企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)(共54頁).ppt

1、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)報(bào)告小組：第六組報(bào)告小組：第六組 內(nèi)部控制是內(nèi)部控制是管理管理的范疇。內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的范疇。內(nèi)部審計(jì)評價(jià)及審計(jì)是及審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范疇，兩者有著密切的范疇，兩者有著密切的關(guān)系。一方面，現(xiàn)代審計(jì)是在審查過程的關(guān)系。一方面，現(xiàn)代審計(jì)是在審查過程中積極分析偏離目標(biāo)的原因，歸根到底是中積極分析偏離目標(biāo)的原因，歸根到底是對內(nèi)部控制制度的審查另一方面，內(nèi)控對內(nèi)部控制制度的審查另一方面，內(nèi)控制度的嚴(yán)密程度決定會計(jì)信息質(zhì)量，影響制度的嚴(yán)密程度決定會計(jì)信息質(zhì)量，影響審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。一、內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展及現(xiàn)狀一、內(nèi)部控制評價(jià)的

2、發(fā)展及現(xiàn)狀1939年年10月美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的月美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的審計(jì)程序公告審計(jì)程序公告1979年年4月月30日，美國證券交易委員發(fā)布的日，美國證券交易委員發(fā)布的管理層對內(nèi)管理層對內(nèi)部會計(jì)控制的公告部會計(jì)控制的公告1988年年7月月19日美國證券交易委員會才正式頒布了日美國證券交易委員會才正式頒布了報(bào)告報(bào)告管理層的責(zé)任管理層的責(zé)任2002年年07月月25日美國國會通過的日美國國會通過的薩班斯薩班斯奧克斯利法奧克斯利法案案 我國于我國于2008年年6月月28日由財(cái)政部、證監(jiān)日由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基

3、本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。對。對內(nèi)部控制的概念框架、內(nèi)部控制有效性及內(nèi)部控制的概念框架、內(nèi)部控制有效性及評價(jià)問題都做出了相關(guān)的規(guī)定；評價(jià)問題都做出了相關(guān)的規(guī)定；2010年年4月月發(fā)布了發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著我，標(biāo)志著我國構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。國構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容 內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控層以及全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的管理流程。即內(nèi)部控制就是企業(yè)制目標(biāo)的管理流程。即內(nèi)部控制就是企業(yè)管理本身。管理本身。 內(nèi)部控制的目

4、標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制來明確不同崗位的職責(zé)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置并形成有效的激勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)效益最大化二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的介紹（一）概念（一）概念 內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià) 是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。

5、 對于這個(gè)定義，可以以下三個(gè)角度進(jìn)行理解1、內(nèi)部控制評價(jià)的、內(nèi)部控制評價(jià)的主體主體是董事會或類似的權(quán)力是董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)，是指董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，是指董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的責(zé)任主體。設(shè)計(jì)和運(yùn)行的責(zé)任主體。2、內(nèi)部控制評價(jià)的、內(nèi)部控制評價(jià)的對象對象是內(nèi)部控制的有效性，是內(nèi)部控制的有效性，所謂內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)所謂內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。3、內(nèi)部控制評價(jià)是、內(nèi)部控制評價(jià)是一個(gè)過程一個(gè)過程，是指內(nèi)部控制評，是指內(nèi)部控制評價(jià)要遵照一定的流程來進(jìn)

6、行。內(nèi)部控制評價(jià)工作價(jià)要遵照一定的流程來進(jìn)行。內(nèi)部控制評價(jià)工作不是一蹴而就的，它是一個(gè)涵蓋計(jì)劃、實(shí)施、編不是一蹴而就的，它是一個(gè)涵蓋計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)等多個(gè)階段、包含多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。報(bào)等多個(gè)階段、包含多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的介紹（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容目標(biāo)：合規(guī)目標(biāo)目標(biāo)：合規(guī)目標(biāo) 資產(chǎn)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo) 報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo) 經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo) 戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估 控制活動(dòng)控制活動(dòng) 信息與溝通信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督 二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的介紹（三）原則（三）原則1、全面性原則。、全面性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的

