企業(yè)會(huì)計(jì)流程再造的設(shè)計(jì)

1、ERP 條件下 SAPR/3 系統(tǒng)中企業(yè)會(huì)計(jì)流程再 造的設(shè)計(jì) 引言 以往的會(huì)計(jì)流程中存在著很多的缺陷，尤其是數(shù)據(jù)在傳遞過(guò)程中較 容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。在落后的技術(shù)條件下， 經(jīng)歷了多次的成功與失敗之后， 形成了較為合理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。 但是，越來(lái)越多的學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)的 會(huì)計(jì)流程會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的傳遞速度和匯總速度， 會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失 真或者失效。這些問(wèn)題的源頭在于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程相分離， 同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相分離。然而隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展， 現(xiàn)代技術(shù)手段可以將信息有效快速的傳遞、 匯總，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的 影響沖擊巨大，這種新的管理思想就是 ERPERP實(shí)現(xiàn)了信息集成和實(shí)施 共享，同時(shí) ERP

2、ERP 在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用導(dǎo)致了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)作業(yè)模式向新模式 的轉(zhuǎn)移1 1。在眾多的 ERPERP 系統(tǒng)中，SAPR/3SAPR/3 系統(tǒng)是世界排名第一的 ERP ERP 軟件系統(tǒng)，在世界五百?gòu)?qiáng)中超過(guò) 80%80%勺公司使用 SAPR/3SAPR/3 系統(tǒng)，但從 會(huì)計(jì)角度來(lái)看，該系統(tǒng)同樣具有很大的優(yōu)勢(shì)。在 SAPR/3SAPR/3 系統(tǒng)的影響 下，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行再造， 無(wú)意對(duì)其他業(yè)務(wù)的流程再造也起到 關(guān)鍵的示范作用。 一、ERPERP 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響 將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程整合一起是企業(yè)會(huì)計(jì)流程再造的目標(biāo)。 ERPERP 系統(tǒng)的信息集成與實(shí)時(shí)共享思想有效地解決了這個(gè)問(wèn)題。 主要的

3、 影響在于： （一）會(huì)計(jì)信息生成方式的改變 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)作業(yè)方式是，外部的采購(gòu)合同和銷售單據(jù)，內(nèi)部的生產(chǎn) 領(lǐng)料，均采用人工打印票據(jù)的方式傳輸數(shù)據(jù)和編制記賬憑證。然而， 在 ERPERP 環(huán)境之下，無(wú)紙化的信息傳輸使得信息傳輸更加的準(zhǔn)確、 及時(shí)。 ERPERP 系統(tǒng)的實(shí)時(shí)性特點(diǎn)要求，將原有的以記賬憑證為始點(diǎn)的事后型核 算信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)化成以電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集為始點(diǎn)的信息系統(tǒng)， 增加了 系統(tǒng)反映信息的實(shí)時(shí)性， 同時(shí)增加了信息數(shù)據(jù)傳遞的效率， 使得信息 的收集時(shí)間大大提前。 將這些初始收集的信息進(jìn)行處理， 將其轉(zhuǎn)化成 計(jì)算機(jī)可以識(shí)別的信息后， 電子記賬憑證可以自動(dòng)生成。 因?yàn)闀?huì)計(jì)的 財(cái)務(wù)信息是根據(jù)企業(yè)的業(yè)

4、務(wù)信息轉(zhuǎn)化而來(lái)， 這時(shí)不但使得業(yè)務(wù)信息和 財(cái)務(wù)信息共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)， 而且避免了人工傳遞所造成的損失。 這樣 的思想就是系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)， 使得會(huì)計(jì)信息隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)信息同步 產(chǎn)生，與供產(chǎn)銷共同共用一套數(shù)據(jù)流程， 在同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中加以處理， 在產(chǎn)生物流信息的同時(shí)也產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息和資金信息 2 2 。 目前 ERPERP 系統(tǒng)中多采用 SAP/R3SAP/R3 系統(tǒng)，其保持著 ERPERP 系統(tǒng)的一貫要求， 是集成的商務(wù)解決方案，可以提高管理效率和管理水平 3 3 。它是一 個(gè)基于客戶 / /服務(wù)機(jī)結(jié)構(gòu)和開(kāi)放系統(tǒng)的、 集成的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)， 其功能覆蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)、后勤（工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)銷售

