中國稅制中國稅制課后練習(xí)題及模擬題參考答案

1、中國稅制課后練習(xí)題及模擬題參考答案第一章稅收制度概述第一部分 課后練習(xí)題參考答案1按課稅對象性質(zhì)，稅收如何分類？答: 以課稅對象的屬性為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為商品勞務(wù)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定目的稅和行為稅等稅類。商品勞務(wù)稅是指以各種商品勞務(wù)作為課稅對象的各稅種的集合。這類稅種的稅額一般是企業(yè)經(jīng)營成本或商品勞務(wù)價(jià)格的組成部分，與企業(yè)盈利與否沒有關(guān)系。納稅人只要取得銷售收入（或營業(yè)收入）就要納稅，我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅均屬于這一稅收類別。所得稅是指以納稅人各項(xiàng)純所得或利潤額作為課稅對象的一類稅。其基本立法精神是，有所得者征，無所得者不征，所得多者多征，所得少者少征，因而具有較強(qiáng)的經(jīng)

2、濟(jì)適應(yīng)性，較好地體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的稅收原則。不過，這類稅收的征收管理成本相對商品勞務(wù)稅要高，而且，收入的穩(wěn)定性相對也較差。我國現(xiàn)行所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。資源稅是指以自然資源為課稅對象的一類稅。它包括對資源普遍課征的一般資源稅和對資源級(jí)差收入課征的級(jí)差資源稅。開征資源稅不僅可以為國家增加財(cái)政收入，而且有利于促使資源合理開采，鼓勵(lì)企業(yè)公平競爭。目前，我國對資源課稅的稅種主要有資源稅、土地使用稅和土地增值稅。財(cái)產(chǎn)稅是指以各種財(cái)產(chǎn)，如房屋、土地、交通工具、遺產(chǎn)等為課稅對象的一類稅，如我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、車船稅等稅種。課征財(cái)產(chǎn)稅不僅能增加財(cái)政收入，而且能調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，縮小

3、貧富差距。特定目的稅是國家在一定時(shí)期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)某種特定目的而開征的一類稅收。這類稅種的課征有的是以取得財(cái)政收入為主要目的，有的則主要是為了限制某種行為。我國現(xiàn)行的特定目的稅主要有城市維護(hù)建設(shè)稅（含教育費(fèi)附加）、耕地占用稅和煙葉稅。行為稅是國家為了對某些特定行為進(jìn)行限制或開辟某些財(cái)源而課征的一類稅收。這類稅課稅對象靈活、收入穩(wěn)定性差、征收管理難度大、調(diào)節(jié)及時(shí)。我國現(xiàn)行的行為稅主要有印花稅和契稅。2 稅制結(jié)構(gòu)有哪些主要的模式類型？答：當(dāng)今世界各國主要存在三大稅制結(jié)構(gòu)模式，即以所得稅為主體，以流轉(zhuǎn)稅為主體，以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為雙主體。（1）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅

4、和社會(huì)保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，法人（企業(yè)）所得稅也是重要稅種。通過所得稅所籌集的稅收收入占全部稅收的主要部分，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)主要通過所得稅來實(shí)現(xiàn)，同時(shí)輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅等，以起到彌補(bǔ)所得稅功能欠缺的作用。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)稅收公平目標(biāo)上占有優(yōu)勢。當(dāng)然，其縱向公平原則的貫徹會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效率，即在公平和效率目標(biāo)上存在矛盾。矛盾的關(guān)節(jié)點(diǎn)在于稅率結(jié)構(gòu)如何選擇。同時(shí)，這一稅制結(jié)構(gòu)的聚財(cái)功能也較強(qiáng)。（2）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅或周轉(zhuǎn)稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式，其稅額占稅收收入總額比

5、重最大，并對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。而所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅作為輔助稅起到彌補(bǔ)商品稅功能欠缺的作用。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入目標(biāo)上具有突出的優(yōu)點(diǎn)，在促進(jìn)微觀經(jīng)濟(jì)效率的提高上也具有重要的作用，但在稅收公平原則貫徹上具有一定的缺陷。 （3）以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)是指在整個(gè)稅制體系中，流轉(zhuǎn)稅和所得數(shù)所占比重接近，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。這一稅制模式可以發(fā)揮兩類主體稅的綜合優(yōu)勢，互補(bǔ)各自的缺陷。在財(cái)政收入上充分利用流轉(zhuǎn)稅剛性收入特點(diǎn)和所得稅的彈性收入特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)；在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面同時(shí)發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅對彌補(bǔ)市場資源配置和所得稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面的調(diào)節(jié)作用；在公

6、平收入分配方面，能夠同時(shí)運(yùn)用所得稅累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)調(diào)節(jié)和流轉(zhuǎn)稅差別比例稅率的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用，從而適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅制結(jié)構(gòu)模式的要求。 3簡述我國現(xiàn)行的稅制體系我國現(xiàn)行的稅制體系是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，其它稅類為輔助稅種的復(fù)合稅制體系。稅制體系中的18個(gè)稅種按其性質(zhì)和作用大致分為五類：（1）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（2）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（3）資源稅類。包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作

