會計科目設置n(1)(1)“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”明細賬明細賬戶戶1. 進項稅額進項稅額2. 已交稅金已交稅金3. 減免稅款減免稅款4. 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額品應納稅額5. 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅1. 銷項稅額銷項稅額2. 出口退稅出口退稅3. 進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出4. 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅留抵稅額留抵稅額(2)(2)“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”明細賬戶明

3、細賬戶未交的增未交的增值稅值稅多交的增多交的增值稅值稅應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅1. 進項稅額進項稅額2. 已交稅金已交稅金 5. 轉(zhuǎn)出未交轉(zhuǎn)出未交增值稅增值稅1. 銷項稅額銷項稅額4. 轉(zhuǎn)出多交轉(zhuǎn)出多交增值稅增值稅應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅留抵稅額留抵稅額月終轉(zhuǎn)入的月終轉(zhuǎn)入的應交未交增應交未交增值稅值稅月終轉(zhuǎn)入月終轉(zhuǎn)入的多交增的多交增值稅值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)會計科目設置小規(guī)模納稅企業(yè)會計科目設置n“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”明細賬戶明細賬戶小規(guī)模納稅人只小規(guī)模納稅人只需在需在“應交稅費應交稅費”賬戶下設置賬戶下設置“應應交增值稅交增值稅”二級二級賬戶，無需再

4、設賬戶，無需再設明細項目。明細項目。已交的已交的增值稅增值稅應交的應交的增值稅增值稅多交的多交的增值稅增值稅尚未交納尚未交納的增值稅的增值稅應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 表表2-1：n稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n增值稅進項稅額的會計處理增值稅進項稅額的會計處理n進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理主要內(nèi)容主要內(nèi)容:第二節(jié)第二節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理的會計處理一、稅法一般規(guī)定一、稅法一般規(guī)定n進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項

5、稅額相對應。的銷項稅額相對應。n準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額n不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額n以票抵扣以票抵扣：即取得法定：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；抵扣規(guī)定的進項稅額；n計算抵扣計算抵扣：即沒有取得：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。算抵扣的進項稅額。以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進項稅額

6、=買價13%外購運輸勞務：進項稅額=運輸費用7%（運輸行業(yè)營改增后，運費發(fā)票開具為增值稅專用發(fā)票，拿到發(fā)票一方可根據(jù)發(fā)票上列明的稅金作進項稅額抵扣）增值稅的稅率增值稅的稅率小規(guī)模納稅人包括原增值稅納稅人和營改增納稅人從事貨物銷售，提供增值稅加工、修理修配勞務，以及營改增各項應稅服務征收率3%一般納稅人原增值稅納稅人稅率銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；提供加工、修理修配勞務17%1.糧食、食用植物油、鮮奶13%2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（指各

7、種動、植物初級產(chǎn)品）；音像制品；電子出版物；二甲醚；出口貨物0%交通運輸業(yè)陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務11%郵政業(yè)郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務11%現(xiàn)代服務業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務6%信息技術(shù)服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務廣播影視服務有形動產(chǎn)租賃服務17%財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務0%境內(nèi)單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務境內(nèi)單位和個人在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務0%境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務0%境內(nèi)單位和個人提供的規(guī)定的涉外應稅服務免稅不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額n用于非增

8、值稅應稅項目、免征增值稅項目、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的集體福利或者個人消費的購進貨物或者應購進貨物或者應稅勞務稅勞務；n非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；n非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；進貨物或者應稅勞務；n國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；自用消費品；注意：n購進貨物或應稅勞務時確定用于以上情購進貨物或應稅勞務時確定用于以上情況，則價稅合計計入成本。況，則價稅合計計入成本。n已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅

9、勞務已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生上述情況，即發(fā)生上述情況，即“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”n已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務用于投資、分配、無償贈送則視同銷售。用于投資、分配、無償贈送則視同銷售。即即“銷項稅額銷項稅額”二、增值稅進項稅額的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理n國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計核算國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計核算n進口貨物進項稅額的會計核算進口貨物進項稅額的會計核算n投資轉(zhuǎn)入投資轉(zhuǎn)入n委托加工材料、接受應稅勞務委托加工材料、接受應稅勞務n構(gòu)建固定資產(chǎn)構(gòu)建固定資產(chǎn)n接受捐贈接受捐贈n小規(guī)模納稅人購進貨物小規(guī)模納稅人購進貨物（一）

