企業(yè)增值稅的稅收籌劃(共156頁).ppt

1、http:/ (企管培訓資料下載) 增值稅的稅收籌劃增值稅稅收籌劃空間 納稅人 征稅范圍 稅率 計稅依據(jù)http:/ (企管培訓資料下載) 納稅人的稅收籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額進項稅額=購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額 購進項目金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售額（1-增值率） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率http:/ (企管培訓資料下載) 因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額 =銷售額增值稅稅率銷售額（1-增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率

2、1（1增值率） =銷售額增值稅稅率增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）http:/ (企管培訓資料下載) 當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。即：銷售額增值稅稅率增值率=銷售額征收率增值率=征收率增值稅稅率http:/ (企管培訓資料下載) 無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%http:/ (企管培訓資料下載) 某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額為90萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。由無差別平

3、衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%（150-90）/150無差別平衡點增值率35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9萬元（806%+706%），可節(jié)約稅款1.2萬元（10.2萬元-9萬元）。http:/ (企管培訓資料下載) 無差別平衡點抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額 =1可抵扣購進項目金額/銷售額 =1抵扣率 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額進項

4、稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率http:/ (企管培訓資料下載) 因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額 =銷售額增值稅稅率-銷售額（1增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率）http:/ (企管培訓資料下載) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率（6%或4%）當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。即：銷售額增值稅稅率（1抵扣率）=銷售額征收率抵扣率=1征收率/增值稅稅率當增值稅稅率為17%，征收率為6%時，抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%ht

5、tp:/ (企管培訓資料下載) 無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%http:/ (企管培訓資料下載) 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會計核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.5萬元(30017%30017%50%)。http:/ (企管培訓資料下載) 乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬元（不含稅），

6、年可抵扣購進金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務(wù)機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元（1204%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元（1504%）。http:/ (企管培訓資料下載) 應(yīng)注意的問題稅法對一般納稅人的認定要求財務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型http:/ (企管培訓資料下載) 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃無差別平衡點增值率判別法無差別平衡點增值率判別法 從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的

7、營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為：http:/ (企管培訓資料下載) 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額進項稅額=購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額 購進項目金額=銷售額-銷售額增值率 =銷售額（1-增值率） 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅

8、率http:/ (企管培訓資料下載) 因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額 =銷售額增值稅稅率銷售額（1-增值率） 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率增值率 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營業(yè)稅稅率（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率（5% 或3%）注：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部銷售額。當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。http:/ (企管培訓資料下載) 即：銷售額增值稅稅率增值率=銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率（5%或3%）增值率=（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率增值稅稅率當增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，增值率=

9、（1+17%）5%17%=34.41%這說明，當增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的增值率，列表如下：http:/ (企管培訓資料下載) 無差別平衡點增值率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%http:/ (企管培訓資料下

10、載) 某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2002年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進材料支付款項936萬元（價款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？http:/ (企管培訓資料下載) 計算增值率：增值率=（1200936）1200=22%（注：在計算增值率時，如果銷售額為含稅銷售額，則購進金額亦為含稅購進金額）增值率22%無差別平衡點增值率20.65%企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人?？晒?jié)約稅收額為： 1200（1+17%）17%13612003%=38.

11、3636=2.36（萬元） http:/ (企管培訓資料下載) 無差別平衡點抵扣率判別法一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額 =1可抵扣購進項目金額/銷售額 =1抵扣率 注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額進項稅額=可抵扣購進項目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率http:/ (企管培訓資料下載) 因此，一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額 增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1（1增值率） =銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額增值稅稅率（1抵扣率） 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額營業(yè)稅稅率

12、（5%或3%） =銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。http:/ (企管培訓資料下載) 即：銷售額增值稅稅率（1抵扣率）=銷售額（1+增值稅稅率）營業(yè)稅 稅率抵扣率=1（1+增值稅稅率）營業(yè)稅稅率/增值稅稅率當增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%這也就是說，當增值率為65.59%時，兩種納稅人的稅負相同；當?shù)挚勐实陀?5.59%時，營業(yè)稅納稅人的稅負輕于增值稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當增值率高于65.59%時，增值稅納稅人的稅負輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅

13、人。同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的抵扣率，列表如下： http:/ (企管培訓資料下載) 無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%http:/ (企管培訓資料下載) 籌劃方法兼營混合銷售http:/ (企管培訓資料下載) 增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的法律界定 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 銷項稅額 進項稅額 小規(guī)模納稅人和進口貨物應(yīng)納稅額的計算http:/ (企管培訓資料下載) 銷項稅額的稅收籌劃http:/ (企管培訓資

14、料下載) 銷售方式的稅收籌劃折扣銷售還本銷售以舊換新以物易物http:/ (企管培訓資料下載) 案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。 （以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？http:/ (企管培訓資料下載) 思考假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小