7、用。（4）特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和煙葉稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（5）財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、印花稅、契稅，主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。4我國應(yīng)選擇什么樣的稅制結(jié)構(gòu)模式？答：經(jīng)過1994年的稅制改革，我國已經(jīng)初步形成了一個(gè)比較合理的稅制結(jié)構(gòu)模式。我國目前的稅種結(jié)構(gòu)存在的突出問題是：流轉(zhuǎn)稅比重偏大、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅以及其他稅種比重過低。這種稅種結(jié)構(gòu)固然與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著密切的關(guān)系，也有利于降低征收的成本，然而這種稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致財(cái)政收入過度依賴于商品稅尤其是增值稅，商品稅

8、的任何變動(dòng)，都會(huì)加劇國家財(cái)政收入波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)行商品稅不改，則又不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制優(yōu)化，形成一種兩難選擇；而所得稅的弱小，也削弱了稅收的調(diào)節(jié)功能，不利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和收入分配公平。在我國稅收體系的其他輔助稅種構(gòu)成中，財(cái)產(chǎn)稅偏弱，存在稅制老化、稅種構(gòu)成不完整和收入比重低的狀況，影響了財(cái)產(chǎn)稅作為所得稅的輔助調(diào)節(jié)稅種調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，也影響財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅體系主干稅種的發(fā)展。商品稅與所得稅在實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)上具有不可相互替代的功能和特點(diǎn)，只有二者相互協(xié)調(diào)配合、優(yōu)勢互補(bǔ)，共同構(gòu)成主體稅種，才能有效地實(shí)現(xiàn)公平與效率的目標(biāo)；反之，如果單純地以商品稅或所得稅為主體，都不可能使國家的公平與效率目標(biāo)達(dá)到預(yù)期

9、的效果。增值稅雖然能有效地實(shí)現(xiàn)效率優(yōu)先的目標(biāo)，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，但增值稅的普遍征收及其累退性，導(dǎo)致其調(diào)節(jié)功能不強(qiáng)，缺乏公平性。在生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型增值稅的條件下，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)政收入目標(biāo)必然導(dǎo)致增值稅稅率過高，影響消費(fèi)需求?？梢?，單純以商品稅為主體，存在難以解決的諸多問題。如單純以所得稅為主體，為保證財(cái)政收入，同樣會(huì)導(dǎo)致過高的所得稅稅率或較高的累進(jìn)程度。理論分析和西方國家的實(shí)踐都表明，過高的所得稅稅率和累進(jìn)程度會(huì)帶來對勞動(dòng)供給、儲(chǔ)蓄、投資和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)積極性的抑制，阻礙資本積累和技術(shù)進(jìn)步，不利于本國商品在國際市場上參與競爭等損害經(jīng)濟(jì)效率的負(fù)效應(yīng)。因此，從我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)確立和發(fā)展趨勢

10、來看，在今后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，我國稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)選擇商品稅和所得稅并重、稅種配置合理、整體功能優(yōu)化的目標(biāo)模式。第二部分 模擬題及參考答案一、單項(xiàng)選擇題1比例稅率是指稅率不隨（ ）而變化的稅率。 A產(chǎn)品類型 B行業(yè)特點(diǎn) C地區(qū)差異 D計(jì)稅依據(jù)大小 2稅制的要素很多，其中區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志是（ ）。 A納稅人 B征稅對象 C稅率 D納稅環(huán)節(jié)3我國現(xiàn)行稅制基本上是以（ ）為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。 A直接稅 B間接稅 C直接稅和間接稅 D流轉(zhuǎn)稅 4建國以來影響最深遠(yuǎn)、最徹底的稅制改革是（ ）。A.1958年的工商稅制簡化 B.1984、1985年的兩步“利改稅”C.1994年的工商稅制改革 D.2009

11、年的流轉(zhuǎn)稅改革5下列各項(xiàng)中，屬于按稅收負(fù)擔(dān)是否可轉(zhuǎn)嫁標(biāo)準(zhǔn)劃分的稅類是（ ）。A.所得稅 B. 直接稅 C.貨物和勞務(wù)稅 D. 中央與地方共享稅6課稅對象體現(xiàn)了課稅的（ ）。A. 高度 B.深度 C. 廣度 D.強(qiáng)度7下列稅種，其全部收入歸屬于中央政府固定收入的有（）。 A房產(chǎn)稅 B增值稅 C車輛購置稅 D資源稅8下列各項(xiàng)中，表述正確的是（ ）。 A稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D征稅對象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品9下列稅種中，屬于地方政府固定收入的是（ ）。 A.資源稅 B.印花稅 C.個(gè)人所得稅 D.房產(chǎn)稅二

12、、多選選擇題1下列稅種中，由全國人大立法確立的稅種是（ ）。 A. 增值稅 B. 車輛購置稅 C. 企業(yè)所得稅 D.個(gè)人所得稅2稅制要素中最基本的要素的是（ ） A納稅人 B征稅對象 C稅率 D納稅地點(diǎn)3我國現(xiàn)行的稅收征收管理法屬于稅法體系中的（ ）。A.稅收基本法 B.稅收普通法C.稅收實(shí)體法 D.稅收程序法4營業(yè)稅屬于（ ）。A.間接稅 B.中央與地方共享稅 C.貨物和勞務(wù)稅 D.中央稅5稅率的形式主要分為（ ）。A.定額稅率 B.比例稅率C.名義稅率 D.超額累進(jìn)稅率6下列有關(guān)稅法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（ ）。 A.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家征稅的依據(jù) B.納稅人是稅

