在瓶頸工序獲取最大利潤(rùn)3P——TOC方式研判產(chǎn)品組合與產(chǎn)品定價(jià)

1、.在瓶頸工序獲取最大利潤(rùn)TOC方式研判產(chǎn)品組合與產(chǎn)品定價(jià)當(dāng)試算產(chǎn)品組合（成本）時(shí)，損益表告訴我們是紅字，這個(gè)生意還能做嗎？產(chǎn)品組合讓我們以一個(gè)在TOC有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)(TA)具代表性的產(chǎn)品組合決策和五聚焦步驟(5FS)開始探討產(chǎn)品組合與產(chǎn)品定價(jià)。某工廠有資源A、B、C、D各一。每周工作5天，每天8小時(shí)，即每周可用工時(shí)為2400分鐘，運(yùn)營(yíng)費(fèi)用（作業(yè)費(fèi)用）每6000元，現(xiàn)有產(chǎn)品P與Q，產(chǎn)品資料整理如下圖，公司的最大利潤(rùn)會(huì)是多少？如果我們以TOC有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)公式計(jì)算損益，可得如下的損益表：有效產(chǎn)出(T)售價(jià)材料成本凈利有效產(chǎn)出(T)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(OE)Q的有效產(chǎn)出=50件*(100-20-20) =3,00

2、0P的有效產(chǎn)出=100件*(90-5-20-20)=4,500_總有效產(chǎn)出 7,500作業(yè)費(fèi)用 6,000=凈利 1,500熟知TOC五聚焦步驟的讀者會(huì)提出“真的能賺到1500元？”因?yàn)椋嬖谥萍s工廠有效產(chǎn)出的制約因素，限制了工廠的最大有效產(chǎn)出，凈利1500元的結(jié)論只有制約在市場(chǎng)時(shí)才會(huì)成立（工廠有多余產(chǎn)能），如果制約是在工廠，“真的能賺到1500元？” 現(xiàn)以五聚焦步驟的第1步，識(shí)別系統(tǒng)的制約（瓶頸）著手回答這個(gè)問題。在目前資料下，市場(chǎng)對(duì)P與Q的需求、現(xiàn)有制造資源和相應(yīng)工時(shí)，企圖計(jì)算、找出瓶頸的位置，資料整理如下：資源利用率合計(jì)P100Q50A83%20001510B125%30001530C7

3、3%1750155D73%1750155工廠每周可用工時(shí)為2400分鐘，上表可看出，資源B是限制工廠產(chǎn)出的制約因素，瓶頸。如何在這個(gè)制約因素下作出產(chǎn)品組合決策以最大化凈利？在這之前，先比較不同角度或利益，可能的選擇依據(jù)是什么？會(huì)選擇售價(jià)最高的？單位利潤(rùn)最高還是總利潤(rùn)最高？參見下圖：從上圖可知，應(yīng)該優(yōu)先生產(chǎn)產(chǎn)品P，因?yàn)樗紤]瓶頸資源B后每小時(shí)的獲利是最大的，而我們就是要“在瓶頸工序獲取最大利潤(rùn)”。為了確定的目的，分別試算不同產(chǎn)品組合的損益表。方案1：優(yōu)先生產(chǎn)產(chǎn)品P，單位時(shí)間總利潤(rùn)，瓶頸單位時(shí)間有效產(chǎn)出（T/cu，cu瓶頸加工一個(gè)產(chǎn)品所需的工時(shí)）是最大的；方案2：優(yōu)先生產(chǎn)產(chǎn)品Q，售價(jià)或單位利潤(rùn)最大

4、的，資料整理如下：可用工時(shí)2400分鐘方案1 P優(yōu)先總利潤(rùn)最大方案2 Q優(yōu)先售價(jià)/單位利潤(rùn)最大P單價(jià)100瓶頸15分鐘100件/1500分鐘60件/900分鐘T=4545002700Q單價(jià)50瓶頸30分鐘30件/900分鐘50件/1500分鐘T=6018003000有效產(chǎn)出合計(jì)63005700作業(yè)費(fèi)用6000凈利300-300經(jīng)試算后，證實(shí)以瓶頸單位時(shí)間有效產(chǎn)出作為產(chǎn)品組合決策是正確的，選對(duì)了獲利300元，選錯(cuò)了虧損300元。以上是基于TOC有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的，如果以現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度試算的損益表會(huì)是什么結(jié)果？參見下表：方案1總利潤(rùn)最大方案2售價(jià)/單位利潤(rùn)最大P Q P Q 售出數(shù)量100306050單

5、價(jià)9010090100材料單價(jià)45404540營(yíng)業(yè)額9000300054004000銷售成本材料成本4500120027002000營(yíng)運(yùn)費(fèi)用(6000)4615138432722727利潤(rùn)-115184-572-72769-1299現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和TOC有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)的不同，在于對(duì)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用（6000元）的分?jǐn)?，上表是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的分?jǐn)偅绻囊怨r(shí)為基礎(chǔ)的分?jǐn)偨Y(jié)果可能不同，如同高德拉特博士提問“2+2等于多少？”而會(huì)計(jì)人員會(huì)說：“你想要多少？”這也許是要控制“產(chǎn)品成本”要考慮的地方，即使使用標(biāo)準(zhǔn)成本或賦予分?jǐn)偦A(chǔ)，對(duì)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的分?jǐn)偸欠駮?huì)讓我們?cè)诓町惙治鰰r(shí)造成困擾，因?yàn)榉肿优c分母的困擾？因此，T

