成本會計項目2(課件)

1、項目二項目二 要素費用的歸要素費用的歸集與分配集與分配v知識目標(biāo)知識目標(biāo) 了解各種費用要素的特點 掌握各項要素費用的歸集和分配方法 掌握成本項目的確定 了解各項要素費用相關(guān)的政策制度v技能目標(biāo)技能目標(biāo) 能填制各種要素費用的分配表 能根據(jù)生產(chǎn)情況設(shè)置產(chǎn)品的成本項目 能確定各種費用要素歸屬的成本項目 在要素費用核算過程中能遵守相關(guān)成本制度 畢業(yè)生何云是某工業(yè)企業(yè)的會計人員，負(fù)責(zé)材料、畢業(yè)生何云是某工業(yè)企業(yè)的會計人員，負(fù)責(zé)材料、薪金等要素費用。那企業(yè)的要素費用到底是些什么內(nèi)薪金等要素費用。那企業(yè)的要素費用到底是些什么內(nèi)容呢？如何核算與分配呢？如購進(jìn)材料一批，有些直容呢？如何核算與分配呢？如購進(jìn)材料一

2、批，有些直接用于接用于A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)，有些又是兩種產(chǎn)品混合使用，產(chǎn)品的生產(chǎn)，有些又是兩種產(chǎn)品混合使用，還有一些用于基本生產(chǎn)車間、機(jī)修車間和管理部門，還有一些用于基本生產(chǎn)車間、機(jī)修車間和管理部門，那到底應(yīng)如何計算和分配材料費用？再如企業(yè)的各項那到底應(yīng)如何計算和分配材料費用？再如企業(yè)的各項資產(chǎn)，怎么樣來確定應(yīng)計提的折舊？等等諸如此類的資產(chǎn)，怎么樣來確定應(yīng)計提的折舊？等等諸如此類的問題，何云剛開始有點不知所措，通過學(xué)習(xí)本項目的問題，何云剛開始有點不知所措，通過學(xué)習(xí)本項目的內(nèi)容，你認(rèn)為能幫助的何云嗎？內(nèi)容，你認(rèn)為能幫助的何云嗎？項目二項目二 要素費用的歸集與分配要素費用的歸集與分配v要素費用分配概述

3、要素費用分配概述v任務(wù)任務(wù)1 材料與外購動力費用的分配材料與外購動力費用的分配v任務(wù)任務(wù)2 薪酬費用的歸集與分配薪酬費用的歸集與分配v任務(wù)任務(wù)3 周轉(zhuǎn)材料的分配周轉(zhuǎn)材料的分配v任務(wù)任務(wù)4 其他要素費用的歸集分配其他要素費用的歸集分配要素費用分配概述要素費用分配概述要素費用的基本內(nèi)容：要素費用的基本內(nèi)容：v材料費用材料費用 v燃料費用燃料費用 v外購動力外購動力 v職工薪酬職工薪酬 v折舊費折舊費 v其他生產(chǎn)費用其他生產(chǎn)費用要素費用分配概述要素費用分配概述一、要素費用的分配去向一、要素費用的分配去向 1、基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費用按用途，可分為直接、基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費用按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生

4、產(chǎn)的費用和用于生產(chǎn)部門組織和管理用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用和用于生產(chǎn)部門組織和管理生產(chǎn)的費用生產(chǎn)的費用2、輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用按用途分為直接用于、輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的費用和用于輔助生產(chǎn)輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的費用和用于輔助生產(chǎn)部門組織和管理生產(chǎn)的費用兩部分部門組織和管理生產(chǎn)的費用兩部分 3、銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門以及籌集資金發(fā)生的、銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門以及籌集資金發(fā)生的費用。費用。 要素費用分配概述要素費用分配概述二、要素費用分配的方法二、要素費用分配的方法v 首先，選用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，常見的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：首先，選用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，常見的分配標(biāo)準(zhǔn)主

5、要有三類： 、成果類，例如產(chǎn)品的重量、體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；、成果類，例如產(chǎn)品的重量、體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等； 、消耗類，例如生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、原材料的消耗量、原材料費用、消耗類，例如生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、原材料的消耗量、原材料費用等；等； 、定額類，例如定額消耗量、定額費用、定額工時等。、定額類，例如定額消耗量、定額費用、定額工時等。 v 其次，計算分配率。費用分配率的計算公式如下：其次，計算分配率。費用分配率的計算公式如下： 費用分配率擬分配的數(shù)費用分配率擬分配的數(shù)/所選擇的標(biāo)準(zhǔn)之和所選擇的標(biāo)準(zhǔn)之和v 最后，按各自的分配標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)分配的金額。最后，按各自的分配標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)分配的金額。