15、，因此計算時未考慮）：（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。增值稅：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）企業(yè)所得稅：利潤額=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）應(yīng)繳所得稅：8.5533%=2.82（元）稅后凈利潤：8.552.82=5.73元http:/ (企管培訓資料下載) (2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元） 增值稅： 銷 售 1 0 0 元 商 品 應(yīng) 納 增 值 稅 ： 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 1 7 % 60(1+17%)17%=5.81元； 贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30(1+17

16、%)18（1+17%）17%=1.74元； 合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元 個人所得稅： 根據(jù)國稅函200057號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30（1-20%）20%=7.5（元）http:/ (企管培訓資料下載) 企業(yè)所得稅： 利潤額=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元； 由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企

17、業(yè)所得稅：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）； 稅后利潤：11.314.67=-3.37元http:/ (企管培訓資料下載) v(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元v增值稅：v應(yīng)繳增值稅稅額=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)；v個人所得稅：7.5元（計算同上）v企業(yè)所得稅：v利潤額=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）；v應(yīng) 納 所 得 稅 額 = 1 0 0 （ 1 + 1 7 % ） 6 0 （1+17%）33%=11.28元；稅后凈利潤：-3.3111.28=-

18、14.59元。 由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。http:/ (企管培訓資料下載) 結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定 應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式 選擇委托代銷方式http:/ (企管培訓資料下載) 銷售價格的稅收籌劃如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)遞延納稅？http:/ (企管培訓資料下載) 進項稅額的稅收籌劃http:/ (企管培訓資料下載) 購貨對象的籌劃增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多

19、大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。則：從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額購進貨物成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加所得稅=（銷售額購進貨物成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加）（1所得稅稅率）=銷售額A（1+增值稅稅率）銷售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）（1所得稅稅率） http:/ (企管培訓資料下載) 從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額購進貨物成本城市維護建設(shè)稅及教育費附加所得稅=（銷售額購進貨物成本城市

20、維護建設(shè)稅及教育費附加）（1所得稅稅率）=銷售額B（1+征收率）銷售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）（1所得稅稅率） 注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。當兩式相等時，則有：銷售額A（1+增值稅稅率）銷售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）（1所得稅稅率）=銷售額B（1+征收率）銷售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）（1所得稅稅率）即：A（1+增值稅稅率）+銷售額增值稅稅率A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收

21、率）= B（1+征收率）+銷售額增值稅稅率B（1+征收率）征收率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）http:/ (企管培訓資料下載) 得：A（1+增值稅稅率）A（1+增值稅稅率）增值稅稅率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）則：A/(1+增值稅率)1增值稅稅率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)=B/(1+征收率)1征收率(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)當城市維護建設(shè)稅稅率為75，教育費附加征收率為3%時，則：A/（1+增值稅稅率）（1增值稅稅率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%）

22、B=（1+征收率）（1增值稅稅率10%）/（1+增值稅稅率）（1征收率10%）A當增值稅稅率=17%，征收率=4%時，則有：B = （ 1 + 4 % ） （ 1 1 7 % 1 0 % ） / ( 1 + 1 7 % ) （ 1 4%10%）A=A87.73%也就是說，當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的87.73%時，即價格折讓幅度為87.73%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點。臨界點數(shù)值見下表。http:/ (企管培訓資料下載) 價格折讓臨界點 一般納

23、稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格折讓臨界點（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%http:/ (企管培訓資料下載) 案例利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料鋼材時若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價格為50 000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為4%的專用發(fā)票，含稅價格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。（已知城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）該企業(yè)應(yīng)從哪個公司進貨呢？http:/ (企管培訓資料下載) 由價格折

24、讓臨界點得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為4%時，價格折讓臨界點為87.73%，即臨界點時的價格為43865元（50 00087.73%），而小規(guī)模納稅人的實際價格44000元臨界點的價格43865元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為：50000/（1+17%）50000/（1+17%）17%（7%+3%）=42008.55（元）注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為：44000/（1+4%）44000/（1+4%）4%（7%+3%）=42138.46（元）http:/

25、 (企管培訓資料下載) 由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入。若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進行任何抵扣，由以上價格臨界點得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于42010元（5000084.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。 http:/ (企管培訓資料下載) 兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料

26、9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進項稅額忽略不計），當年預計生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費7.5元/件，共計10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個預測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是（7.57.17）10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認為該接這筆訂單嗎？http:/ (企管培訓資料下載) 不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額*免稅項目銷售額/全部銷售額全部進項稅

27、額=10元/件17%200萬件+1元/件17%10萬件=341.7萬元免稅項目銷售額=7.5元/件10萬件=75萬元全部銷售額合計=17元/件200萬件+7.5元/件10萬件=3475萬元不得抵扣的進項稅額=341.775/3475=7.38萬元該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件10萬件+7.38萬元+6元/件10萬件=77.38萬元來料加工業(yè)務(wù)利潤=75萬元77.38萬元= -2.38萬元即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬元。http:/ (企管培訓資料下載) 減免稅的稅收籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)