13、法規(guī)定的實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度 D.稅目是課稅對象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目7從法律角度劃分，納稅人分為（ ）。A.事業(yè)單位 B. 自然人 C.社會(huì)團(tuán)體 D.法人三、判斷題 1起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定在課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。（ ）2中國現(xiàn)行所得稅包括內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅。（ ）3納稅人就是負(fù)稅人，即最終負(fù)擔(dān)國家征收稅款的單位和個(gè)人。（ ）4中國現(xiàn)行中央與地方共享稅類由增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅構(gòu)成。（ ）5扣繳義務(wù)人指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款

14、并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位。（ ）6 免征額是指課稅達(dá)到征稅數(shù)額開始計(jì)征稅款的界限。（ ）7稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。（ ）8構(gòu)成我國現(xiàn)行間接稅類的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。（ ）9我國目前的稅制結(jié)構(gòu)基本上是以直接稅和間接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，其中直接稅占全部稅收收入的比例較大，間接稅所占比例較小。（ ） 10納稅人的具體納稅環(huán)節(jié)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況確定。（ ）模擬題參考答案一、單項(xiàng)選擇題1 D 2 B 3 D 4C 5 B 6C 7 C 8 B 9 D二、多選選擇題1 CD 2 ABC 3 BD 4ABC 5 ABD 6 ACD 7 AB

15、CD三、判斷題1.× 正確的是：免征額是指稅法規(guī)定在課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。2.× 正確的是：中國現(xiàn)行所得稅類包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。3× 正確的是：納稅人不一定是負(fù)稅人，負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)國家征收稅款的單位和個(gè)人。45× 正確的是：扣繳義務(wù)人指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。6.× 正確的是：起征點(diǎn)是指課稅達(dá)到征稅數(shù)額開始計(jì)征稅款的界限。7× 正確的是：課稅對象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。89× 正確的是：我國目前的稅制結(jié)構(gòu)是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，所得稅和其他稅處于輔助地位。

16、10× 正確的是：納稅人的具體納稅環(huán)節(jié)，由稅法統(tǒng)一規(guī)定。第二章 增值稅第一部分 課后練習(xí)題參考答案一、復(fù)習(xí)思考題1什么叫增值稅？如何理解增值額？從理論上講，增值稅（Value Added tax）是對在生產(chǎn)的每個(gè)階段企業(yè)中間產(chǎn)品增加的價(jià)值征收的綜合消費(fèi)稅，也是一種將中間產(chǎn)品和服務(wù)的采購從稅基中予以剔出的多階段銷售稅。因?yàn)樵摱愂菍ω浳锘騽趧?wù)生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征稅，所以叫做“增值稅”。按我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

17、理解增值稅定義的關(guān)鍵是增值額 。增值額為理論增值額和法定增值額之分。從馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論上看，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（W）扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗悼的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（VM）。具體可分解為工資、利息、租金、利潤等項(xiàng)目。從這一角度看，增值稅是一種凈產(chǎn)值稅，是介于全值流轉(zhuǎn)稅（以C+VM為征稅對象）和所得稅（以M為征稅對象）之間的一種新型流轉(zhuǎn)稅。從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購的貨物價(jià)款后的余額，也就是貨物生產(chǎn)經(jīng)營中的進(jìn)銷差價(jià)。從一項(xiàng)貨物生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，增值額是該貨物經(jīng)歷的

18、從生產(chǎn)到流通各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，等于該貨物的最終銷售價(jià)格。法定增值額是指各國政府根據(jù)本國國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。法定增值額可以等于、大于或小于理論上的增值額，而造成二者不一致的原因主要是各國在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。2舉例說明生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)？一般而言，各國在確定增值稅計(jì)稅基數(shù)時(shí)，對外購流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款都允許從貨物總價(jià)值中扣除。但是，對外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方法則有所不同，有的國家允許全額扣除，有的允許部分扣除，有的則不予扣除，因此，形成了三種不同類型的增值稅。在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許抵扣任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款的增值稅稱為生

19、產(chǎn)型增值稅。允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分的增值稅稱為收入型增值稅；允許一次性全部抵扣當(dāng)期外購的固定資產(chǎn)價(jià)款的增值稅稱為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅，對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，行業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。因此，生產(chǎn)增值稅不利于鼓勵(lì)社會(huì)投資，但由于課稅基數(shù)大，有利于保證國家財(cái)政收入。收入型增值稅的法定增值額與理論增值額一致，是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。但由于外購固定資產(chǎn)價(jià)款是以計(jì)提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的，且轉(zhuǎn)入多少?zèng)]有合法的外購憑證，給憑票扣稅的計(jì)算方法帶來困難，從而導(dǎo)致該方法缺乏普遍的適用性；至于消費(fèi)型增值稅，最適宜規(guī)范憑票抵稅的計(jì)算方法，既便于操作，也便于管理，所以是三種