6、費用分配額的計算公式如下：費用分配額的計算公式如下： 某分配對象應(yīng)分配的費用該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額某分配對象應(yīng)分配的費用該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額費用分配率費用分配率 任務(wù)任務(wù)1 材料與外購動力費用的分配材料與外購動力費用的分配 一、材料費用分配一、材料費用分配v企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種材料，無論是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用的各種材料，無論是外購材料或是自制材料，都應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)、外購材料或是自制材料，都應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)、退料憑證，按照材料的用途分配材料費用，分退料憑證，按照材料的用途分配材料費用，分別計入各種產(chǎn)品成本、各種期間費用以及相關(guān)別計入各種產(chǎn)品成本、各種期間費用以及相關(guān)對象中。對象中。v“原材

7、料原材料”成本項目指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成本項目指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品，成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品，以及有助工產(chǎn)品形成的輔助材料等費用。以及有助工產(chǎn)品形成的輔助材料等費用。 v 按定額消耗量比例分配的計算公式如下：按定額消耗量比例分配的計算公式如下： 某種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材料定額消耗量= 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率= 原材料實際消耗總量原材料實際消耗總量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量

8、某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實際消耗量= 該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率 某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用某產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量材料單價材料單價例：領(lǐng)用某種原料6000千克，單價2.8元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，乙產(chǎn)品800件。甲產(chǎn) 品消耗定額為3千克，乙產(chǎn)品消耗定額為1.5千克。分配計算如下： 甲產(chǎn)品原料定額消耗量=12003=3600千克 乙產(chǎn)品原料定額消耗量=8001.5=1200千克 原料消耗量分配率=6000/（3600+1200）=1.25 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=3

9、6001.25=4500千克 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=12001.25=1500千克 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=45002.8=12600元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=15002.8=4200元v 采用上述方法，先分配材料實際消耗量，再乘以單價，來分采用上述方法，先分配材料實際消耗量，再乘以單價，來分配材料費用，可以考慮材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加配材料費用，可以考慮材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。為了簡化核算工作，也可以采用按定額消耗量強(qiáng)成本管理。為了簡化核算工作，也可以采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法，分配如下：的比例直接分配材料費用的方法，分配如下： 原材料費用分

10、配率原材料費用分配率=（60002.8）/ （3600+12030）=3.5 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=36003.5=12600元元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=12003.5=4200元元v根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄,然后據(jù)以登記然后據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。有關(guān)總賬和明細(xì)賬。 會計分錄如下：會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料任務(wù)任務(wù)1 材料與外購動力費用的分配材料與外購動力費用的分配二、燃料費用的分

11、配二、燃料費用的分配 燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費用一起專設(shè)力費用一起專設(shè)“燃料及動力燃料及動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”賬戶，以便單獨核算燃料的增、減變動和結(jié)賬戶，以便單獨核算燃料的增、減變動和結(jié)存情況，以及燃料費用的分配情況。存情況，以及燃料費用的分配情況。 燃料費用分配的程序和方法，與上述材料費用燃料費用分配的程序和方法，與上述材料費用分配的程序和方法大致相同。分配的程序和方法大致相同。v編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：燃料貸：燃料任務(wù)任務(wù)

12、1 材料與外購動力費用的分配材料與外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配三、外購動力費用的分配 外購動力費用是指從外部購買的各種動力，如電外購動力費用是指從外部購買的各種動力，如電力、蒸氣等所支付的費用。按外購動力的受益對象，力、蒸氣等所支付的費用。按外購動力的受益對象，一般直接借記有關(guān)成本、費用賬戶，貸記一般直接借記有關(guān)成本、費用賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 但為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可將本月所支付的但為貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，可將本月所支付的外購動力費用暫借記外購動力費用暫借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，月末分配動賬戶，月末分配動力費用時再貸記力費用時再貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”。

13、外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)照明用藝用電力；有的間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)照明用電力；有的則用于經(jīng)營管理，例如企業(yè)行政管理部門電力；有的則用于經(jīng)營管理，例如企業(yè)行政管理部門照明用電力等。照明用電力等。 v編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）任務(wù)任務(wù)2 薪酬費用的歸集與分配薪酬費用的歸集與分配v 應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而以各種