7、設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 2、重要性原則。、重要性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 3、客觀性原則。、客觀性原則。評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)評價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。與運(yùn)行的有效性。二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的介紹（四）方法（四）方法 從內(nèi)部控制評價(jià)本身以及目前的發(fā)展情從內(nèi)部控制評價(jià)本身以及目前的發(fā)展情況來看，主

8、要存在況來看，主要存在詳細(xì)評價(jià)法詳細(xì)評價(jià)法和和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法評價(jià)法兩種方法。兩種方法。 公司在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)時(shí)，必須公司在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)時(shí)，必須保存證據(jù)，為內(nèi)控有效性的評估報(bào)告提供合保存證據(jù)，為內(nèi)控有效性的評估報(bào)告提供合理的支持，形成和保存這些證據(jù)也是有效內(nèi)理的支持，形成和保存這些證據(jù)也是有效內(nèi)部控制的一個(gè)內(nèi)在要求。部控制的一個(gè)內(nèi)在要求。（五）工作底稿（五）工作底稿工作底稿工作底稿業(yè)務(wù)流程評價(jià)表業(yè)務(wù)流程評價(jià)表 控制要素評價(jià)表控制要素評價(jià)表 內(nèi)部控制評價(jià)匯總表內(nèi)部控制評價(jià)匯總表 三個(gè)層次三個(gè)層次形成形成內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告的直接依據(jù)。的直接依據(jù)。 （六）內(nèi)部控制評

9、（六）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告價(jià)報(bào)告對外報(bào)告：為了滿足外部對外報(bào)告：為了滿足外部信息使用者的需求，需要信息使用者的需求，需要對外披露，在時(shí)間上具有對外披露，在時(shí)間上具有強(qiáng)制性，披露內(nèi)容和格式強(qiáng)制性，披露內(nèi)容和格式強(qiáng)調(diào)符合披露要求。強(qiáng)調(diào)符合披露要求。 對內(nèi)報(bào)告：為了滿足管理對內(nèi)報(bào)告：為了滿足管理層或治里層改善管控水平層或治里層改善管控水平的需要，不具有強(qiáng)制性，的需要，不具有強(qiáng)制性，內(nèi)容、格式和披露時(shí)間由內(nèi)容、格式和披露時(shí)間由企業(yè)自行決定。企業(yè)自行決定。 三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的介紹 （一）含義一）含義 內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所接受托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)接受托，對特定基

10、準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。它是一種和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。它是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的介紹（二）審計(jì)內(nèi)容（二）審計(jì)內(nèi)容1、內(nèi)部控制環(huán)境。、內(nèi)部控制環(huán)境。2、風(fēng)險(xiǎn)評估。、風(fēng)險(xiǎn)評估。3、控制活動(dòng)。、控制活動(dòng)。4、內(nèi)部控制信息和溝通。、內(nèi)部控制信息和溝通。5、內(nèi)部監(jiān)督制度。、內(nèi)部監(jiān)督制度。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的介紹（三）具體目標(biāo)（三）具體目標(biāo) 內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查并評價(jià)內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查并評價(jià)內(nèi)部控制的部控制的合法性合法性、充分性充分性、有效性有效性及及適宜適宜性性。可概括為：檢查并評價(jià)內(nèi)部控制能否?？筛爬椋簷z查并

11、評價(jià)內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全。確保資產(chǎn)、資金的安全。內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)與與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在具體在具體審計(jì)目標(biāo)上有什么不同呢？審計(jì)目標(biāo)上有什么不同呢？歸納為兩點(diǎn)：歸納為兩點(diǎn)： 1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接評價(jià)的是財(cái)務(wù)報(bào)表，、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接評價(jià)的是財(cái)務(wù)報(bào)表，或者說直接評價(jià)資產(chǎn)、資金本身的安全或者說直接評價(jià)資產(chǎn)、資金本身的安全狀態(tài)，其目標(biāo)對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身。狀態(tài)，其目標(biāo)對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身。而內(nèi)部控制審計(jì)直接評價(jià)的是內(nèi)部控制而內(nèi)部控制審計(jì)直接評價(jià)的是內(nèi)部控制能否保障資產(chǎn)、資金的安全，其目標(biāo)對能否保障資產(chǎn)、資金的安全，其目標(biāo)對象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)、資金只是作為象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)、

