新三板掛牌財(cái)務(wù)問(wèn)題及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制程志剛

1、新三板掛牌財(cái)務(wù)問(wèn)題及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 2015.8.25天行健 君子以自強(qiáng)不息 地勢(shì)坤 君子以厚德載物主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)問(wèn)題 結(jié)合案例解讀掛牌審查一般問(wèn)題內(nèi)核參考要點(diǎn)（試行）財(cái)務(wù)要求 1-財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性 2-財(cái)務(wù)規(guī)范性 3-財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì) 4-持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 5-關(guān)聯(lián)交易 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 1-業(yè)務(wù)承接階段 2-業(yè)務(wù)執(zhí)行階段 3-業(yè)務(wù)完成階段 4-持續(xù)跟蹤掛牌審查一般問(wèn)題內(nèi)核參考要點(diǎn) 2015年6月29日，全國(guó)股轉(zhuǎn)公司發(fā)布 涉及公司一般問(wèn)題的核查過(guò)程、調(diào)查事實(shí)、結(jié)論，應(yīng)在主辦券商的內(nèi)核文件和盡職調(diào)查工作底稿、律師的工作底稿、會(huì)計(jì)師的工作底稿中體現(xiàn)。前述文件將作為全國(guó)股轉(zhuǎn)公司對(duì)主辦券商、律師、

2、會(huì)計(jì)師是否勤勉盡責(zé)、依規(guī)履責(zé)進(jìn)行監(jiān)管的事實(shí)依據(jù) 從2015年7月1日起不再發(fā)出一般問(wèn)題的反饋意見(jiàn)，首次申報(bào)時(shí)即提交 九大方面內(nèi)容 合法合規(guī)，公司業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性，財(cái)務(wù)規(guī)范性，財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策、估計(jì)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，關(guān)聯(lián)交易，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的分開(kāi)情況財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性總體要求： 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品或服務(wù)類(lèi)型、關(guān)鍵資源要素、采購(gòu)模式、銷(xiāo)售模式、盈利模式、收付款政策、客戶及供應(yīng)商類(lèi)型、主要業(yè)務(wù)合同等，比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核查公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)處理、列報(bào)是否與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性一、收入 1-收入確認(rèn)特殊性、合理性 2-收入真

3、實(shí)、完整、準(zhǔn)確3-虛報(bào)、隱藏收入財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性【案例1】某施工企業(yè)完工百分比法確認(rèn)收入【案例2】某網(wǎng)絡(luò)游戲平臺(tái)聯(lián)運(yùn)收入全額法/凈額法【案例3】某工業(yè)企業(yè)通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商壓貨虛增收入【案例4】現(xiàn)金銷(xiāo)售不入賬避稅隱藏收入【案例5】關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化虛增收入財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性二、成本1-成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)確2-成本構(gòu)成合理3-采購(gòu)真實(shí)性、成本真實(shí)性及完整性【案例6】某營(yíng)銷(xiāo)管理公司發(fā)票內(nèi)容與公司業(yè)務(wù)成本實(shí)際支出不相符財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性三、毛利率1-毛利構(gòu)成及波動(dòng)分析，同行業(yè)對(duì)比2-成本、期間費(fèi)用劃分合規(guī)3-收入成本配比關(guān)系合理【案例7】收入確認(rèn)滯后一個(gè)月造成收入成本不匹配

4、財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性四、期間費(fèi)用1-費(fèi)用跨期與往來(lái)款科目余額2-期間費(fèi)用資本化3-費(fèi)用真實(shí)、準(zhǔn)確、完整【案例8】芯片研發(fā)公司制版費(fèi)的攤銷(xiāo)財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性五、應(yīng)收賬款1-謹(jǐn)慎的壞賬政策2-期后收款核查收入真實(shí)性3-提前確認(rèn)收入與應(yīng)收賬款【案例9】某公司為完成業(yè)績(jī)承諾目標(biāo)而虛構(gòu)收入且應(yīng)收賬款無(wú)法收回財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性六、存貨1-盤(pán)點(diǎn)及監(jiān)盤(pán)2-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提謹(jǐn)慎合理3-存貨發(fā)生計(jì)價(jià)分配結(jié)轉(zhuǎn)方法合理，計(jì)算準(zhǔn)確財(cái)務(wù)問(wèn)題1：財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)匹配性七、現(xiàn)金流量表1-經(jīng)營(yíng)流動(dòng)現(xiàn)金流波動(dòng)合理，與凈利潤(rùn)匹配2-大額現(xiàn)金流變動(dòng)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、金額與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，與會(huì)計(jì)科目核算勾稽財(cái)務(wù)問(wèn)題2：財(cái)務(wù)

5、規(guī)范性一、內(nèi)控制度有效性及會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)規(guī)范性1-五大循環(huán)相關(guān)內(nèi)控制度有效、有效執(zhí)行2-會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求3-在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的與公司內(nèi)控及會(huì)計(jì)核算相關(guān)的主要問(wèn)題以及后續(xù)規(guī)范措施，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度是否健全、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是否規(guī)范發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)【案例10】公司各項(xiàng)支出大部分由公司轉(zhuǎn)到個(gè)人卡再對(duì)外支付財(cái)務(wù)問(wèn)題2：財(cái)務(wù)規(guī)范性二、稅收繳納1-結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)、客戶對(duì)象、重大資產(chǎn)重組、非貨幣資產(chǎn)出資規(guī)范，確定稅收繳納合法合規(guī)性2-公司繳納稅種以及稅率情況3-稅收繳納情況，少計(jì)、未足額繳納、延期繳納4-偷稅、漏稅重大違法違規(guī)行為【案例111】核定征收，至少申報(bào)期最近一期應(yīng)采用查賬征收財(cái)務(wù)問(wèn)題3：

