內(nèi)部控制——沃爾瑪

1、摘要健全有效的內(nèi)部控制被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法，近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。健全有效的內(nèi)部控制直接決定了企業(yè)在未來激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣。因此，制定合理的內(nèi)部控制制度，規(guī)避可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)已成為現(xiàn)代企業(yè)日益關(guān)心的問題。本文基于對(duì)內(nèi)部控制理論知識(shí)的認(rèn)識(shí)，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估、控制活動(dòng)、監(jiān)督、信息與溝通這五個(gè)方面對(duì)國(guó)際零售巨頭沃爾瑪（中國(guó)）內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了描述。關(guān)鍵詞：沃爾瑪；內(nèi)部控制一、沃爾瑪簡(jiǎn)介沃爾瑪公司由美國(guó)零售業(yè)的傳奇人物山姆沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。經(jīng)過四十多年的發(fā)展，沃爾瑪公司已成為美國(guó)最大

2、的私人雇主和世界上最大的連鎖零售企業(yè)。沃爾瑪公司以“天天平價(jià)”作為其主要市場(chǎng)定位策略，贏得了平民消費(fèi)者的青睞，獲得了舉世矚目的成就，并在人們的心目中樹立了“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的企業(yè)形象。在中國(guó)，沃爾瑪始終堅(jiān)持“尊重個(gè)人，服務(wù)顧客，追求卓越”的核心價(jià)值觀，以不斷地為我們的顧客和員工創(chuàng)造非凡。目前南寧沃爾瑪在南寧開了五家店。這些店分別位于南寧的市中心，或人員密集的地方。打造“一站式”購(gòu)物環(huán)境。 二、內(nèi)部環(huán)境：沃爾瑪總部組織架構(gòu)沃爾瑪商店組織架構(gòu)夜班理貨部防損部各商品部夜班收貨部白班收貨部財(cái)務(wù)部前臺(tái)收銀部人事部行政部從上述組織結(jié)構(gòu)圖可以看出，沃爾瑪采用的是的精簡(jiǎn)的事業(yè)部制組織。沃爾瑪每家分店由一位經(jīng)理和至少

3、兩位助理經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)理負(fù)責(zé)整個(gè)商店的運(yùn)營(yíng)，助理經(jīng)理則分別負(fù)責(zé)耐用商品和非耐用商品的管理；他們又領(lǐng)導(dǎo)者36個(gè)商品部門經(jīng)理。商店經(jīng)理向地區(qū)經(jīng)理匯報(bào)工作，每位地區(qū)經(jīng)理約負(fù)責(zé)12家分店；地區(qū)經(jīng)理又向區(qū)域副總裁匯報(bào)工作，每位副總裁下又設(shè)3-4個(gè)地區(qū)經(jīng)理；最后，區(qū)域副總裁向公司執(zhí)行副總裁匯報(bào)工作；另外還有2為高級(jí)副總裁分別負(fù)責(zé)新店發(fā)展和公司財(cái)務(wù)等。該套組織結(jié)構(gòu)體系中，各區(qū)域副總裁是核心，他們負(fù)責(zé)整個(gè)公司的溝通和運(yùn)營(yíng)管理。雖然沃爾瑪擴(kuò)展迅速，但是這里管理結(jié)構(gòu)仍然簡(jiǎn)單精煉和有效。企業(yè)文化 尊重個(gè)人尊重每位同事提出的意見。經(jīng)理們被看做“公仆領(lǐng)導(dǎo)”，通過培訓(xùn)、表?yè)P(yáng)及建設(shè)性的反饋意見幫助新的同事認(rèn)識(shí)發(fā)掘自己的潛能。