12、資金只是作為中間的觀察對象而存在。中間的觀察對象而存在。 內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)與與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在在具體審計(jì)目標(biāo)上有什么不同呢？具體審計(jì)目標(biāo)上有什么不同呢？ 2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的存量資產(chǎn)、資金的的存量資產(chǎn)、資金的“靜的安全靜的安全”，一般，一般不評價(jià)資產(chǎn)、資金的不評價(jià)資產(chǎn)、資金的“動(dòng)的安全動(dòng)的安全”，即不，即不評價(jià)資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性。而由評價(jià)資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性。而由于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金靜的安全，于內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)、資金靜的安全，又要保障其動(dòng)的安全，所以內(nèi)部控制審計(jì)又要保障其動(dòng)的安全，所以內(nèi)部控制審

13、計(jì)既檢查資產(chǎn)、資金的既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的安全靜的安全”，又檢，又檢查資產(chǎn)、資金的查資產(chǎn)、資金的“動(dòng)的安全動(dòng)的安全”。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的介紹（四）、程序步驟（四）、程序步驟 1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄。 2、初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。、初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。 3、實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)、實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果計(jì)和執(zhí)行的效果 。 4、評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，、評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)， 確定在確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)

14、域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。計(jì)方案。 四、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)四、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的界定及內(nèi)控的有效性判定的界定及內(nèi)控的有效性判定 （一）界定（一）界定 ： 內(nèi)部控制以企業(yè)為實(shí)施主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制以企業(yè)為實(shí)施主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，制定本企業(yè)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施，同時(shí)要建立內(nèi)部控的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施，同時(shí)要建立內(nèi)部控制的自我評價(jià)和約束激勵(lì)機(jī)制，定期對內(nèi)部控制制的自我評價(jià)和約束激勵(lì)機(jī)制，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告

15、。價(jià)報(bào)告。政府監(jiān)管部門政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查。會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部控，并出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告這就是內(nèi)部控制審計(jì)。制的審計(jì)報(bào)告這就是內(nèi)部控制審計(jì)。 由此可見。區(qū)別在于評價(jià)人的立場不同。由此可見。區(qū)別在于評價(jià)人的立場不同。前者是前者是企業(yè)內(nèi)部評價(jià)企業(yè)內(nèi)部評價(jià)，后者是，后者是外部評價(jià)外部評價(jià)。但它們往往依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的但它們往往依賴同樣的證據(jù)，遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。（二）有效性判定：（二）

16、有效性判定： 對于為實(shí)現(xiàn)單個(gè)或整體控制目標(biāo)而設(shè)對于為實(shí)現(xiàn)單個(gè)或整體控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)與運(yùn)行的控制，若不存在重大缺陷，應(yīng)計(jì)與運(yùn)行的控制，若不存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有當(dāng)認(rèn)定這些整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是有效的。反之，若存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷效的。反之，若存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷的情形，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項(xiàng)整體控制目的情形，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定針對該項(xiàng)整體控制目標(biāo)的內(nèi)部控制是無效的。標(biāo)的內(nèi)部控制是無效的。 （三）對注冊會計(jì)師的要求：（三）對注冊會計(jì)師的要求： 注冊會計(jì)師必須按照注冊會計(jì)師必須按照企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引審計(jì)指引的要求，對被審計(jì)單位內(nèi)部控的要求，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)

17、計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位實(shí)施了內(nèi)部控制評價(jià)不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位實(shí)施了內(nèi)部控制評價(jià)就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。五、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)企業(yè)董事會的自我評價(jià)企業(yè)董事會的自我評價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)注冊會計(jì)師外部評價(jià)注冊會計(jì)師外部評價(jià)有本質(zhì)區(qū)別有本質(zhì)區(qū)別六點(diǎn)主要區(qū)別六點(diǎn)主要區(qū)別（一）責(zé)任主體不同（一）責(zé)任主體不同企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引規(guī)定：建立健全規(guī)定：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是性是企業(yè)董事會企業(yè)董事會的