10、（一） 國內(nèi)采購貨物進項稅額（國內(nèi)采購貨物進項稅額（P84）1. 準予抵扣進項稅額（合法票證、準予抵扣進項稅額（合法票證、180日內(nèi)）日內(nèi)）賬務處理如下：賬務處理如下：借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 材料采購材料采購 按增值稅專用發(fā)票上注明的價款按增值稅專用發(fā)票上注明的價款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時間與準予抵扣時間不一致，在取如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時間與準予抵扣時間不一致，在取得專用發(fā)票時，若還未滿足抵扣條件，做上述會計處理容易與符合得專用發(fā)票時，若還

11、未滿足抵扣條件，做上述會計處理容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了明確當期允許抵扣的進項稅額，企業(yè)可抵扣條件的購貨混淆。為了明確當期允許抵扣的進項稅額，企業(yè)可先通過先通過“待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條件后科目核算，待符合抵扣條件后再轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)入“應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）”?！纠}例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進生產(chǎn)用鋼華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100,000100,000元，稅元，稅款款17,00017,000元，貨款已支付，該專用

12、發(fā)票還未經(jīng)認證。元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認證。其會計分錄為：其會計分錄為： 借：材料采購或在途物資借：材料采購或在途物資 100000100000 待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 17000 17000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000 117000待認證并申報抵扣時，將待抵進項稅額轉(zhuǎn)入待認證并申報抵扣時，將待抵進項稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費應交稅費應應交增值稅（進項稅額）科目，即交增值稅（進項稅額）科目，即: 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17000 17000 貸：待扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 不得抵

13、扣進項稅額的核算不得抵扣進項稅額的核算n增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)（增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)、用不動產(chǎn)、用于非增值稅應稅項目生產(chǎn)的動產(chǎn)于非增值稅應稅項目生產(chǎn)的動產(chǎn)）、購進貨物）、購進貨物用于增值稅非應稅項目、增值稅免稅項目、集用于增值稅非應稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失的進項稅額不體福利或個人消費、非正常損失的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（購進時就明確用于這得從銷項稅額中抵扣。（購進時就明確用于這些項目）些項目）n賬務處理賬務處理 借：原材料等（借：原材料等（包括增值稅額包括增值稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等3. 購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（購進農(nóng)產(chǎn)品的

14、進項稅額（P87）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除計算進項稅額=買價13%注意購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額例題購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額例題n【例題例題】一般納稅人購進某農(nóng)民自產(chǎn)玉米，收購憑證注明一般納稅人購進某農(nóng)民自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為價款為65 830元。元。n【解析解析】進項稅額進項稅額=6583013%=8557.90（元）（元） 采購成本采購成本=65830（1-13%）=57272.10（元）（元）借：材料采購借：材料采購 57 272.10 應交稅

15、費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）8 557.90 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 830（二）進口貨物征稅（二）進口貨物征稅（P88）n進口貨物征稅范圍進口貨物征稅范圍n申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物n進口增值稅的計算方法進口增值稅的計算方法n進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限進口貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間及期限n進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。

16、日內(nèi)。n會計處理：會計處理：n關(guān)稅、消費稅：計入成本關(guān)稅、消費稅：計入成本n增值稅：計入進項稅額增值稅：計入進項稅額會計處理會計處理企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，的增值稅額， 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額）進項稅額） 原材料原材料（材料采購、庫存商品）材料采購、庫存商品） 按照進口貨物應計入采購按照進口貨物應計入采購 成本的金額，成本的金額，包括關(guān)稅、消費稅包括關(guān)稅、消費稅 貸：應付賬款貸：應付賬款（銀行存款）銀行存款） 按照應付或?qū)嶋H支付的金額按照應付或?qū)嶋H支付的金額進口貨物應納增值稅的計稅依據(jù)為進口

17、貨物的組進口貨物應納增值稅的計稅依據(jù)為進口貨物的組成計稅價格，其組成計稅價格的計算公式為：成計稅價格，其組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或或 組成計稅價格組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格（1+1+關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率）（1消費稅稅率消費稅稅率）（三）（三） 投資轉(zhuǎn)入（投資轉(zhuǎn)入（P89）n接受投資轉(zhuǎn)入貨物接受投資轉(zhuǎn)入貨物 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 原材料原材料 （庫存商品等）（庫存商品等） 按照投資確認的價值按照投資確認的價值 貸：股本（實

18、收資本）貸：股本（實收資本） 按照投資各方確認的所有者按照投資各方確認的所有者 權(quán)益份額權(quán)益份額 資本公積資本公積股本溢價（資本溢價）股本溢價（資本溢價）n投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。（四）委托加工材料、接受應稅（四）委托加工材料、接受應稅勞務（勞務（P89） n 委托加工材料或企業(yè)接受加工