20、類型中最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種方法。如下的例子形象地說明三種類型增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定方法及相互間的差異情況。假定某企業(yè)報(bào)告期貨物的銷售額為90萬元，當(dāng)期外購原材料等流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)款為30萬元，購入生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)價(jià)款40萬元，當(dāng)期計(jì)入成本的折舊費(fèi)為5萬元。 項(xiàng) 目類 型允許扣除的外購流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款允許扣除的外購固定資產(chǎn)價(jià)款法定增值額法定增值額同理論增值額的差額生產(chǎn)型增值稅30 0 60 +5收入型增值稅30 5 55 0消費(fèi)稅增值稅30 40 20 -35由于計(jì)稅依據(jù)有差別，三種類型增值稅的收入效應(yīng)和激勵(lì)效應(yīng)是不同的。從聚財(cái)功能看，生產(chǎn)型增值稅的短期效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消

21、費(fèi)型增值稅最?。粡耐顿Y激勵(lì)功能看，則次序相反。西方國家采用生產(chǎn)型增值稅者較少，采用消費(fèi)型的國家較多。3簡述我國現(xiàn)行增值稅改革的基本思路。1994年的增值稅制度基本上是按國際通行的做法建立起來的，但由于客觀經(jīng)濟(jì)形勢已發(fā)生巨大變化，現(xiàn)行增值稅在征稅范圍、稅率水平、稅款抵扣和稅收征管等方面均存在明顯的問題，改革完善現(xiàn)行稅制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。增值稅改革，一要充分體現(xiàn)“中性”原則，盡量減少對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的負(fù)面影響；二要公平稅負(fù)，為市場經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境；三要保持增值稅抵扣鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)對增值稅的規(guī)范化管理。從這一基本思路出發(fā)，近期增值稅改革的重點(diǎn)是拓展增值稅的征稅范圍，以保持增值稅抵扣

22、鏈條的完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理。我國現(xiàn)行的增值稅沒有將與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，一方面導(dǎo)致了增值稅貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間抵扣鏈條的中斷，重復(fù)征稅問題無法得到根本解決；另一方面，由于增值稅和營業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)差異，使得同處在商品流通不同環(huán)節(jié)的增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不夠公平。將與增值稅密切相關(guān)的上述行業(yè)納入增值稅的征收范圍十分必要。但由于增值稅征收范圍的擴(kuò)大將直接影響到地方財(cái)政收入，因此擴(kuò)容應(yīng)采取循序漸進(jìn)、分步到位的改革思路。先期可考慮向那些與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)改征增值稅；其

23、他的勞務(wù)服務(wù)業(yè)可以逐步納入增值稅，以保持改革的平穩(wěn)過渡。4混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅項(xiàng)目行為之間有何差異？兩者的稅務(wù)處理方法如何？混合銷售行為是在指一項(xiàng)銷售行為中，既有增值稅應(yīng)稅貨物的銷售也有營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供，而非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，存在緊密相連的從屬關(guān)系。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是指增值稅納稅人在從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)，不過兩類行為之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。由此可見，從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與從事的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之間有無從屬關(guān)系是判斷混合銷售和兼營銷售的唯一標(biāo)準(zhǔn)。由于稅法將混合銷售行為其看作一項(xiàng)銷售行為，因此只

24、征收一種流轉(zhuǎn)稅。其一般的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，稅法將其認(rèn)定為兩種并列的行為，因此，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核

25、算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。二、計(jì)算題1 【解析】購進(jìn)煙葉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額500 000×（110）110 000 ×1385 800（元）購進(jìn)煙絲準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額300 000×1751 000（元）支付銷貨運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額60 000×74 200（元）銷售卷煙的計(jì)稅銷售額5880 000÷（12）6000 000（元）銷售卷煙的銷項(xiàng)稅額6000 000×171020 000（元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額1020 000（85 80051 0004 200）879

26、 000（元）2 進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格（420 000420 000×25）÷（130）750 000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅750 000×17127 500（元）當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額1000 000（1053 0006 669）÷（117%） ×17322 031（元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額16000 ×3127 500170 0009 600×7（10 800800）×74 800×17298 536（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（30 00012 000）×177 140（元）應(yīng)納增值稅322 031（298

27、5367 140）30 635（元） 第二部分 模擬題及參考答案一、單項(xiàng)選擇題1一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于（ ）個(gè)月。 A.3 B.6 C.9 D.122某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）發(fā)生的下列行為中，應(yīng)視同增值稅銷售貨物的行為是（ ） A.將購買的貨物用于非應(yīng)稅方面 B.將購買的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)C.將購買的貨物用于對外投資 D.將購買的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品。3新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在（ ）申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 A.辦理稅務(wù)登記的同時(shí) B.辦理工商登記的同時(shí) C.開業(yè)6個(gè)月之內(nèi) D.次年1月底以前4我國目前實(shí)行的增值稅采用的類型是（ ）。 A.消費(fèi)型 B.收入

28、型 C.生產(chǎn)型 D.積累型5增值稅條例中的貨物，是指（ ）。 A.有形動(dòng)產(chǎn) B.有形資產(chǎn) C.不動(dòng)產(chǎn) D.無形資產(chǎn)6按照新增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，（ ）個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。A.12 B.24 C.36 D.48 7下列項(xiàng)目中，即使取得法定扣稅憑證，也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣其稅額的是（ ）。A.進(jìn)口的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的料件 B.接受投資的用于應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料C.購進(jìn)的用于應(yīng)稅項(xiàng)目的免稅農(nóng)產(chǎn)品 D.購進(jìn)的用于本單位房屋維修的材料 82003年某增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品-批,支付的總價(jià)款為2

