會計估計存在的問題與審計對策

1、會計估計存在的問題與審計對策 目前 會計 估計存在的 問題 1. 難以判斷會計估計事項是否存在 判斷不確定交易或事項是否存在是進(jìn)行會計估計的前提。在日常核 算中，有些會計估計事項判斷其是否存在相對容易。 如應(yīng)收款項由于 債務(wù)人死亡、破產(chǎn)或失去商業(yè)信用等原因而無法如數(shù)收回或極少可能 收回，固定資產(chǎn)在壽命周期內(nèi)會隨著使用、 技術(shù)進(jìn)步等原因而發(fā)生有 形或無形損耗等，由于這種損失或損耗性質(zhì)簡單， 所以容易判斷。 但 是也有一些會計估計事項性質(zhì)復(fù)雜、 發(fā)生頻率較低、受客觀環(huán)境的 影 響 難以獲取有關(guān)資料，判斷其是否存在比較困難。如實物資產(chǎn)應(yīng)否 計提減值準(zhǔn)備， 需確定資產(chǎn)的可收回金額， 但由于我國目前市場

2、發(fā)育 不完善，同類產(chǎn)品的市場價格往往差異較大， 且很多資產(chǎn)難以從市場 上找到同類或相似的參照物，因此較難確定其是否存在減值準(zhǔn)備。 另外，確定會計估計事項是否存在還受到相關(guān)人員素質(zhì)高低的制約， 如專業(yè)判斷能力、 職業(yè)敏感性等。 由于難以把握會計估計事項是否存 在，導(dǎo)致其隨意性加大， 利用會計估計有意調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象也大有蔓 延之勢。如對實物資產(chǎn)要么不計提減值準(zhǔn)備， 要么計提巨額減值準(zhǔn)備。 這種在一瞬間發(fā)生的巨額減值讓會計報表使用者困惑不已。 2. 難以確定會計估計事項的金額 確定交易或事項對會計報表可能產(chǎn)生的影響金額是會計估計的關(guān)鍵。 但要準(zhǔn)確估計其金額，會受到許多因素的制約。 首先，受相關(guān)人員專

3、業(yè)判斷能力的制約。如 企業(yè) 購買專利權(quán)，其 攤銷年限的合理確定需考慮該技術(shù)的先進(jìn)性、 技術(shù)的 發(fā)展 趨勢以及 可替代性等相關(guān)因素。 這就要求相關(guān)人員對 經(jīng)濟 、技術(shù)和市場環(huán)境 等進(jìn)行綜合判斷和把握。 但受傳統(tǒng)會計概念的影響， 大多數(shù)企業(yè)財務(wù) 人員更習(xí)慣于做“簿記”， 將會計工作局限于循規(guī)蹈矩地記錄發(fā)生的 會計事項， 加上與會計相關(guān)的知識相對貧乏， 所以對這些特殊事項缺 乏應(yīng)有的專業(yè)判斷能力。 其次，市場機制尚不完善的制約。我國的市場經(jīng)濟發(fā)展與西方發(fā)達(dá) 國家相比還存在一定差距， 許多商品尚不存在活躍的市場， 使得財務(wù) 人員難以取得相關(guān)會計估計的基礎(chǔ)資料， 或取得后難以進(jìn)行取舍和判 斷，因此造成會

4、計估計的計量困難。 如計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時要確定資 產(chǎn)的可收回金額， 按照企業(yè)會計制度的規(guī)定， “可收回金額是指資產(chǎn) 的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中 形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 ”該規(guī)定中所指 的“銷售凈價”是定位于公開市場上的交易價值， 即公允價值。 但是 按我國目前的市場狀況，公允價值難以取得。特別是在建工程、長期 股權(quán)投資等項目，很難在市場上找到相同或類似資產(chǎn)。 再次，受未來事項估計金額精確度的制約。如未決訴訟和產(chǎn)品質(zhì)量 擔(dān)保等未來事項在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未真實發(fā)生時， 其結(jié)果要根據(jù)未來 事項的實現(xiàn)程度予以證實， 再如上述規(guī)定中所指的“預(yù)期從該資