14、形式給予的報應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而以各種形式給予的報酬以及其他的相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：酬以及其他的相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括： 1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 2、職工福利費、職工福利費 3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、生育、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、生育保險保險 費等社會保險費費等社會保險費 4、住房公積金、住房公積金 5、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 6、非貨幣性福利、非貨幣性福利 7、辭退福利、辭退福利 8、其他與獲得員工提供服務(wù)相關(guān)的支出、其他與獲得員工提供服務(wù)相關(guān)的支

15、出任務(wù)任務(wù)2 薪酬費用的歸集與分配薪酬費用的歸集與分配 一、工資費用一、工資費用（一）工資總額的組成（一）工資總額的組成 1、計時工資、計時工資 2、計件工資、計件工資 3、獎金、獎金 4、津貼和補(bǔ)貼、津貼和補(bǔ)貼 5、加班、加點工資、加班、加點工資 6、特殊情況下支付的工資、特殊情況下支付的工資v（二）工資費用的核算（二）工資費用的核算1、工資費用的原始記錄、工資費用的原始記錄 （1）、考勤記錄（）、考勤記錄（2）、產(chǎn)量記錄）、產(chǎn)量記錄2、工資費用的計算、工資費用的計算（1）、計時工資的計算）、計時工資的計算 月應(yīng)付工資（月基礎(chǔ)工資月應(yīng)付工資（月基礎(chǔ)工資-曠工、事假、病假曠工、事假、病假等應(yīng)扣

16、工資）等應(yīng)扣工資）+計入工資總額的獎金、補(bǔ)貼、津貼計入工資總額的獎金、補(bǔ)貼、津貼+加加班工資班工資+其他工資其他工資v在計算時有兩種方法：在計算時有兩種方法：v一種是按每月固定一種是按每月固定30日來計算，可先將月基礎(chǔ)工日來計算，可先將月基礎(chǔ)工資除以資除以30天，換算成每日的工資標(biāo)準(zhǔn)，即日工資天，換算成每日的工資標(biāo)準(zhǔn)，即日工資率，再乘以曠工、事假、病假的天數(shù)及扣除比例。率，再乘以曠工、事假、病假的天數(shù)及扣除比例。日工資率的計算公式為：日工資率的計算公式為： 日工資率日工資率=月基礎(chǔ)工資月基礎(chǔ)工資/30天天v另一種是是按每年的實際工作天數(shù)除以另一種是是按每年的實際工作天數(shù)除以12個月，個月，得出

17、平均每月的工作天數(shù)。其計算方法為一年得出平均每月的工作天數(shù)。其計算方法為一年365天減去天減去104個雙休日和個雙休日和11個國家法寶的節(jié)假個國家法寶的節(jié)假日，即：日，即： 平均月工作天數(shù)平均月工作天數(shù)=（365-104-11）/12=20.83天天 日工資率日工資率=月基礎(chǔ)工資月基礎(chǔ)工資/20.83v（2）、計件工資的計算）、計件工資的計算 應(yīng)付計件工資應(yīng)付計件工資=合格產(chǎn)品產(chǎn)量合格產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品單件工資產(chǎn)品單件工資v例：某甲產(chǎn)品的工時定額為例：某甲產(chǎn)品的工時定額為30分鐘，分鐘，5級工的級工的小時工資率為小時工資率為1元，該產(chǎn)品的計件工資單價計算元，該產(chǎn)品的計件工資單價計算如下：如下： 甲產(chǎn)

18、品的計件單價甲產(chǎn)品的計件單價=130/60=0.5元元 該該5級工人共加工甲產(chǎn)品級工人共加工甲產(chǎn)品5000件，該工人的件，該工人的應(yīng)付工資如下：應(yīng)付工資如下： 應(yīng)付工資應(yīng)付工資=50000.5=2500元元v （三）、工資費用的歸集與分配（三）、工資費用的歸集與分配 v 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的計件工資以及只生產(chǎn)直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的計件工資以及只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資，屬于直接計入費用，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的計時工資，屬于直接計入費用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“直接人直接人工工”成本項目；成本項目； v 若同時生產(chǎn)多種