4、服務(wù)顧客-“顧客就是老板”。沃爾瑪公司盡其所能使顧客感到在沃爾瑪連鎖店購(gòu)物是一種親切、愉快的經(jīng)歷。 追求卓越沃爾瑪連鎖店的同事共同分享使顧客滿意的承諾。在每天營(yíng)業(yè)前，同事會(huì)聚集在一起，高呼沃爾瑪口號(hào)，查看前一天的銷售情況，討論當(dāng)天的目標(biāo)三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沃爾瑪風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與傳統(tǒng)方法比較沃爾瑪方法傳統(tǒng)方法跨部門綜合管理按職能單獨(dú)管理對(duì)復(fù)雜問題深入研究并提出綜合解決方案對(duì)復(fù)雜問題只能簡(jiǎn)單處理橫向與垂直并重垂直建立信息跨部門共享信息不共享關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事件之間的互動(dòng)關(guān)系不關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)事件間的聯(lián)系關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間的確定相互溝通風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間的確定獨(dú)立成本效益原則明顯管理成本高昂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與

5、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的行為可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)包括：公關(guān)失策風(fēng)險(xiǎn)，高層調(diào)動(dòng)頻繁風(fēng)險(xiǎn)，低價(jià)不低風(fēng)險(xiǎn)，供貨商關(guān)系不暢風(fēng)險(xiǎn)，物流系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn) 沃爾瑪合理地分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，創(chuàng)造了“天天低價(jià)”控制的特色，沃爾瑪比競(jìng)爭(zhēng)手成本低，商品周轉(zhuǎn)快，真正做到了“成本抑減”的工作?！傲銕?kù)存”的做法使沃爾瑪每年都可節(jié)省數(shù)以百萬美元的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。（一）沃爾瑪公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門沃爾瑪公司在董事會(huì)中分別設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由三名成員組成，其中包括一名獨(dú)立董事，其下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部（包括策略部、系統(tǒng)開發(fā)與分析部、管理信息系統(tǒng)部、法律室）以監(jiān)督運(yùn)營(yíng)單位的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審

6、計(jì)部，主要對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制，為企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供保障。公司管理層負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)兩個(gè)委員會(huì)制定的策略，從而更好地領(lǐng)導(dǎo)各個(gè)業(yè)務(wù)部門。（二）沃爾瑪公司內(nèi)部控制的“三條防線”1、第一道防線：業(yè)務(wù)部門防線。沃爾瑪公司的業(yè)務(wù)部門包含了企業(yè)大部分資產(chǎn)和現(xiàn)金業(yè)務(wù)，在實(shí)際交易過程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，因而是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的最前沿。沃爾瑪公司的管理層在協(xié)調(diào)好風(fēng)險(xiǎn)管理部和審計(jì)部的政策后，分別從宏觀和微觀兩個(gè)層面將公司的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和內(nèi)控流程融入到業(yè)務(wù)部門中，從而構(gòu)成了沃爾瑪公司風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線。其中，微觀控制包括采購(gòu)政策與制度、存貨管理、資金管理等；宏觀控制包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分、審批程序等。2、第

7、二道防線：風(fēng)險(xiǎn)管理部門防線。該防線包括風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部?jī)蓪酉到y(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的職能主要是確保企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。具體包括：協(xié)助管理層決定公司的風(fēng)險(xiǎn)取向；負(fù)責(zé)建立和維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度并制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策和策略；在公司內(nèi)部建立起具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)管理部的職能主要是領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司各業(yè)務(wù)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作。具體包括：對(duì)各單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行組合式管理；協(xié)助和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位進(jìn)行內(nèi)控的自我評(píng)估和管理；對(duì)財(cái)務(wù)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析等。3、第三道防線：內(nèi)部審計(jì)防線。主要是在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下從財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、合規(guī)等方面對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，以確定

8、業(yè)務(wù)部門能知道該部門的重要風(fēng)險(xiǎn)，也能識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要確定企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性和執(zhí)行情況，從而更好地降低風(fēng)險(xiǎn)。此外，沃爾瑪公司還有一套由企業(yè)董事會(huì)和管理層共同設(shè)立的與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的有利于風(fēng)險(xiǎn)管理的治理結(jié)構(gòu)，這是三條防線能正常發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。在董事會(huì)中，各成員都有足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷能力；董事會(huì)和管理層相互尊重、信任并保持密切的合作關(guān)系；企業(yè)訂立了清晰的目標(biāo)、戰(zhàn)略和規(guī)章制度，包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)政策和風(fēng)險(xiǎn)承受極限；企業(yè)有一套重視風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化和價(jià)值觀。四、控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它