29、0000元 ,該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。 A.1400 B.2000 C.2600 D.3400 9下列各項(xiàng)中，不屬于我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本政策的是（ ） 。A.“免稅但不退稅” B.“不免稅也不退稅” C.“不免稅但退稅” D.“免稅并退稅”10某單位進(jìn)口貨物取得海關(guān)開具的完稅憑證，注明的開票時(shí)間為2010年1月9日，此進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的最晚期限為（ ）。A.2010年3月9日 B.2010年4月15日 C.2010年7月9日 D.2010年7月15日二、多項(xiàng)選擇題1關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下列表述中正確的有( )。 A.采取預(yù)收貨款方式銷貨的,為收取預(yù)收貨款的當(dāng)天 B

30、.采取分期收款款方式銷貨時(shí),為合同月約定的收款日期的當(dāng)天 C.采取托收承付方式銷貨的,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 D.采取代銷方式銷貨的,為收到代銷清單的當(dāng)天2新辦的同時(shí)符合以下（ ）條件的商貿(mào)企業(yè)，在辦理開業(yè)稅務(wù)登記的同時(shí)即可以提出申請，認(rèn)定為一般納稅人。 A.設(shè)有固定經(jīng)營場所 B.擁有貨物實(shí)物 C.注冊資本在500萬元以上 D.從業(yè)人員在50人以上3根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，企業(yè)下列行為中應(yīng)視同銷售貨物計(jì)征增值稅的有（ ）。 A.購進(jìn)材料用于在建工程 B.自產(chǎn)貨物用于出廠前檢驗(yàn)C.委托加工貨物收回后對外投資 D.自產(chǎn)的貨物用于集體福利4小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅可能使用

31、（ ）。A.6%的征收率 B.2%的征收率 C.13%的稅率 D.17的稅率5下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的有( )。 A.將委托加工收回的鋼材用于辦公樓建設(shè) B.房屋修理 C.座椅修理 D.郵局銷售集郵商品6按對外購固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅 C.消費(fèi)型增值稅 D.積累型增值稅 7依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人可能是有（ ）。A.代理人 B.銀行 C.購買者 D.境外單位 E.境外個(gè)人8依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)向我國繳納增值稅的有（ ）。A.境內(nèi)企

32、業(yè)出口銷售貨物 B.境內(nèi)企業(yè)到境外提供修理機(jī)車勞務(wù)C.境外企業(yè)向中國境內(nèi)銷售貨物 D.境外企業(yè)向中國境內(nèi)提供修理輪船勞務(wù) 9根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列主體中可以成為增值稅一般納稅人的有（ ）。A.新開業(yè)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè) B.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人C.已選擇按小規(guī)模納稅人納稅的企業(yè) D.年增值稅銷售額達(dá)到110萬元的事業(yè)單位10對增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有( )。A.實(shí)行簡易征收辦法 B.不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票 C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人三、判斷題1自2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站，無論經(jīng)營規(guī)模大小，一律按增值稅

33、一般納稅人征稅。( ) 2按照現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依4征收率征收增值稅。3已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物，如果因自然災(zāi)害而造成損失，應(yīng)將損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（ ） 4從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)將其取得的貨物銷售額和運(yùn)輸營業(yè)額合計(jì)，一并征收營業(yè)稅。（ ） 5增值稅一般納稅人通過防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，經(jīng)過認(rèn)證后，可在90天內(nèi)申報(bào)抵扣。（ ） 6按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)只要會(huì)計(jì)核算健全，年銷售規(guī)模即使達(dá)不到要求也可認(rèn)定一般納稅人。（ ） 7. 依據(jù)新增值稅暫行條例規(guī)定，凡購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于應(yīng)稅

34、產(chǎn)品生產(chǎn)，又用于本企業(yè)的在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中。（ ） 8現(xiàn)行政策規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售數(shù)量掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。（ ） 9對虛開的增值稅專用發(fā)票，開票方不得計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收票方也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（ ）10從2003年12月1日起，對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票要與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。（ ） 四、計(jì)算題1某增值稅一般納稅人2009年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購入并入庫原材料一批，取得防偽增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元；（2）支付入庫貨物運(yùn)費(fèi)金

35、額2萬元，取得規(guī)范的貨運(yùn)發(fā)票；（3）銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額為800萬元；（4）采用以舊換新方式向消費(fèi)者個(gè)人銷售產(chǎn)品一批，取得收入含稅30萬元（已扣除收購舊貨2.76萬元）要求：根據(jù)上述資料計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額（假如防偽發(fā)票當(dāng)期已得到認(rèn)證）。2某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年10月上旬從國外進(jìn)口一批原料，支付給國外的貨價(jià)為120萬元、貨物運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為30萬元。進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。進(jìn)口原料入庫后，有10%用于非應(yīng)稅方面；有80%被企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用，另外的10%庫存待用。制成產(chǎn)品7800件