5、產(chǎn)的 持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值”，需建立在對未來現(xiàn)金流量準(zhǔn)確預(yù)計的基礎(chǔ)上。 在對這些金額進(jìn) 行估計時需考慮市場、 金融 、 法律 、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等諸多因素的 影響。由于這些因素存在很大的不確定性， 會影響到未來事項估計金 額的精確度。 3. 難以判斷會計估計的變更是否合理 隨著時間的推移和環(huán)境的變化，企業(yè)賴以進(jìn)行會計估計的基礎(chǔ)可能 發(fā)生了變化，或者企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，此時需 要對會計估計進(jìn)行變更。但是，企業(yè)所面臨的 社會 、市場、技術(shù)等 環(huán)境是不斷變化的， 眾多變化的因素會直接和間接地影響著企業(yè)對會 計估計的判斷，要從中篩選出能有效支持會

6、計估計變更合理的因素， 摒棄不合理的因素是非常困難的。 而企業(yè)會計制度規(guī)定由企業(yè)根據(jù)實 際情況自行確定各項會計估計政策，給企業(yè)留出了較大的選擇空間。 所以目前實務(wù)中， 當(dāng)一些企業(yè)面臨外界壓力、 存在利益或其他動機時， 為達(dá)到一定的目的， 往往將會計估計變更變成了利潤的調(diào)節(jié)器， 其自 行選擇的會計估計往往與實際情況大相徑庭。 4. 與會計估計相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱 由于會計估計涉及的會計報表項目較多，估計的合理與否對企業(yè)財 務(wù)狀況和經(jīng)營成果有很大影響， 要求企業(yè)建立健全與會計估計相關(guān)的 內(nèi)部控制制度和相關(guān)控制程序， 以減少可能出現(xiàn)的決策失誤或重大遺 漏，確保會計估計及其變更 科學(xué) ，并符合企業(yè)的實際

7、情況。但由于 相關(guān)會計準(zhǔn)則實施時間較短， 企業(yè)重視不夠， 使得會計估計的內(nèi)部控 制不力， 甚至很多企業(yè)根本不存在相關(guān)內(nèi)部控制， 導(dǎo)致會計估計及其 變更缺乏科學(xué)合理的依據(jù)， 隨意性較大， 很多時候受人為因素的制約 而影響了會計估計處理與披露的合理與適當(dāng)。 注冊會計師的相應(yīng)審計策略 會計估計涉及對未來交易或事項的確認(rèn)和計量，這些交易或事項的 不確定性大大增加了會計核算的難度。 注冊會計師在進(jìn)行審計時， 面 臨著同樣的情形， 因此需保持更高的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。 為了保證審計質(zhì) 量，應(yīng)特別關(guān)注以下審計程序的實施： 1. 檢查會計估計的內(nèi)部控制制度是否合理、有效 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位會計估計的內(nèi)部控

8、制制度和相關(guān)程 序，并對其合理性和有效性進(jìn)行評價。 相關(guān)內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括： 對不確定交易或事項做出會計估計或進(jìn)行變更， 要經(jīng)董事會、 股東大 會等相關(guān)層次管理當(dāng)局的授權(quán)、 批準(zhǔn)；監(jiān)事對相關(guān)內(nèi)控制度的制定和 執(zhí)行情況要進(jìn)行監(jiān)督； 做出的會計估計與之后的實際執(zhí)行結(jié)果應(yīng)相互 比較；做出會計估計的人員要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力等。 注冊會計 師在審計時應(yīng)當(dāng)檢查其授權(quán)手續(xù)是否完整， 批準(zhǔn)程序是否合法， 并索 取有關(guān)的書面證明作為審計證據(jù)。 2. 評價 企業(yè) 作出 會計 估計的相關(guān)假設(shè)是否合理 被審計單位在進(jìn)行會計估計時常常要依據(jù)一些假設(shè)，如政府和行業(yè) 公布的實際或預(yù)測的利率、物價指數(shù)、市場占有率等數(shù)