6、OC有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)沒有標(biāo)準(zhǔn)成本也沒有差異分析，只有緩沖管理(BM)，對(duì)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用(OE)的管理。這樣TOC有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)是否會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有所影響？例如：如何知道損益兩平和如何對(duì)產(chǎn)品定價(jià)？損益兩平這里先查看量本利（CVP）分析，量本利(CVP)分析可以知道損益兩平點(diǎn)的銷售數(shù)量，如下所示：若TOC有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)用于PVC分析可以有效產(chǎn)出(T)作為銷售收入，確定損益兩平的位置，即當(dāng)£UT全廠的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(作業(yè)費(fèi)用，OE)。上圖中，有效產(chǎn)出線不是直線，是折線，這因?yàn)樗邮苡唵蔚腡不同（可能由于產(chǎn)品或市場(chǎng)區(qū)隔）與接單順序不同所致。產(chǎn)品定價(jià)TOC沒有產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，只以客戶能接受的最高價(jià)格（客戶的價(jià)值

7、認(rèn)知）作為產(chǎn)品定價(jià)。這個(gè)問題加成成本法如何因應(yīng)？如何加成？加成到所鎖定市場(chǎng)區(qū)隔的“客戶能接受的最高價(jià)格”？但在加成之前需要給出“標(biāo)準(zhǔn)成本”，這又渉及分?jǐn)?，無論如何，最終售價(jià)可能差不多。關(guān)于產(chǎn)品定價(jià)，稻盛和夫在實(shí)學(xué)：經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)中提及：“為了使收入源即銷售額最大化關(guān)鍵的是定價(jià)。做生意減價(jià)，誰(shuí)都會(huì)，但那不是經(jīng)營(yíng)。找到客戶愿意出的最高價(jià)格，以那個(gè)價(jià)格出售。必須找到一個(gè)臨界點(diǎn)：客戶可以接受也愿意出的最高價(jià)格，比這個(gè)價(jià)低的話可以拿到很多訂貨，比這個(gè)價(jià)格高則訂貨單全跑了，必須以這個(gè)臨界點(diǎn)拿訂單。找到客戶愿意出的最高價(jià)格，以那個(gè)價(jià)格出售。定這個(gè)價(jià)格是和經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的重要工作，決定這個(gè)價(jià)格是經(jīng)營(yíng)者的工作。也就是

8、要實(shí)現(xiàn)銷售額最大化，要令單價(jià)和銷售數(shù)量的乘職達(dá)到最大化，定價(jià)太低，怎樣削減經(jīng)費(fèi)也做不到收支平衡。 又或者定價(jià)太高，庫(kù)存堆積如山，無法套現(xiàn)一定要找出滿足顧客又賣得掉的基本價(jià)格”這里試圖以前面提到的“單位時(shí)間瓶頸有效產(chǎn)出(T/cu)作為決定產(chǎn)品定價(jià)的參考。T售價(jià)材料成本(或變動(dòng)成本)cu瓶頸加工一個(gè)產(chǎn)品所需的工時(shí)如果將所有產(chǎn)品以T為縱座標(biāo)以cu為橫座標(biāo)可以將目前的產(chǎn)品在下圖中顯示現(xiàn)行產(chǎn)品總利潤(rùn)最高(T最大與cu最小)與最低的位置(T最小與cu最大)：也可以，以柏拉圖形式，直觀的排列T/cu，如下圖：這里要做的是：決定公司可接受的（最?。㏕/cu，之后在“市場(chǎng)能接受的最高價(jià)”之間授權(quán)銷售人員，當(dāng)下決定產(chǎn)品售價(jià)成交生意，如此是否對(duì)業(yè)務(wù)成交有所幫助？但是，不知道工序的瓶頸在那里？當(dāng)然，有效產(chǎn)出會(huì)計(jì)是實(shí)施TOC方案的財(cái)務(wù)與績(jī)效評(píng)估機(jī)制，要與TOC的解決方案搭配。五聚焦步驟(5FS)的第1步就是識(shí)別瓶頸（制約）。最后，結(jié)合產(chǎn)能緩沖與基于有效產(chǎn)出的量本利(PVC)分析，作為產(chǎn)銷協(xié)調(diào)的參考，如下圖：1.將瓶頸產(chǎn)能分成三等分，綠、黃和紅；黑色代表超負(fù)荷；2.決定損益平衡點(diǎn)的位置（綠區(qū)或黃區(qū)）；3.觀察實(shí)際損益平衡點(diǎn)所在區(qū)域；4.業(yè)務(wù)采取措施或補(bǔ)救行動(dòng)以