6、財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策、估計(jì)一、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)1-財(cái)務(wù)指標(biāo)簡(jiǎn)表、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、每股凈、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，模擬計(jì)算2-盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲取現(xiàn)金流能力，與同行對(duì)比分析指標(biāo)合理性、說(shuō)明波動(dòng)原因財(cái)務(wù)問(wèn)題3：財(cái)務(wù)指標(biāo)與會(huì)計(jì)政策、估計(jì)二、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)1-會(huì)計(jì)政策、估計(jì)與同行差異2-會(huì)計(jì)政策一致性3-利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn) 收入確認(rèn)方式、壞賬計(jì)提比例、存貨計(jì)價(jià)方式【案例12】銷(xiāo)售產(chǎn)品同時(shí)提供安裝服務(wù)由發(fā)貨時(shí)點(diǎn)變更為安裝完成確認(rèn)收入【案例13】為運(yùn)營(yíng)商整體提供解決方案由初驗(yàn)改為終驗(yàn)確認(rèn)收入財(cái)務(wù)問(wèn)題4：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力1- 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 2- 公司應(yīng)結(jié)合營(yíng)運(yùn)記錄

7、（如現(xiàn)金流量、營(yíng)業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費(fèi)用、合同簽訂情況、行業(yè)特有計(jì)量指標(biāo)等）、資金籌措能力等量化指標(biāo)，以及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、公司核心優(yōu)勢(shì)、商業(yè)模式創(chuàng)新性、風(fēng)險(xiǎn)管理、主要客戶及供應(yīng)商情況、期后合同簽訂以及盈利情況等方面評(píng)估公司在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力財(cái)務(wù)問(wèn)題4：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力【案例14】持續(xù)虧損企業(yè)【案例15】資不抵債/對(duì)外大額擔(dān)保的企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題5：關(guān)聯(lián)交易1-關(guān)聯(lián)方:公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2-關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型：區(qū)分經(jīng)常性及偶發(fā)性3-關(guān)聯(lián)交易必要性與公允性4-規(guī)范制度：關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部制度有效執(zhí)行5-關(guān)聯(lián)方資金（資源）占用【案例16】變相占用公司資金財(cái)務(wù)問(wèn)題6：其他方面1-出資合法合規(guī)2-

8、股份支付【案例17】股份支付審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制-業(yè)務(wù)承接階段1-有經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)理參與盡職調(diào)查 盡早發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，決定是否繼續(xù)進(jìn)展2-嚴(yán)格按關(guān)于完善新三板項(xiàng)目業(yè)務(wù)承接工作的若干意見(jiàn)要求承接業(yè)務(wù)（天健發(fā)201547號(hào)） 拒絕承接、謹(jǐn)慎承接3-簽約時(shí)約定按進(jìn)度收款并及時(shí)開(kāi)票收款審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制-業(yè)務(wù)承接階段拒絕承接情形(1)傳統(tǒng)行業(yè)受?chē)?guó)家環(huán)保、產(chǎn)能過(guò)?；蛐袠I(yè)地位和所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)或者將要發(fā)生重大變化，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的企業(yè)；(2)農(nóng)、林、牧、漁類(lèi)現(xiàn)金交易量大、難以核實(shí)的企業(yè)；(3)對(duì)于新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若對(duì)其盈利模式難以了解，明顯不具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的企業(yè)；(4)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)法合

9、理解決、歷史沿革不清晰等存在明顯實(shí)質(zhì)性障礙的企業(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制-業(yè)務(wù)承接階段謹(jǐn)慎承接情形(1)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，收入確認(rèn)存在特殊處理方式的，如凈額法、完工百分比法等的企業(yè)；(2)對(duì)于存在控股股東、實(shí)際控制人與企業(yè)資金往來(lái)頻繁，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)混亂，獨(dú)立性存在重大隱患的企業(yè)；(3)對(duì)于內(nèi)控制度有效性和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)規(guī)范性較差且管理層規(guī)范意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè)。 【案例18】某裝修施工企業(yè)，財(cái)務(wù)盡調(diào)后，認(rèn)為公司有一定的發(fā)展前景，但財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較弱，前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可用性較差，且公司股東規(guī)范意愿較強(qiáng)。故建議公司先聘請(qǐng)其他中小事務(wù)所協(xié)助公司將前期賬務(wù)清理規(guī)范，并推薦管理咨詢部門(mén)幫助公司建立及完善內(nèi)控。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制-業(yè)務(wù)執(zhí)行階段1-嚴(yán)格按執(zhí)業(yè)規(guī)程完成審計(jì)程序取得有效審計(jì)證據(jù)2-針對(duì)內(nèi)控薄弱的特點(diǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序3-運(yùn)用特殊審計(jì)方法與手段4-結(jié)合內(nèi)核參考要點(diǎn)落實(shí)相關(guān)核查程序5-高度重視合同關(guān)鍵條款分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制-業(yè)務(wù)完成階段1-報(bào)告階段與其他機(jī)構(gòu)保持溝通，積極參與協(xié)調(diào)會(huì)，對(duì)重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題要有底線2-項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、經(jīng)理審閱核對(duì)公司股轉(zhuǎn)說(shuō)明書(shū)，進(jìn)一步理解公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)匹配性，驗(yàn)證審計(jì)過(guò)程及結(jié)果的可靠性3-再次對(duì)核查