18、責(zé)任；在實(shí)施審計(jì)工作的的責(zé)任；在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是是注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師的責(zé)任。的責(zé)任。（二）評價(jià)依據(jù)不同（二）評價(jià)依據(jù)不同內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引引內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引引（三）評價(jià)內(nèi)容不同（三）評價(jià)內(nèi)容不同內(nèi)部控制評價(jià)：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制評價(jià)：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定評價(jià)

19、的具體內(nèi)容，建立評價(jià)核心指標(biāo)體定評價(jià)的具體內(nèi)容，建立評價(jià)核心指標(biāo)體系，系，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全面對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價(jià)評價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì)：側(cè)重內(nèi)部控制審計(jì)：側(cè)重對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見。發(fā)表審計(jì)意見。（四）處理方式不同（四）處理方式不同內(nèi)部控制評價(jià)：內(nèi)部控制評價(jià)部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部內(nèi)部控制評價(jià)：內(nèi)部控制評價(jià)部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，根據(jù)重要程度即時(shí)上報(bào)經(jīng)理層或控制缺陷，根據(jù)重要程度即時(shí)上報(bào)經(jīng)理層或董事會，采取策略，督促整改，并追究相關(guān)董事會，采取策略，督促整改，并追究相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任，核查和確認(rèn)整改結(jié)果，機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)

20、任，核查和確認(rèn)整改結(jié)果，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制審計(jì)：注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)：注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，識別其嚴(yán)重程度并考慮對審計(jì)部控制缺陷，識別其嚴(yán)重程度并考慮對審計(jì)結(jié)論的影響；對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺結(jié)論的影響；對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷，要與管理層溝通，提醒加以改進(jìn)，必要陷，要與管理層溝通，提醒加以改進(jìn)，必要時(shí)在審計(jì)結(jié)論中對其加以描述和披露，提醒時(shí)在審計(jì)結(jié)論中對其加以描述和披露，提醒審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（五）評論結(jié)論不同（五）評論結(jié)論不同內(nèi)部控制評價(jià)：內(nèi)部控制評價(jià)：企業(yè)董事會企業(yè)董事會

21、對內(nèi)部控制對內(nèi)部控制整整體有效性體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論。告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論。內(nèi)部控制審計(jì)：內(nèi)部控制審計(jì)：注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師對對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性部控制的有效性發(fā)表意見，對于發(fā)現(xiàn)的非發(fā)表意見，對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，僅增加財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，僅增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。予以披露。（六）使用目的不同（六）使用目的不同 內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的使用：內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的使用： 政府監(jiān)管部門政府監(jiān)管部門：用以了解有關(guān)內(nèi)控法律法用以了解有關(guān)

22、內(nèi)控法律法規(guī)的實(shí)施情況，通過分析比較，發(fā)現(xiàn)相關(guān)規(guī)的實(shí)施情況，通過分析比較，發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)在實(shí)施過程中存在的問題，并進(jìn)法律法規(guī)在實(shí)施過程中存在的問題，并進(jìn)一步健全。一步健全。 投資者及其他利益相關(guān)者投資者及其他利益相關(guān)者：用以了解企業(yè)用以了解企業(yè)內(nèi)控水平，評估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)內(nèi)控水平，評估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而進(jìn)行投資決策、行使相關(guān)權(quán)營能力，從而進(jìn)行投資決策、行使相關(guān)權(quán)利。利。3、研究機(jī)構(gòu)、研究機(jī)構(gòu)：用以研究分析，以知悉內(nèi)控用以研究分析，以知悉內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行進(jìn)一步分析研究，服務(wù)于發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行進(jìn)一步分析研究，服務(wù)于監(jiān)管部門、投資者和社會公眾監(jiān)管部門、投資者和社會公眾。 內(nèi)

23、部控制審計(jì)報(bào)告的使用：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的使用： 為判定該企業(yè)內(nèi)部控制是否有效提供資料。為判定該企業(yè)內(nèi)部控制是否有效提供資料。 綜上所述，內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)綜上所述，內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)既有一定的聯(lián)系，又有部控制審計(jì)既有一定的聯(lián)系，又有本質(zhì)的區(qū)別。本質(zhì)的區(qū)別。 需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計(jì)師雖需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計(jì)師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)形成然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)形成的結(jié)論，但需對其本身發(fā)表的審計(jì)的結(jié)論，但需對其本身發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任。 本文擬以剛剛實(shí)現(xiàn)重組的中外運(yùn)長航集本文擬以剛剛實(shí)現(xiàn)重組的中外運(yùn)長航集團(tuán)前身之一團(tuán)前身之一長航集團(tuán)為例，分析其內(nèi)部長航集團(tuán)為例，