36、，對外批發(fā)銷售6000件，開具增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為290萬元。銷售貨物支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，取得規(guī)范的貨物運(yùn)輸發(fā)票。（注：進(jìn)口原料關(guān)稅稅率為40%，進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅稅率為20%）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。（2）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。（3）計(jì)算該企業(yè)在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。3某家具廠為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得不含稅銷售收入180000元；（2）為某賓館制作家俱一批，取得不含稅銷售額120 000元；（3）從某學(xué)校收購一批舊座椅，收購價(jià)2 000元，加工后售出，開具普通發(fā)票上注明銷售額17550元，另收運(yùn)費(fèi)400元

37、；（4）本月購進(jìn)原材料取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300 000元，稅金51 000元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。五、綜合題1某化工生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)。2009年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）國內(nèi)采購原材料，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元；（2）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)40萬元，海關(guān)實(shí)征關(guān)稅10萬元；（3）內(nèi)銷貨物不含稅銷售額80萬元，出口貨物銷售額120萬元。已知該企業(yè)出口貨物的退稅率為11%，另有上期未抵扣的增值稅稅額5萬元。要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。2某酒廠系增值稅一般

38、納稅人，主要以外購玉米和各種輔料生產(chǎn)酒精、散裝白酒和瓶裝白酒。該酒廠2009年10月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）從糧庫購進(jìn)玉米50噸，取得并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款、稅金分別為50000元、6500元；發(fā)生購貨運(yùn)輸費(fèi)用（含建設(shè)基金）8000元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)500元，取得運(yùn)輸部門和相關(guān)部門開具的發(fā)票。該玉米已驗(yàn)收入庫，貨款及運(yùn)雜費(fèi)以付訖。（2）向本市銷售散裝白酒20噸，并向?qū)Ψ介_具專用發(fā)票，注明的銷售額為300000元；另外，收取包裝物押金2340元，并單獨(dú)入帳。上述款項(xiàng)已收妥。（3）購進(jìn)低值易耗品一批，取得專用發(fā)票，價(jià)款、稅金分別為6000元、1020元，貨已入庫并40%投入使用。（4）

39、向外市銷售瓶裝白酒1500箱，開具專用發(fā)票，單價(jià)180元箱，銷售額270000元；同時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)5000元，由運(yùn)輸部門開具發(fā)票并由酒廠轉(zhuǎn)交購貨方。該酒廠已辦妥委托銀行收款手續(xù)，但月末未受到此款。（5）購進(jìn)封口機(jī)1臺(tái)，價(jià)款3000元，增值稅款510元，運(yùn)雜費(fèi)500元。（6）因保管不善購進(jìn)玉米霉?fàn)€，賬面成本15600元（不含運(yùn)費(fèi)）。已知：該酒廠10月1日“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳借方余額為1098元。要求：根據(jù)資料計(jì)算該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。（所有本期購進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票均在本期獲得認(rèn)證）模擬題參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.B 2.C 3.A 4.A 5.A 6.C 7.D 8.C 9.C 10

40、.D二、多項(xiàng)選擇題1.BC 2.ABCD 3.CD 4.CD 5.ACD 6. ABC 7. AC 8. AD 9. AD 10.AC三、判斷題 1. 2.× 3.× 4.× 5.× 6.× 7.× 8. 9.× 10.四、計(jì)算題1解（1）計(jì)算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元，加上支付的運(yùn)輸費(fèi)可以按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額12+2×7%12.14（萬元）（2）計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：銷售產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額800×17%136（萬元）以舊換新銷售貨物的銷項(xiàng)稅額（30+2.76）÷（1+17%）

41、15;17%4.76（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅額136+4.76-12.14128.62（萬元）2解（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅，進(jìn)口原料關(guān)稅（120+30）×40%60（萬元）（2）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅，進(jìn)口原料增值稅（120+30+60）×17%35.7（萬元）（3）計(jì)算該企業(yè)在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅：銷項(xiàng)稅額290×17%49.3（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額35.7-35.7×10%+5×7%32.48（萬元）應(yīng)繳納的增值稅49.3-32.4816.82（萬元）3解（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額180000×17%+12

42、0000×17%+17550÷（1+17%）×17%+400÷（1+17%）×17%53608.12（萬元）（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額收購廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣購進(jìn)原材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額51000 元 （3）當(dāng)期應(yīng)納增值稅53608.12-510002608.12（元）五、綜合題1（1）出口免稅（2）不得免征和抵扣稅額（120-40-10）×（17%-11%）4.2（萬元）（3）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17-4.2+517.8（萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額80×17%-17.8-4.2（萬元）（5）出口貨物的免抵退稅額（120-40-1

43、0）×11%7.7（萬元）（6）將（3）的絕對值與（4）比較，得出：當(dāng)期應(yīng)退稅為4.2萬元；當(dāng)期免抵稅額為7.7-4.23.5萬元2. （1）購進(jìn)玉米可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額65008000×7%7060（元）（2）銷售散裝白酒銷項(xiàng)稅額300000+2340÷(1+17%)×17%51340（元）（3）購進(jìn)低值易耗品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1020（4）銷售瓶裝白酒銷項(xiàng)稅額270000×17%45900（元）（5）購進(jìn)封口機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣510元；運(yùn)雜費(fèi)未分開，運(yùn)輸費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）意外事故損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出15600×13%2028（元）（