9、必須為公司的經(jīng)理層制定自身利益博弈的規(guī)則。對(duì)一個(gè)完善的內(nèi)部控制而言，積極主動(dòng)參與控制的董事會(huì)必不可少，這就要求董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，適時(shí)進(jìn)行管理，適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。 沃爾瑪?shù)亩聲?huì)及其成員在內(nèi)控制度的有效運(yùn)行中充分發(fā)揮了作用，他們堅(jiān)持董事應(yīng)有的有效牽制原則，使得公司高層做出的決策具有高度預(yù)見性和創(chuàng)造力。 沃爾瑪有著獨(dú)特的管理：店中有店，每個(gè)人所負(fù)責(zé)的區(qū)域就是一個(gè)店，每個(gè)人就是自己店的總經(jīng)理。授權(quán)部門經(jīng)理管理自己的業(yè)務(wù)，只要能力是夠，這些“店中店”被允許有極高的銷售額。不相容職務(wù)分離控制：1、在現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)，由一人負(fù)責(zé)報(bào)銷并填制原始手工憑證，一人將有關(guān)內(nèi)容輸入計(jì)算機(jī)產(chǎn)生機(jī)制憑

10、證，還有一人負(fù)責(zé)復(fù)核工作。通過這樣的崗位分工到達(dá)牽制作用。2、支票的簽發(fā)至少有出納員和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人兩人簽名3、銀行存款要及時(shí)對(duì)賬，調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制。4、實(shí)行權(quán)責(zé)分離，管錢不管賬，出納人員不得監(jiān)管債權(quán)債務(wù)、收入和費(fèi)用的登記工作。5、物質(zhì)請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、收款、記賬必須由不同的人員擔(dān)任。財(cái)產(chǎn)保全控制：1、建立健全的現(xiàn)金定期盤點(diǎn)制度。首先，出納員在每日將現(xiàn)金實(shí)存額同現(xiàn)金日記賬相核對(duì)，做到日清月結(jié)，賬款相符。其次，會(huì)計(jì)人員對(duì)出納經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行定期盤點(diǎn)。第三，建立有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和有關(guān)人員組成的清查小組進(jìn)行不定期的清查盤點(diǎn)。2、控制儲(chǔ)備定額，防超儲(chǔ)積壓。3

11、、對(duì)于重要貨物的采購(gòu)，要直接與生產(chǎn)單位簽訂合同，會(huì)計(jì)部門要參加合同的簽訂工作，收貨部門要嚴(yán)格按照合同規(guī)定的品種、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收。4、發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)立即入賬，不得拖延。沃爾瑪集團(tuán)總部每年到下屬商場(chǎng)進(jìn)行12次檢查，通過內(nèi)部復(fù)核進(jìn)行對(duì)各商場(chǎng)財(cái)務(wù)部的監(jiān)督考核。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制：1標(biāo)準(zhǔn)化：沃爾瑪每家門店在商品、服務(wù)、店名、店貌等方面嚴(yán)格執(zhí)行總部規(guī)定的規(guī)范和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 2專業(yè)化：要求在采購(gòu)、配送、銷售、管理等方面，把專業(yè)的事情交給專業(yè)人士做。3統(tǒng)一化：在商品采購(gòu)、物流配送、資金結(jié)算、信息匯集、廣告宣傳、員工培訓(xùn)等方面，堅(jiān)持全球統(tǒng)一的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并由總部直接控制或制定標(biāo)準(zhǔn)化流程予以控制。4簡(jiǎn)

12、單化：使員工工作簡(jiǎn)單化，減少業(yè)務(wù)運(yùn)作的環(huán)節(jié)，是每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的商業(yè)活動(dòng)盡可能簡(jiǎn)單。5沃爾瑪總部的電腦和各個(gè)發(fā)貨中心及各家分店的電腦聯(lián)接，商店付款臺(tái)上的激光掃描器會(huì)把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進(jìn)行進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。當(dāng)某一貨品庫(kù)存減少到一定數(shù)量時(shí)，電腦會(huì)發(fā)出信號(hào)，提醒商店及時(shí)向總部要求進(jìn)貨。總部安排貨源后，送往離商店最近的一個(gè)發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時(shí)間和線路。這樣，從商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36小時(shí)。這保證了沃爾瑪物流系統(tǒng)在擁有巨大規(guī)模的同時(shí)仍保持高效運(yùn)轉(zhuǎn)。五、信息和溝通1、信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的