19、產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計時工資，則屬于間接若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計時工資，則屬于間接計入費用，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例等分配標(biāo)準(zhǔn)，分計入費用，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例等分配標(biāo)準(zhǔn)，分配后再計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的配后再計入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接人工直接人工”成本項成本項目。以生產(chǎn)工時或其他分配標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用的計算方目。以生產(chǎn)工時或其他分配標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用的計算方法如下：法如下： 工資費用分配率工資費用分配率=某車間生產(chǎn)工人計時工資總額某車間生產(chǎn)工人計時工資總額/該該 車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資某產(chǎn)品應(yīng)分配計時工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時該產(chǎn)品生產(chǎn)工時工資費

20、用工資費用分配率分配率v編制會計分錄：編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資工資任務(wù)任務(wù)3 周轉(zhuǎn)材料的分配周轉(zhuǎn)材料的分配v周轉(zhuǎn)材料：周轉(zhuǎn)材料： 是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品等。括包裝物和低值易耗品等。任務(wù)任務(wù)3 周轉(zhuǎn)材料的分配周轉(zhuǎn)材料的分配v一、低值易耗品費用的分配一、低值易耗品費用的分配 低值易耗品是指不作為固定資

21、產(chǎn)核算的各種勞動手低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。設(shè)置程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。設(shè)置“低值易低值易耗品耗品”總賬科目或總賬科目或“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”總賬科目總賬科目 低值易耗品攤銷的核算，通常有一次攤銷法、五五低值易耗品攤銷的核算，通常有一次攤銷法、五五攤銷法。攤銷法。v 1、一次攤銷法、一次攤銷法 采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入當(dāng)月采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入當(dāng)月成本、費用等，即借記成本、費

22、用等，即借記“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“低值易耗品低值易耗品”賬戶。報廢時，報廢的殘料價值作為當(dāng)月攤銷額的賬戶。報廢時，報廢的殘料價值作為當(dāng)月攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本、費用賬戶，即借記減少，沖減有關(guān)的成本、費用賬戶，即借記“原材料原材料”等賬戶，貸等賬戶，貸記記“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。 例：某工業(yè)企業(yè)對領(lǐng)用工具采用一次攤銷法。本月車間領(lǐng)用工例：某工業(yè)企業(yè)對領(lǐng)用工具采用一次攤銷法。本月車間領(lǐng)用工具一批，其實際成本為具一批，其實際成本為3400元，以前月份領(lǐng)用的另一批工具在本元，以前月份領(lǐng)用的另一批工具在本月報廢，其實際

23、成本為月報廢，其實際成本為5000元，報廢時，殘料驗收入庫，計價元，報廢時，殘料驗收入庫，計價100元。會計分錄：元。會計分錄：v 領(lǐng)用工具時：領(lǐng)用工具時： 借：制造費用借：制造費用 3400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 3400 v 報廢回收殘料時：報廢回收殘料時： 借：原材料借：原材料 100 貸：制造費用貸：制造費用 100v 2、五五攤銷法、五五攤銷法 采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時攤銷剩余的一半價值。一半，在報廢時攤銷剩余的一半價值。 在領(lǐng)用時，應(yīng)按其價值借記在領(lǐng)用時，應(yīng)按其價值借記“低值易耗品低值易耗品在用在

24、用低值易耗品低值易耗品”，貸記，貸記“低值易耗品低值易耗品在庫低值易耗品；在庫低值易耗品；同時，按其價值的一半進(jìn)行攤銷，借記同時，按其價值的一半進(jìn)行攤銷，借記“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“低值易耗品低值易耗品低值易耗低值易耗品攤銷品攤銷”； 在報廢時，應(yīng)按收回殘料的價值借記在報廢時，應(yīng)按收回殘料的價值借記“原材料原材料”等等賬戶，按報廢的低值易耗品價值的剩余一半減去殘料價賬戶，按報廢的低值易耗品價值的剩余一半減去殘料價值后的差額，借記值后的差額，借記“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”等賬戶，等賬戶，按報廢的低低易耗品價值的剩余一半，貸記按報廢的低低

25、易耗品價值的剩余一半，貸記“低值易耗低值易耗品品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷”； 最后注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額，最后注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額，借記借記“低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷”，貸記，貸記“低值低值易耗品易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品”。 v 例：某工業(yè)企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具一批，采用五五攤銷法例：某工業(yè)企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具一批，采用五五攤銷法核算，其實際成本為核算，其實際成本為2000元，報廢管理用具一批，其實際成本為元，報廢管理用具一批，其實際成本為1500元，報廢時，殘料回收計價元，報廢時，殘料回收計價60元。會計分