19、、修理修委托加工材料或企業(yè)接受加工、修理修配勞務配勞務：借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 委托加工物資委托加工物資/制造費用等制造費用等 貸：應付賬款（銀行存款等）貸：應付賬款（銀行存款等）例例 題題n天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價款發(fā)出材料價款16000元，支付加工費元，支付加工費3600元和元和增值稅稅額增值稅稅額612元。支付給承運部門的往返運元。支付給承運部門的往返運費費300元元(不含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅專不含稅），取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，稅金為用發(fā)票，稅金為33元，發(fā)票已

20、經(jīng)認證，木箱已元，發(fā)票已經(jīng)認證，木箱已收回。收回。（1）發(fā)出材料時：）發(fā)出材料時：借：委托加工物資借：委托加工物資 16000 貸：原材料貸：原材料 16000 （2）支付加工費和增值稅稅額時：）支付加工費和增值稅稅額時：借：委托加工物資借：委托加工物資 3600 應應應（進項稅額）應（進項稅額） 612 貸：銀行存款貸：銀行存款 4212 （3）用銀行存款支付往返運雜費時：）用銀行存款支付往返運雜費時：借：委托加工物資借：委托加工物資 300 應應應（進項稅額）應（進項稅額） 33 貸：銀行存款貸：銀行存款 333 （4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時：）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時： 借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）借：

21、周轉(zhuǎn)材料（包裝物）19900 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 19900 （五）購建固定資產(chǎn)（五）購建固定資產(chǎn)（P90）n2009年年2月月10日，甲公司購入一臺不需安裝的設備，取日，甲公司購入一臺不需安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款100000元，進項稅額元，進項稅額17000元，支付運費元，支付運費2000元（元（不含稅，取得貨物運輸業(yè)不含稅，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票），其他費用），其他費用1000元，款項以銀行存款元，款項以銀行存款付訖，假定該設備用于增值稅應稅項目生產(chǎn)。付訖，假定該設備用于增值稅應稅項目生產(chǎn)。n會計處理會計處

22、理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 103 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 220 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 220n假定用于非增值稅應稅項目假定用于非增值稅應稅項目借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120 220 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 220（六）接受捐贈（六）接受捐贈（P91）n企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料借：原材料 （庫存商品）等（庫存商品）等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得（七）小規(guī)模納稅人購進貨物（七）小規(guī)模納稅人購進貨物（P91）n無論

23、收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，稅金均直接無論收到普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，稅金均直接計入采購成本！計入采購成本！借：原材料借：原材料 （庫存商品）等（庫存商品）等 （包括增值稅稅金包括增值稅稅金） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等三、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（三、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（P91）n稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n會計核算會計核算n購進貨物改變用途購進貨物改變用途（增值稅非應稅項目、集（增值稅非應稅項目、集體福利、個人消費）體福利、個人消費）n購進貨物用于免稅項目購進貨物用于免稅項目n非常損失貨物非常損失貨物稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n企業(yè)外購貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增企業(yè)外購貨物的

24、目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已計入進項稅額，但在生產(chǎn)過程中，企值稅款已計入進項稅額，但在生產(chǎn)過程中，企業(yè)若將業(yè)若將外購貨物改變用途外購貨物改變用途（用于增值稅非應稅（用于增值稅非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費及發(fā)生項目、免稅項目、集體福利、個人消費及發(fā)生非正常損失等），就需要將購進時已抵扣的進非正常損失等），就需要將購進時已抵扣的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。項稅額做轉(zhuǎn)出處理。n開具出庫單，不開具專用發(fā)票開具出庫單，不開具專用發(fā)票（一）購進貨物改變用途（一）購進貨物改變用途(P92)n進項稅額已計入進項稅額已計入“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（進項稅額）值稅（進項稅額）”，將轉(zhuǎn)變用途部分

25、負，將轉(zhuǎn)變用途部分負擔的增值稅通過擔的增值稅通過“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費用費用n計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：原材料部分應轉(zhuǎn)出的進項稅額原材料部分應轉(zhuǎn)出的進項稅額 =10 00017%=1700（元）（元）n其會計分錄為：其會計分錄為：借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本/在建工程等在建工程等 11,700 貸：原材料貸：原材料 10,000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1,700例：華泰公司將上月購進的原材料一批用于增值稅非應稅項例：華泰公司將上月購進的原材料一批用于增值稅非應稅項目，已知實際成本為目，已知實際成本為10 000 10 000 元，其進項稅額已進行了抵扣。元，其進項稅額已進行了抵