13、信息，以確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間有效溝通。2、建立全球第一個(gè)物流數(shù)據(jù)的處理中心： 沃爾瑪在全球第一個(gè)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部24小時(shí)計(jì)算機(jī)物流網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)控，使采購(gòu)庫(kù)存、訂貨、配送和銷售一體化。例如，顧客到沃爾瑪?shù)昀镔?gòu)物，然后通過POS機(jī)打印發(fā)票，與此同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃的人員以及供應(yīng)商的電腦上就會(huì)同時(shí)顯示信息，各個(gè)環(huán)節(jié)就會(huì)通過信息及時(shí)完成本職工作，從而減少了很多不必要的時(shí)間浪費(fèi)，加快了物流的循環(huán)。 正因?yàn)檫@種高速的信息處理與溝通系統(tǒng)，為沃爾瑪?shù)慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來了高效率和高利潤(rùn)，同時(shí)也證實(shí)了沃爾瑪董事會(huì)的超凡智慧和在內(nèi)控中運(yùn)作的有效性。建立完善的信息溝通系統(tǒng)，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的成效六、監(jiān)測(cè)活

14、動(dòng)監(jiān)控每隔一段時(shí)間，每家店都會(huì)舉行“草根會(huì)議”，隨意抽取各部門員工了解情況。草根會(huì)議基層調(diào)查每年，沃爾瑪總部都會(huì)在全球范圍內(nèi)開展“基層調(diào)查”，以不記名形式了解整個(gè)店的經(jīng)營(yíng)管理情況，密封后寄至美國(guó)，由專門的調(diào)查公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。COSO報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果良好并能隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全球的所有店鋪、配送中心和經(jīng)營(yíng)的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的購(gòu)銷調(diào)存等信息。沃爾瑪有一個(gè)統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼叫UPC代碼，可以對(duì)它掃描、閱讀。經(jīng)理們選擇一件商品，掃描一下該商品的UPC

15、代碼，不僅知道商場(chǎng)目前有多少這種商品，訂貨量是多少，而且還知道有多少這種產(chǎn)品正在運(yùn)輸?shù)缴痰甑耐局?，?huì)在什么時(shí)候運(yùn)到等情況。這些數(shù)據(jù)都是通過主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。通過這個(gè)信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對(duì)日常運(yùn)營(yíng)與企業(yè)戰(zhàn)略做出分析和決策。七、啟示每一個(gè)成功優(yōu)秀的企業(yè)都需要一個(gè)完善且足夠強(qiáng)勁的內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境是其他四個(gè)因素發(fā)生作用的基礎(chǔ)，企業(yè)想要成功，首先要打造企業(yè)堅(jiān)固的內(nèi)核企業(yè)文化，為人之道即為商之道?？刂苹顒?dòng)能使企業(yè)保證控制目標(biāo)有效落實(shí)，企業(yè)對(duì)信息的掌握速度要快，才能跟上日新月異的市場(chǎng)需求。良好的內(nèi)部控制體系是企業(yè)走向成功的基石，完善的信息與溝通是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和重要保

16、證，企業(yè)還應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。參考文獻(xiàn)【1】陳玲.最新我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考【J】.會(huì)計(jì)研究，2021（8）.【2】李秉成.內(nèi)部控制概念及基本性質(zhì)的探討【J】.武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2021.【3】吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示【J】會(huì)計(jì)研究，2022（5）.【4】張福生，世界新首富沃爾瑪零售帝國(guó)傳奇【M】.民主與建設(shè)出版社，2021.【5】王書力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)務(wù)與案例【M】.中國(guó)物價(jià)出版社，2021.【6】潘秀麗.內(nèi)部控制研究【M】。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2021.【7】孫彩霞.零售企業(yè)內(nèi)部控制問題研究【D】山東大學(xué)碩士論文，2022.3【8

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