26、錄：元。會計分錄：v 領(lǐng)用管理用具時：領(lǐng)用管理用具時： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品 2000v 攤銷所領(lǐng)用低值易耗品價值的剩余一半時：攤銷所領(lǐng)用低值易耗品價值的剩余一半時： 借：管理費用借：管理費用 1000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1000v 攤銷報廢管理用具時：攤銷報廢管理用具時： 借：原材料借：原材料 60 管理費用管理費用 690 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 750v 注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額時：注銷報廢低值易耗

27、品的價值及其累計攤銷額時： 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 1500 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1500任務(wù)任務(wù)3 周轉(zhuǎn)材料的分配周轉(zhuǎn)材料的分配v 二、包裝物的歸集分配二、包裝物的歸集分配 包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品并準(zhǔn)備隨同包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品、商品并準(zhǔn)備隨同產(chǎn)品一同出售，或在銷售過程中借給或租給購貨單位使用的產(chǎn)品一同出售，或在銷售過程中借給或租給購貨單位使用的各種包裝容器，如箱、桶、壇、袋等。具體來說，包裝物包各種包裝容器，如箱、桶、壇、袋等。具體來說，包裝物包括以下內(nèi)容：括以下內(nèi)容：v 1、生產(chǎn)過程中用于包

28、裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物v 2、隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物、隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物v 3、隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物、隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物v 4、出租或出借給購買單位使用的包裝物、出租或出借給購買單位使用的包裝物 為了對包裝物進(jìn)行單獨核算，應(yīng)設(shè)置為了對包裝物進(jìn)行單獨核算，應(yīng)設(shè)置“包裝包裝物物”或是或是“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”總賬科目，并按包裝物的總賬科目，并按包裝物的種類進(jìn)行明細(xì)核算。種類進(jìn)行明細(xì)核算。 包裝物在領(lǐng)用后，其價值應(yīng)攤銷計入相關(guān)成包裝物在領(lǐng)用后，其價值應(yīng)攤銷計入相關(guān)成本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量

29、多少和本、費用中。包裝物價值的攤銷按其數(shù)量多少和金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要金額的大小，可采用不同的攤銷方法核算，主要有一次攤銷法和五五攤銷法兩種。有一次攤銷法和五五攤銷法兩種。 任務(wù)任務(wù)4 其他要素費用的歸集分配其他要素費用的歸集分配v一、折舊費用的歸集與分配一、折舊費用的歸集與分配 企業(yè)的固定資產(chǎn)在長期的使用過程中，雖然企業(yè)的固定資產(chǎn)在長期的使用過程中，雖然保持著原有的實物形態(tài)，但其價值會隨著固定資保持著原有的實物形態(tài)，但其價值會隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少。固定資產(chǎn)由于損耗而減少產(chǎn)的損耗而逐漸減少。固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)的折舊。的價值就是固定資產(chǎn)的折舊。

30、v（一）、折舊費用的計算（一）、折舊費用的計算1、計算固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)考慮以下幾個因素：、計算固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)考慮以下幾個因素：（1）、應(yīng)計提折舊總額）、應(yīng)計提折舊總額 v 預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值/原值原值v 預(yù)計凈殘值原值預(yù)計凈殘值原值預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率v 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值（2）、預(yù)計使用年限）、預(yù)計使用年限（3）、預(yù)計工作總量）、預(yù)計工作總量v 2、固定資產(chǎn)折舊的方法、固定資產(chǎn)折舊的方法 目前我國常用的固定資產(chǎn)折舊方法主要有以下四種目前我國常用的固定資產(chǎn)折舊方法主要有以下四種方法：方法：（1）

31、、）、直線法：是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限平均計提折舊的方直線法：是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限平均計提折舊的方法，采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。法，采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。 v 年折舊額應(yīng)計提折舊額年折舊額應(yīng)計提折舊額/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 =（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限v 月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額/12v 年折舊率年折舊額年折舊率年折舊額/原值原值 100%v 原值原值（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 原值原值100% （1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用年限預(yù)計使用