5、和 質(zhì)量等）和人力資源管理。 例如物料的收到或者發(fā)運(yùn)所引起的財(cái)務(wù)數(shù) 據(jù)的變化， 會(huì)在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)自動(dòng)記入會(huì)計(jì)系統(tǒng)中產(chǎn)生憑證， 從而 記入賬簿，形成報(bào)表。 二）內(nèi)控方式的改變 內(nèi)部控制是經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，是監(jiān)督計(jì)劃是否達(dá)到預(yù)期效果的有 效手段。這種思想意味著企業(yè)的內(nèi)部控制要與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密的結(jié)合， 而 ERPERP 系統(tǒng)所帶來(lái)的集成化、傳遞迅速、低成本等特點(diǎn)是有效解決這 一思想的手段。由下頁(yè)圖 1 1可知，會(huì)計(jì)部門按照中央數(shù)據(jù)庫(kù)輸出的管 理會(huì)計(jì)信息對(duì)其他業(yè)務(wù)部門的單據(jù)進(jìn)行審核， 而不僅僅像原來(lái)一樣對(duì) 發(fā)票的金額、數(shù)量等進(jìn)行審查，這是一種事中控制的手段。同時(shí)，這 些信息又是不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的有效決策的

6、參考信息， 從而重新組織業(yè)務(wù) 流程，使得會(huì)計(jì)信息貫穿所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) 4 4 。 （三）會(huì)計(jì)管理功能的提升 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但是常常被人為地割裂開(kāi)， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告的基礎(chǔ)， 管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部管理的手段。 正是因?yàn)?存在目標(biāo)的不同，兩者分別采用不同的核算方法。此時(shí)，工作量無(wú)形 的加大了。但是按照前文所說(shuō)，ERPERP 中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)集成化的觀點(diǎn)為財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算提供了可能。 管理實(shí)踐同樣可行。 具體 而言，充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)， 按照信息化客觀要求， 對(duì)業(yè)務(wù)信息、 統(tǒng)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的集成， 構(gòu)建全新的企業(yè)信息系統(tǒng) 5 5 。 在 SAPR/3SAPR/

7、3 系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)模塊分為成本中心、責(zé)任中心和財(cái)務(wù)管理中 心三大模塊。 原始憑證等會(huì)計(jì)要素在輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)， 也會(huì)通過(guò) 總賬結(jié)構(gòu)收集到管理會(huì)計(jì)的相關(guān)科目中。 通過(guò)數(shù)據(jù)的多維分析提供給 成本中心、責(zé)任中心和財(cái)務(wù)管理中心。 其中成本中心包括成本控制、 成本預(yù)算和目標(biāo)成本管理等環(huán)節(jié)；責(zé)任中心包括了相關(guān)數(shù)據(jù)的輸入、 總賬等相關(guān)環(huán)節(jié)，用來(lái)核算收入、利潤(rùn)及費(fèi)用；財(cái)務(wù)管理中心主要是 為外界提供財(cái)務(wù)報(bào)表， 同時(shí)通過(guò)資金管理系統(tǒng)、 全面預(yù)算管理系統(tǒng)和 財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，對(duì)目前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提供內(nèi)部決策。 SAPR/3 SAPR/3 是企業(yè)資源整合和業(yè)務(wù)流程管理的集成化程度高的管理信息 系統(tǒng)，取得很好的應(yīng)

8、用 。圖 2 2 為 SAPR/3SAPR/3 系統(tǒng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì) 計(jì)的集成模型。 二、企業(yè)原有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的識(shí)別 由于 ERPERP 條件下企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)流程具有集成性，那么會(huì)計(jì) 流程的再造必然要以企業(yè)其他業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)流程為依據(jù)，所以了解 ERP ERP 系統(tǒng)中的各種業(yè)務(wù)流程是有其充分必要性的， 包括銷售流程、 采購(gòu)流 程、計(jì)劃流程、倉(cāng)儲(chǔ)流程等等。無(wú)論是哪種業(yè)務(wù)流程的再造，都是以 企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的， 在剔除非增值環(huán)節(jié)后得到的。 而非增值環(huán)節(jié) 的剔除需要科學(xué)的方法，對(duì)原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析診斷后才能進(jìn)行。 本文采用的是作業(yè)成本法。 在 ERPERP 系統(tǒng)中的傳統(tǒng)成本核算方式均采用工時(shí)