24、分析其內(nèi)部控制實(shí)施與評價(jià)中的做法以及存在的問題，控制實(shí)施與評價(jià)中的做法以及存在的問題，以其為其他國有企業(yè)實(shí)施與評價(jià)內(nèi)部控制以其為其他國有企業(yè)實(shí)施與評價(jià)內(nèi)部控制提供參考。提供參考。 一、案例背景一、案例背景 近年來，國有企業(yè)逐步參與到國際競爭中后，近年來，國有企業(yè)逐步參與到國際競爭中后，一些由于歷史原因所導(dǎo)致的內(nèi)部控制隱患逐漸暴露一些由于歷史原因所導(dǎo)致的內(nèi)部控制隱患逐漸暴露出來。特別是出來。特別是2004年中航油新加坡分公司違規(guī)投資年中航油新加坡分公司違規(guī)投資原油期貨巨虧原油期貨巨虧5.5億美元被曝光后，如何加強(qiáng)內(nèi)部控億美元被曝光后，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制就成為越來越多國有企業(yè)關(guān)注的問題。制就成為越來

25、越多國有企業(yè)關(guān)注的問題。 2008年年6月月28日，財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布日，財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布企企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（簡稱（簡稱基本規(guī)范基本規(guī)范），要），要求自求自2009年年7月月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。對于國有大中鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。對于國有大中型企業(yè)來說，型企業(yè)來說，如何實(shí)施有效的內(nèi)部控制并加以評價(jià)如何實(shí)施有效的內(nèi)部控制并加以評價(jià)呢？呢？二、案例介紹二、案例介紹 重組前的長航集團(tuán)是我國內(nèi)河最大的航運(yùn)企重組前的長航集團(tuán)是我國內(nèi)河最大的航運(yùn)企業(yè)集團(tuán)，其前身可追溯到清朝末年官督商辦的長業(yè)集團(tuán)，

26、其前身可追溯到清朝末年官督商辦的長江航運(yùn)企業(yè)，至今已有江航運(yùn)企業(yè)，至今已有130多年的歷史，主要經(jīng)多年的歷史，主要經(jīng)營水上運(yùn)輸、船舶制造與修理、物流及相關(guān)的配營水上運(yùn)輸、船舶制造與修理、物流及相關(guān)的配套服務(wù)，其中以水上運(yùn)輸為核心主業(yè)。套服務(wù)，其中以水上運(yùn)輸為核心主業(yè)。 而在而在19982001年間，由于沿江高速公路和年間，由于沿江高速公路和鐵路發(fā)展迅速、燃料持續(xù)漲價(jià)等外部因素影響，鐵路發(fā)展迅速、燃料持續(xù)漲價(jià)等外部因素影響，長航集團(tuán)的主業(yè)水上運(yùn)輸受到較大的沖擊，加上長航集團(tuán)的主業(yè)水上運(yùn)輸受到較大的沖擊，加上企業(yè)經(jīng)營機(jī)制不活、管理水平低下及負(fù)擔(dān)過重等企業(yè)經(jīng)營機(jī)制不活、管理水平低下及負(fù)擔(dān)過重等內(nèi)部因

27、素影響，長航集團(tuán)經(jīng)營出現(xiàn)困難，內(nèi)部因素影響，長航集團(tuán)經(jīng)營出現(xiàn)困難，“九五九五”期間虧損達(dá)期間虧損達(dá)10億元。億元。二、案例介紹二、案例介紹 2002年以來，長航集團(tuán)通過重組內(nèi)部資產(chǎn)，年以來，長航集團(tuán)通過重組內(nèi)部資產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制等手段逐提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制等手段逐步擺脫了不利困境。特別是在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面，步擺脫了不利困境。特別是在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面，集團(tuán)從制度層面著手，積極監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理和集團(tuán)從制度層面著手，積極監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理和國有資產(chǎn)安全，保證了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真國有資產(chǎn)安全，保證了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，而且通過積極實(shí)施內(nèi)部控制提高了經(jīng)營實(shí)