9、據(jù)，或者是企 業(yè)內(nèi)部編制的客戶信用度、 設(shè)備利用效率、市場趨勢預(yù)測等特有數(shù)據(jù)。 注冊會計師在審計時應(yīng)當(dāng)對其依據(jù)的相關(guān)假設(shè)的合理性作出評估， 評 估時最常用、最有效的 方法 是根據(jù)以前期間的實際執(zhí)行結(jié)果判斷假 設(shè)的合理性。 另外，進(jìn)行評價時應(yīng)特別關(guān)注：所依據(jù)的假設(shè)是否符合企業(yè)的實際 情況；某一假設(shè)是否與其直接相關(guān)的其他會計估計依據(jù)的假設(shè)相一致； 某一事項的假設(shè)是否與企業(yè)在未來對該事項擬采取的相關(guān)計劃相一 致等。對容易變化的、主觀的、敏感度大的假設(shè)，應(yīng)評價該假設(shè)的來 源、依據(jù)及決策程序等，必要時應(yīng)獲取外部資料予以證實。 3. 將會計估計的數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行結(jié)果相比較 會計所核算的企業(yè)經(jīng)營活動充滿了風(fēng)險

10、和不確定性，因此會計的一 系列確認(rèn)和計量要做到完全精確是不可能的， 許多項目只能依靠事先 的估計進(jìn)行計量。 而這些事先估計的事項在實際發(fā)生后， 會反過來證 實事先估計的合理性和準(zhǔn)確性。 因此對某些連續(xù)發(fā)生的事項， 如果前 期存在會計估計， 注冊會計師可以將前期會計估計與其實際執(zhí)行結(jié)果 進(jìn)行比較，通過差異比較和性質(zhì) 分析 來判斷前期做出的會計估計是 否合理。同時還可結(jié)合本期實際情況和實踐中積累的經(jīng)驗以及最新取 得的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析， 對其是否需要變更及如何變更做出合理 判斷。 4. 將會計估計的數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)資料進(jìn)行比較 當(dāng)會計估計涉及的事項重大或注冊會計師認(rèn)為從被審計單位內(nèi)部獲 取的審計

11、證據(jù)不夠充分時， 可以考慮獲取同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。 可以通 過獲取公開市場信息、 行業(yè)發(fā)布的信息等資料， 在剔除不可比因素后 與被審計單位的相關(guān)會計估計數(shù)據(jù)進(jìn)行比較， 然后對產(chǎn)生的差異進(jìn)行 分析，以幫助注冊會計師作出判斷，得出相應(yīng)的審計結(jié)論 5. 利用獨立估計判斷被審計單位會計估計的合理性 獨立估計是獨立于被審計單位之外的人對會計估計事項所做的估計。 如果注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)企業(yè)未建立有關(guān)會計估計的內(nèi)控制度 和程序，也無法采用有關(guān)程序證實企業(yè)做出的會計估計是否合理的情 況下，注冊會計師可以考慮利用獨立估計來獲取審計證據(jù)， 并與企業(yè) 做出的會計估計進(jìn)行比較。 如果由注冊會計師自己進(jìn)行獨立估計， 應(yīng) 充分考慮自身的專業(yè)勝任能力。 對某些不熟知的領(lǐng)域， 或進(jìn)行會計估 計涉及的知識和技術(shù)超越了注冊會計師自身的能力時， 應(yīng)當(dāng)考慮利用 專家的工作。 如對未完成合同中的已完成和未完成工作的計量、 特定 資產(chǎn)估價和物質(zhì)狀況的測定等方面， 注冊會計師可以聘請專家做出專 門評價和結(jié)論。