44、7）上期結(jié)轉(zhuǎn)本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1098元（8）企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額51340+45900-（7060+1020+510-2028）-109889580（元）第三章 消費(fèi)稅第一部分 課后練習(xí)題參考答案一、復(fù)習(xí)思考題1簡述現(xiàn)行增值稅與消費(fèi)稅的關(guān)系答：（1）征稅范圍不同，增值稅是所有貨物的銷售、進(jìn)口貨物或加工修理修配要征稅，而消費(fèi)稅只是就銷售和進(jìn)口的貨物中14個(gè)項(xiàng)目征稅。（2）征稅環(huán)節(jié)不同，增值稅是多環(huán)節(jié)征收，而消費(fèi)稅大部分是單環(huán)節(jié)征稅。（3）價(jià)稅之間的關(guān)系不同，增值稅是價(jià)外稅，稅款是在價(jià)款之外的，而消費(fèi)稅計(jì)征是價(jià)內(nèi)稅，稅款包含于價(jià)款之內(nèi)。（4）計(jì)稅方法不同，增值稅一般而言都是從價(jià)比例計(jì)征，而消費(fèi)稅就復(fù)

45、雜些，有從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)從量符合計(jì)征，因此稅基或計(jì)稅依據(jù)也就不同。（5）稅種性質(zhì)不同，增值稅是共享稅，收入的75%進(jìn)中央財(cái)政，25%進(jìn)地方財(cái)政；消費(fèi)稅是中央稅，全部收入均進(jìn)中央財(cái)政。此外，兩稅種的稅收征管權(quán)同屬國稅部門。2簡述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由受托方代收代繳的理由答：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)，除了受托方是個(gè)人的情況下，由受托方代收代繳消費(fèi)稅，其原因是委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品與納稅人自己生產(chǎn)并沒有本質(zhì)區(qū)別，理應(yīng)按照生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品來征稅，但委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自產(chǎn)的又有區(qū)別，不作為自產(chǎn)產(chǎn)品來管理，當(dāng)委托加工的產(chǎn)品并沒有對外銷售而是自用于其他方面，其消費(fèi)稅的征收管理就變得復(fù)雜

46、。為了方便征收機(jī)關(guān)掌握稅源，一般來說委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行源泉收繳的辦法，并且按照消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征稅的思想，收回后直接銷售就不用納消費(fèi)稅了。3簡述自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理方法及理由答：納稅人用外購或者委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因?yàn)橥赓彽膽?yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)銷售方繳納消費(fèi)稅，并且稅款體現(xiàn)在價(jià)款中；委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳或者委托方自己已經(jīng)繳納，稅款體現(xiàn)在產(chǎn)品的賬面價(jià)值和成本中，這兩種情況下應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)繳納過消費(fèi)稅，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售需要繳納消費(fèi)稅，原來已納消費(fèi)稅可以得到扣除。而納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不可扣除消費(fèi)稅是因?yàn)樽?/p>

47、產(chǎn)產(chǎn)品在移送使用環(huán)節(jié)并沒有實(shí)現(xiàn)銷售，不包含消費(fèi)稅，也就不能扣除。4燃油稅？消費(fèi)稅？答：（1）成品油價(jià)格改革和稅費(fèi)改革最直接的效果是減少了許多路橋收費(fèi)，避免費(fèi)擠占稅，同時(shí)也規(guī)范了政府預(yù)算外收入。（2）行業(yè)和部門之間收入分配不公平的問題得到緩解。（3）提高成品油消費(fèi)稅稅額，將路橋收費(fèi)歸結(jié)于成品油消費(fèi)稅中，更能體現(xiàn)稅收的受益原則，誰使用誰負(fù)擔(dān)誰付費(fèi)。（4）取消了汽車購買和使用環(huán)節(jié)的固定投入費(fèi)用，納稅人不使用成品油就不用繳稅，使用少就少繳稅，降低了保有汽車的成本，有利于推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。（5）更利于節(jié)約石油資源。成品油消費(fèi)稅稅額的提高，將使用成品油的成本顯性化，消費(fèi)者可以直接感受到價(jià)格的變化，也就會(huì)

48、相應(yīng)根據(jù)需要調(diào)整消費(fèi)數(shù)量。5消費(fèi)的稅？消費(fèi)稅？答：（1）巴拿馬的消費(fèi)稅與我國的消費(fèi)稅不同，他們的消費(fèi)稅相當(dāng)于在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)由消費(fèi)者繳付的商品和勞務(wù)稅，可以稱作消費(fèi)者稅，與我國的增值稅類似。我國的消費(fèi)稅是針對特定消費(fèi)品征收的稅收。（2）巴拿馬提高最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅在心理上給人們造成的負(fù)擔(dān)不同，付費(fèi)時(shí)能夠明顯感覺到成本和費(fèi)用的增加，也就容易引起抵制。這種針對商品和勞務(wù)的稅收屬于間接稅，通過在價(jià)格上加稅，影響消費(fèi)者消費(fèi)選擇和數(shù)量，造成稅收超額負(fù)擔(dān)，最終影響經(jīng)濟(jì)的消費(fèi)需求和生產(chǎn)發(fā)展。這可以根據(jù)哈伯格定理來說明。（3）我國如果要提高消費(fèi)稅，應(yīng)該選取人們消費(fèi)彈性較大的奢侈品和非生活緊密