28、完整，而且通過積極實(shí)施內(nèi)部控制提高了經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)了集團(tuán)的發(fā)展。效率和效果，促進(jìn)了集團(tuán)的發(fā)展。 截至截至2007年年底，長航集團(tuán)擁有資產(chǎn)總額年年底，長航集團(tuán)擁有資產(chǎn)總額412億元，年主營收入億元，年主營收入234億元；擁有全資子公司億元；擁有全資子公司16家、控股子公司家、控股子公司4家，主要分布在長江沿線，并在家，主要分布在長江沿線，并在美國、德國、新加坡等國和香港地區(qū)設(shè)有子公司、美國、德國、新加坡等國和香港地區(qū)設(shè)有子公司、合資公司和駐外機(jī)構(gòu)。較好地實(shí)現(xiàn)了國有資本的合資公司和駐外機(jī)構(gòu)。較好地實(shí)現(xiàn)了國有資本的保值與增值。保值與增值。 三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

29、1內(nèi)部控制制度相對比較完善。內(nèi)部控制制度相對比較完善。 意義：意義：完善的內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)規(guī)避日常運(yùn)完善的內(nèi)部控制制度可以幫助企業(yè)規(guī)避日常運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。營中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。 內(nèi)部控制制度的建立與完善不僅使長航集團(tuán)管理層能內(nèi)部控制制度的建立與完善不僅使長航集團(tuán)管理層能夠充分了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、性質(zhì)及嚴(yán)夠充分了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、性質(zhì)及嚴(yán)重程度，保證了企業(yè)管理決策的正確性，而且明確了各重程度，保證了企業(yè)管理決策的正確性，而且明確了各級員工的崗位職責(zé)，保障了生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定。級員工的崗位職責(zé)，保障了生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定。 具體

30、措施：具體措施： 長航集團(tuán)針對其長航集團(tuán)針對其“點(diǎn)多、面廣、線長點(diǎn)多、面廣、線長”的特點(diǎn)，積極制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。的特點(diǎn)，積極制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見（征求意見稿）中要求的內(nèi)部控制結(jié)點(diǎn)在該集團(tuán)的總稿）中要求的內(nèi)部控制結(jié)點(diǎn)在該集團(tuán)的總覆蓋率達(dá)覆蓋率達(dá)82.35%，對于投資、擔(dān)保、大額，對于投資、擔(dān)保、大額資金調(diào)度等涉及企業(yè)財(cái)務(wù)安全的內(nèi)部控制資金調(diào)度等涉及企業(yè)財(cái)務(wù)安全的內(nèi)部控制重點(diǎn)部分，集團(tuán)更是明確細(xì)化了其操作程重點(diǎn)部分，集團(tuán)更是明確細(xì)化了其操作程序、審批程序和各級人員的審批權(quán)限。序、審批程序和各級人員的審批權(quán)限。三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)

31、狀三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀2設(shè)立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。設(shè)立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。 必要性：必要性： 內(nèi)部控制不同于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)往內(nèi)部控制不同于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)往往是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，往是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，其側(cè)重于財(cái)務(wù)范圍。而內(nèi)部控制則是對經(jīng)其側(cè)重于財(cái)務(wù)范圍。而內(nèi)部控制則是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行中全部風(fēng)險(xiǎn)的控制，包括了企濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行中全部風(fēng)險(xiǎn)的控制，包括了企業(yè)運(yùn)營的所有方面，因此設(shè)立專門的內(nèi)部業(yè)運(yùn)營的所有方面，因此設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管十控制部門對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管十分必要。分必要。 機(jī)構(gòu)設(shè)置：機(jī)構(gòu)設(shè)置：長航集團(tuán)為有效控制企業(yè)運(yùn)營長