9、核算方式，但是隨著 現(xiàn)代技術(shù)手段的不斷升級(jí)， 與工時(shí)有關(guān)的生產(chǎn)成本在增加， 此時(shí)采用 傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法存在不當(dāng)。 作業(yè)成本法有效地解決了這樣的問(wèn)題， 以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇椋宰鳂I(yè)動(dòng)態(tài)性為根本，找到 那些作業(yè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生價(jià)值， 消耗資源， 這樣幫助企業(yè)管理者進(jìn)行有效的 跟蹤和決策 7 7 。 （一）作業(yè)成本法概述 作業(yè)成本法的主要核心在于產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)必定消耗資源。生 產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生， 作業(yè)就會(huì)導(dǎo)致資源的消耗， 資源的消耗也會(huì)影響 成本。盡可能消除非增值作業(yè)的成本，得到增值作業(yè)成本，將這些成 本劃分到產(chǎn)品或者勞務(wù)中去，從而計(jì)算出產(chǎn)品或者勞務(wù)的成本 8 8 。 1.1. 增值作業(yè)

10、與非增值作業(yè) 作業(yè)指的是產(chǎn)品或者勞務(wù)所消耗的人資、原材料等等，目的在于產(chǎn) 品的增值。而其中的作業(yè)環(huán)節(jié)中包括了增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩部分， 增值作業(yè)即為必要環(huán)節(jié)， 非增值作業(yè)即為不必要環(huán)節(jié)。 必要環(huán)節(jié)是正 常生產(chǎn)活動(dòng)中所不能缺少的， 而反過(guò)來(lái)， 不必要生產(chǎn)活動(dòng)就是可有可 無(wú)的，并不產(chǎn)生價(jià)值。 2. 2. 成本動(dòng)因 會(huì)計(jì)流程由多個(gè)活動(dòng)構(gòu)成，每個(gè)活動(dòng)都有其成本動(dòng)因，成本動(dòng)因可 以是一項(xiàng)活動(dòng)，也可以是一項(xiàng)作業(yè)，這些活動(dòng)決定了成本的產(chǎn)生。對(duì) 這些活動(dòng)存在的根本動(dòng)因進(jìn)行判斷， 從而可以判斷該活動(dòng)所產(chǎn)生的成 本是否必要，即是否為增值作業(yè)，進(jìn)而計(jì)算會(huì)計(jì)流程中的剔除、保留 和改善的環(huán)節(jié)。 從這樣的觀點(diǎn)出發(fā)， 將

11、會(huì)計(jì)流程中的各項(xiàng)活動(dòng)的成本 動(dòng)因分為三種類型：（1 1）增值動(dòng)因，即會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值；（2 2） 必要非增值動(dòng)因， 即會(huì)計(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值的增值， 但是在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 中又是不能缺少的；（3 3）無(wú)效動(dòng)因，即會(huì)計(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生價(jià)值增值， 同時(shí)其又不是必要的活動(dòng) 9 9 。 （二）企業(yè)原有會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的保留與剔除 按照上文中對(duì)于會(huì)計(jì)活動(dòng)的理解，將會(huì)計(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳 理，按照作業(yè)成本法的原則，將增值的動(dòng)因予以保留；必要的活動(dòng)無(wú) 論增值與否予以保留； 不增值的活動(dòng)完全剔除這樣的做法， 對(duì)會(huì)計(jì)流 程進(jìn)行判斷和分析，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)流程的評(píng)價(jià)。 三、ERPERP 條件下企業(yè)會(huì)計(jì)流程再造設(shè)計(jì) （一）會(huì)計(jì)流

12、程再造的步驟 1.1. 清除非增值會(huì)計(jì)活動(dòng) 誠(chéng)如前文所論述，企業(yè)原有的會(huì)計(jì)流程中存在非必要的非增值會(huì)計(jì) 活動(dòng)，將這些活動(dòng)去除。例如，部門間的協(xié)調(diào)為必要非增值環(huán)節(jié)，憑 證填寫(xiě)的錯(cuò)誤就為非增值環(huán)節(jié)。 2.2. 選擇會(huì)計(jì)流程 按照成本最低原則，對(duì)清除非增值會(huì)計(jì)活動(dòng)后的會(huì)計(jì)流程進(jìn)行重新 設(shè)計(jì)。在 ERPERP 條件下，流程是需要固化的，在多個(gè)不同的作業(yè)鏈中選 擇最佳的作業(yè)鏈，然后作到 ERPERP 系統(tǒng)中。 3.3. 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)流程 會(huì)計(jì)流程中的一些無(wú)法消除的非增值環(huán)節(jié)，可以選擇提高其作業(yè)效 率。例如不科學(xué)的表格等等。此時(shí)，在 ERPERP 條件下，簡(jiǎn)化表格，自動(dòng) 生成表格，以降低流程所消耗的時(shí)間及資源 10 10 。 （二） SAPR/3SAPR/3 系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)流程再