32、年限100%v 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12v 月折舊額原值月折舊額原值月折舊率月折舊率 v例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為2000000元，預(yù)元，預(yù)計凈殘值率為計凈殘值率為3%，該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為，該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為20年。其折舊率和月折舊額計算如下：年。其折舊率和月折舊額計算如下： 年折舊率（年折舊率（1-3%）/20 100%=4.9% 月折舊率月折舊率4.9%/12=0.4% 月折舊額月折舊額0.4%2000000=8000(元元)v （2）、工作量法：是指根據(jù)實際工作量平均計提固定）、工作量法：是指根據(jù)實際工作量平均計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法

33、是按固定資產(chǎn)完成的資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法是按固定資產(chǎn)完成的工作量來計算折舊，先確定固定資產(chǎn)單位工作量折舊額，工作量來計算折舊，先確定固定資產(chǎn)單位工作量折舊額，然后用固定資產(chǎn)每月的工作量乘以單位工作量，即：然后用固定資產(chǎn)每月的工作量乘以單位工作量，即：v 單位工作量折舊額應(yīng)計折舊額單位工作量折舊額應(yīng)計折舊額/預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量=原值原值 （1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量v 固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工單位工作量折舊額作量折舊額v例：某工業(yè)企業(yè)運輸汽車一輛，原值例：某工業(yè)企業(yè)運輸汽車一輛，原值20000

34、0，預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計行駛里程為，預(yù)計行駛里程為80000公里，某月行駛公里，某月行駛5000公里。其單位公里。其單位工作量折舊額和該月的折舊額計算如下：工作量折舊額和該月的折舊額計算如下：單位工作量折舊額單位工作量折舊額200000（1-4%）/800000=0.24 該月折舊額該月折舊額0.245000=1200(元元)v（3）、雙倍余額遞減法：是指不考慮固定資）、雙倍余額遞減法：是指不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率來計算折舊額的一凈值和雙倍的直線法折舊率來計算折舊額的一種方法。即：種方

35、法。即：v年折舊率年折舊率2/預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 100%v月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12v月折舊額每月初固定資產(chǎn)年初賬面凈值月折舊額每月初固定資產(chǎn)年初賬面凈值月月 折舊率折舊率 例：例：A公司的一項固定資產(chǎn)的原值為公司的一項固定資產(chǎn)的原值為50000元，預(yù)計使用年元，預(yù)計使用年限為限為5年，估計的凈殘值為年，估計的凈殘值為200元。該公司的固定資產(chǎn)的折舊額元。該公司的固定資產(chǎn)的折舊額計算如下：計算如下： 年折舊率年折舊率=2/5=40%年次 固定資產(chǎn)原值 年折舊率年折舊額累計折舊折余價值150000 40% 200002000030000250000 40% 120003200

36、018000350000 40% 72003920010800450000 -5300445005500550000 -530049800200合計49800v（4）、年數(shù)總和法。是指將固定資產(chǎn)原值減）、年數(shù)總和法。是指將固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固數(shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的壽命，分母代表預(yù)計使用壽定資產(chǎn)尚可使用的壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。即：命逐年數(shù)字總和。即：v年折舊率（預(yù)計使用年限年折舊率（預(yù)計使用年限-已使用年限）已使用年限）/預(yù)預(yù) 計使

37、用年限的年數(shù)總和計使用年限的年數(shù)總和v月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12v月折舊額（固定資產(chǎn)原值月折舊額（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）月月 折舊率折舊率 例：以上例例：以上例A公司為例，采用年數(shù)總和法計算該公司的固定資產(chǎn)的折舊額公司為例，采用年數(shù)總和法計算該公司的固定資產(chǎn)的折舊額年次 固定資產(chǎn)原值 凈殘值應(yīng)計折舊總額年折舊率年折舊額150000 20049800 5/15 16600250000 20049800 4/1520049800 3/15 9960450000 20049800 2/15 6640550000 20049800 1/15 332

38、0合計49800v（二）、折舊費用的分配（二）、折舊費用的分配 一般來說，固定資產(chǎn)折舊是按月計提，當(dāng)月增加一般來說，固定資產(chǎn)折舊是按月計提，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提折舊；的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。此外，已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)計提折舊。此外，已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以不再計算折舊；未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊。 折舊費用按照固定資產(chǎn)使用的車間、部門進(jìn)行匯總，折舊費用按照固定資產(chǎn)使用的車間、部門進(jìn)行匯總，與生產(chǎn)車間、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本與生產(chǎn)車間、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用和期間費用 v編制會計分錄如下：編制會計分