32、航集團(tuán)為有效控制企業(yè)運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在精簡其他組織機(jī)構(gòu)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在精簡其他組織機(jī)構(gòu)的同時(shí)，主要是：的同時(shí)，主要是： 1、在財(cái)務(wù)部內(nèi)增設(shè)了綜合監(jiān)督處，負(fù)責(zé)對、在財(cái)務(wù)部內(nèi)增設(shè)了綜合監(jiān)督處，負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)部其他部門的日常工作實(shí)施監(jiān)督，以財(cái)務(wù)部其他部門的日常工作實(shí)施監(jiān)督，以及對子公司財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管；及對子公司財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管； 2、強(qiáng)化了集團(tuán)發(fā)展計(jì)劃部對企業(yè)日常經(jīng)營、強(qiáng)化了集團(tuán)發(fā)展計(jì)劃部對企業(yè)日常經(jīng)營的監(jiān)督職能，該部門主要負(fù)責(zé)對海內(nèi)外各的監(jiān)督職能，該部門主要負(fù)責(zé)對海內(nèi)外各子公司非財(cái)務(wù)范圍內(nèi)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)子公司非財(cái)務(wù)范圍內(nèi)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。進(jìn)行控制。四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足四、

33、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足1企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)知程度低。企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)知程度低。 表現(xiàn)：表現(xiàn)： 某些員工認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)察部門的某些員工認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)察部門的事，與自己的日常工作無關(guān)；而有些領(lǐng)導(dǎo)在處理事，與自己的日常工作無關(guān)；而有些領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系時(shí)，則認(rèn)內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系時(shí)，則認(rèn)為若內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過嚴(yán)會束縛企為若內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過嚴(yán)會束縛企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和效益對立起來。展和效益對立起來。 原因：原因： 主要是由于他們沒有以發(fā)展的眼光

34、看待主要是由于他們沒有以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部控制，即沒有跟上企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵內(nèi)部控制，即沒有跟上企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展。目前內(nèi)部控制已經(jīng)由以往單一的的發(fā)展。目前內(nèi)部控制已經(jīng)由以往單一的內(nèi)部會計(jì)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)控內(nèi)部會計(jì)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)控制，基本覆蓋了企業(yè)所有的日常經(jīng)營活動(dòng)。制，基本覆蓋了企業(yè)所有的日常經(jīng)營活動(dòng)。四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足2部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。 基本規(guī)范基本規(guī)范要求：要求： 企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對所發(fā)情況進(jìn)行

35、監(jiān)督檢查，并評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。 但我們發(fā)現(xiàn)，長航集團(tuán)部分部門并沒有對內(nèi)部控制但我們發(fā)現(xiàn)，長航集團(tuán)部分部門并沒有對內(nèi)部控制實(shí)施日常監(jiān)督或?qū)ｍ?xiàng)監(jiān)督，而是過分依賴于外部監(jiān)督機(jī)實(shí)施日常監(jiān)督或?qū)ｍ?xiàng)監(jiān)督，而是過分依賴于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，再加上部分人員出于各種原因的逆向選擇，也直接構(gòu)，再加上部分人員出于各種原因的逆向選擇，也直接導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行力差。導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行力差。 表表 現(xiàn)：現(xiàn)： 出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理

36、上述工存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。 而長航集團(tuán)及其部分二級單位雖然在財(cái)務(wù)工作規(guī)章制而長航集團(tuán)及其部分二級單位雖然在財(cái)務(wù)工作規(guī)章制度中對此項(xiàng)內(nèi)容均有具體規(guī)定，但出于工作便利、平衡會度中對此項(xiàng)內(nèi)容均有具體規(guī)定，但出于工作便利、平衡會計(jì)各崗位工作量等因素考慮，都是由出納人員從事銀行對計(jì)各崗位工作量等因素考慮，都是由出納人員從事銀行對賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等工作，而且沒有一賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制等工作，而且沒有一家單位能夠出具其他人員曾對此項(xiàng)工作進(jìn)行過審核、監(jiān)督家單位能夠出具其