49、相關(guān)的用品，以及與普通民眾生活距離較遠(yuǎn)的商品或勞務(wù)。目前的消費(fèi)稅暫行條例僅涵蓋部分奢侈品，還沒有涉及奢侈消費(fèi)的勞務(wù)，征稅范圍有待擴(kuò)大?？梢詮膬煞矫嫣岣呦M(fèi)稅，一是擴(kuò)大奢侈品范圍，包括名牌服飾、高檔手提包、高檔禮品、高檔會(huì)所消費(fèi)等等，二是提高現(xiàn)有奢侈消費(fèi)品稅額。這部分消費(fèi)品和消費(fèi)服務(wù)，尤其是炫耀品，不會(huì)降低消費(fèi)需求，不會(huì)引起大范圍的抵制，有利于有效增加稅收收入。三、計(jì)算題1.（1）計(jì)算受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅（8+1.272÷（1+3%）÷（1-30%）×30%=3.96（萬元）（2）計(jì)算卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅委托加工收回的煙絲直接對外銷售不繳納消費(fèi)稅銷售卷煙應(yīng)繳納消

50、費(fèi)稅=40×150÷10 000+60×56%=34.2（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=34.2-3.96×50%=32.22（萬元）2.（1）從糧庫購進(jìn)玉米的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6 500+（8 500-500）×7%=7 060（元）（2）購進(jìn)包裝物酒瓶的進(jìn)項(xiàng)稅額6 800元可以抵扣（3）銷售貨物的銷項(xiàng)稅額=1 000×200×17%+20×15 000×17%+10×10 000×17%=102 000（元）銷售貨物應(yīng)納消費(fèi)稅=（1 000&#

51、215;2 000×20%+1 000×10×0.5×2×0.5）+（20×15 000×20%+1 000×20×2×0.5）+10×10 000×5%=130 000（元）應(yīng)納增值稅=102 000-6 500-（8 500-500）×7%-6 800=88 140（元）第二部分 模擬題及參考答案一、單項(xiàng)選擇題1.某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎以60作價(jià)給門市部，門市部將其零銷，取得含稅銷售額77

52、.22萬元。汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為10，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為( )。 A.5.13萬元 B.6萬元 C.6.60萬元 D.7.72萬元。2某納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)職工福利，沒有同類產(chǎn)品價(jià)格可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其組成計(jì)稅價(jià)格為( )。 A(材料成本十加工費(fèi)) ÷(1-消費(fèi)稅稅率) B(成本十利潤) ÷(1-消費(fèi)稅稅率)C(材料成本十加工費(fèi)) ÷(1十消費(fèi)稅稅率) D(成本十利潤) ÷(1十消費(fèi)稅稅率) 3下列實(shí)行消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的項(xiàng)目是（ ）。 A煙絲 B卷煙 C雪茄煙 D煙葉 4.某企業(yè)進(jìn)口一批柴油，應(yīng)當(dāng)由海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之

53、日起( )內(nèi)繳納消費(fèi)稅、增值稅。 A1日B5日C7日D15日5.納稅人委托（ ）加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后回原地繳納消費(fèi)稅。 A國有企業(yè) B集體企業(yè) C外商投資企業(yè) D個(gè)體經(jīng)營者6納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于（ ）時(shí),應(yīng)以其同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 A.換取生活資料 B.無償捐贈(zèng) C.抵償債務(wù) D.投資入股7納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于（ ）的，不征收消費(fèi)稅。 A連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 B連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品C職工福利、贊助、廣告 D管理部門8進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向（ ）海關(guān)申報(bào)納稅。A企業(yè)所在地 B企業(yè)核算地 C貨物入境地 D報(bào)關(guān)地 9下列各項(xiàng)中，在批

54、發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。A卷煙 B白酒 C小汽車 D酒精10納稅人下列情形中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（ ）。A.將委托加工收回的已稅煙絲用于卷煙生產(chǎn)B.銷售自產(chǎn)的黃金首飾C.外購化妝品分裝后銷售D.商場銷售外購的白酒二、多項(xiàng)選擇題1納稅人進(jìn)口一批化妝品,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為( )。 A.關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+增值稅 B.關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 C.（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率） D.（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1+消費(fèi)稅率）2納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于下列（ ）項(xiàng)目時(shí),應(yīng)視同銷售計(jì)征消費(fèi)稅。 A.用于在建工程 B.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

55、 C.用于廣告 D.用于贊助3金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)為( )。 A批發(fā)環(huán)節(jié)B進(jìn)口環(huán)節(jié) C零售環(huán)節(jié) D生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)4下列各項(xiàng)中，可以不繳納消費(fèi)稅的有( )。 A委托加工的已稅消費(fèi)品，委托方收回后直接銷售的 B自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的C自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的 D自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)職工福利5某商場委托某企業(yè)（非個(gè)體工商戶）加工消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物一批，該加工企業(yè)將加工好的應(yīng)稅貨物交付商場時(shí)未代收代繳消費(fèi)稅。后經(jīng)查出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)行為的稅務(wù)處理方法有（ ）。A加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅 B商場應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅 C對加工企業(yè)應(yīng)給予處罰 D對商場應(yīng)給予處罰6下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，適用從量定額法征收消費(fèi)稅的是