37、他人員曾對此項(xiàng)工作進(jìn)行過審核、監(jiān)督的證據(jù)。的證據(jù)。四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足3缺乏完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系缺乏完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系。 缺乏完善的評價(jià)體系主要是因?yàn)閲鴥?nèi)缺乏完善的評價(jià)體系主要是因?yàn)閲鴥?nèi)缺乏相關(guān)的操作細(xì)則以及企業(yè)對此實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏相關(guān)的操作細(xì)則以及企業(yè)對此實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足。不足。 一方面，一方面，目前頒布的目前頒布的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引引（征求意見稿）、（征求意見稿）、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）仍然屬于各行各業(yè)普遍適用的基（征求意見稿）仍然屬于各行各業(yè)普遍適用的基礎(chǔ)平臺，需要企業(yè)根據(jù)自身情況將有關(guān)的評價(jià)指礎(chǔ)平臺，

38、需要企業(yè)根據(jù)自身情況將有關(guān)的評價(jià)指引、應(yīng)用指引轉(zhuǎn)化為能夠?yàn)槠髽I(yè)使用的評價(jià)體系，引、應(yīng)用指引轉(zhuǎn)化為能夠?yàn)槠髽I(yè)使用的評價(jià)體系，而企業(yè)沒有動(dòng)力或沒有能力完成這項(xiàng)工作。而企業(yè)沒有動(dòng)力或沒有能力完成這項(xiàng)工作。 另一方面，另一方面，如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)，如何確定各要素來系統(tǒng)地確定評價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)，如何確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次，如何根據(jù)檢查結(jié)果個(gè)指標(biāo)權(quán)重以及檢查的頻次，如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等，對于剛開始對內(nèi)部控制有認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等，對于剛開始對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)的國內(nèi)企業(yè)來說，還缺乏實(shí)際效性進(jìn)行全面評價(jià)的國內(nèi)企業(yè)來說

39、，還缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。操作經(jīng)驗(yàn)。四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的不足4內(nèi)部控制外部評價(jià)主體的監(jiān)督能力有內(nèi)部控制外部評價(jià)主體的監(jiān)督能力有 限。限。 外部監(jiān)督主體如注冊會計(jì)師受自身業(yè)務(wù)范圍外部監(jiān)督主體如注冊會計(jì)師受自身業(yè)務(wù)范圍與業(yè)務(wù)能力的限制，無法對非財(cái)務(wù)范圍的內(nèi)部控與業(yè)務(wù)能力的限制，無法對非財(cái)務(wù)范圍的內(nèi)部控制缺陷做出準(zhǔn)確、全面的判斷，也就無法對涵蓋制缺陷做出準(zhǔn)確、全面的判斷，也就無法對涵蓋企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和所有重要的業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制做出評價(jià)。況且當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)部控制做出評價(jià)。況且當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部控制的評價(jià)基本上是參考這些

40、外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的評價(jià)結(jié)的評價(jià)基本上是參考這些外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的評價(jià)結(jié)論，而這些外部監(jiān)督主體監(jiān)督能力的局限導(dǎo)致了論，而這些外部監(jiān)督主體監(jiān)督能力的局限導(dǎo)致了企業(yè)對內(nèi)部控制評價(jià)的不全面。企業(yè)對內(nèi)部控制評價(jià)的不全面。五、幾點(diǎn)建議五、幾點(diǎn)建議 1加強(qiáng)員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識。加強(qiáng)員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識。 首先，應(yīng)加強(qiáng)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高全員首先，應(yīng)加強(qiáng)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高全員參與、促進(jìn)、完善內(nèi)部控制的積極性。其次，應(yīng)加強(qiáng)每參與、促進(jìn)、完善內(nèi)部控制的積極性。其次，應(yīng)加強(qiáng)每位員工對內(nèi)部控制基本原理的學(xué)習(xí)和理解，使工作流程位員工對內(nèi)部控制基本原理的學(xué)習(xí)和理解，使工作流程控制、崗位分離、績效考評等內(nèi)部控制中最基本的制約控制、崗位分離、績效考評等內(nèi)部控制中最基本的制約和監(jiān)督原則深入到員工的工作理念中，促使員工自覺執(zhí)和監(jiān)督原則深入到員工的工作理念中，促使員工自覺執(zhí)行相關(guān)崗位職責(zé)。最后，應(yīng)使員工意識到，隨著內(nèi)部控行相關(guān)崗位職責(zé)。最后，應(yīng)使員工意識到，隨著內(nèi)部控制的逐步完善，工作強(qiáng)度必然有所增加，但工作量的增制的逐步完善