28、公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣10%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：http:/ (企管培訓資料下載) 公司將整個生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶

29、制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進項稅額。現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：實施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為10萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額進項稅額 =50017%（10+8） =67（萬元）稅負率=67500100%=13.4%http:/ (企管培訓資料下載) 實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增

30、值稅=銷項稅額進項稅額 =50017%（35010%+8）=42（萬元）稅負率=42500100%=8.4%方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：6742=25（萬元）http:/ (企管培訓資料下載) 轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一臺。已知該機床原值為20萬元，已提折舊10萬元。請作出銷售價格的籌劃方案。http:/ (企管培訓資料下載) 在制定轉(zhuǎn)讓價格時，當轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值時，按規(guī)定繳納的各項稅費（增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及所得稅）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值的部分。即：轉(zhuǎn)讓價（含稅）（1+4%）2%（1+城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收

31、率）+轉(zhuǎn)讓價（含稅）（1+4%）轉(zhuǎn)讓價（含稅）（1+4%）2%（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）原值所得稅稅率轉(zhuǎn)讓價（含稅）原值設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，所得稅稅率為33%，則有：轉(zhuǎn)讓價（含稅）（1+4%）2%（1+7%+3%）+轉(zhuǎn)讓價（含稅）（1+4%）轉(zhuǎn)讓價（含稅）（1+4%）2%（1+7%+3%）原值33%=轉(zhuǎn)讓價（含稅）原值即：轉(zhuǎn)讓價（含稅）1.0022原值http:/ (企管培訓資料下載) 根據(jù)上述公式，本案例中只有當轉(zhuǎn)讓價20044000元（200 0001.0022）時，對企業(yè)才是合算的。如果轉(zhuǎn)讓價低于20044000元，對企業(yè)是不利的。對于轉(zhuǎn)讓價

32、低于原價時，企業(yè)可以本著從高定價的原則自行確定。http:/ (企管培訓資料下載) 增值稅出口退稅的稅收籌劃出口退稅的有關(guān)規(guī)定 出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件 出口貨物的退稅率http:/ (企管培訓資料下載) 出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃選擇經(jīng)營方式 自營出口（含進料加工）-免、抵、退 來料加工-不征不退http:/ (企管培訓資料下載) 案例某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價 1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20 萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。http:/

33、(企管培訓資料下載) 免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬元）免抵退稅額=180013%130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%13%）40=7240=32（萬元）當期期末應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和

34、抵扣稅額）=0（2032）=12（萬元）http:/ (企管培訓資料下載) 企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬元。如果該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進料加工方式少納稅12萬元。http:/ (企管培訓資料下載) 若上例中的出口銷售價格改為1200萬元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計算如下：進料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬元）免抵退稅額=120013%130=26（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣

35、稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬元）http:/ (企管培訓資料下載) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200（17%13%）40=4840=8（萬元）當期期末應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（208）=-12（萬元）由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù)，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬元。也就是說，采用進

36、料加工方式可獲退稅12萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。http:/ (企管培訓資料下載) 若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計算如下：進料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 =100015%=150（萬元）免抵退稅額=180015%150=120（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-15%） =20（萬元）http:/ (企管培訓資料下載) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=

37、當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%15%）20=3620=18（萬元）當期期末應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（2018）=-2（萬元）由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù)，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。也就是說，采用進料加工方式可獲退稅2萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。http:/ (企管培訓資料下載) 若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進項稅額為40萬元，其他條件

38、不變，應(yīng)納稅額的計算如下：進料加工方式下：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 =100013%=130（萬元）免抵退稅額=180013%130=104（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） =1000（17%-13%） =40（萬元）http:/ (企管培訓資料下載) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800（17%13%）40=7640=36（萬元）當期期末應(yīng)納

39、稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（4036）=-4（萬元）由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù)，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。也就是說，采用進料加工方式可獲退稅4萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。http:/ (企管培訓資料下載) 結(jié)論：結(jié)論：通過以上案例可以看出，對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式，對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用

40、“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進項稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。退稅率等于征稅率退稅率等于征稅率對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因為兩種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額，而免稅方式則要把該進項稅額計入成本http:/ (企管培訓資料下載) 選擇出口方式自營出口代理出口http:/ (企管培訓資料下載) 案例某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全

41、部用于出口，2002年自營出口產(chǎn)品的價格為100萬元，當年可抵扣的進項稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。http:/ (企管培訓資料下載) （1） 當該企業(yè)的出口退稅率為17%時，第一， 企業(yè)自營出口免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=10017%=17（萬元）當期期末應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（100）=-10（萬元）由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù)，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬元。http:/ (企管

42、培訓資料下載) 第二， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口。應(yīng)納稅額的計算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100（1+17%）17%=14.53（萬元）兩企業(yè)合計獲得退稅（14.534.53）10萬元。由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負相等。http:/ (企管培訓資料下載) （2） 當該企業(yè)的出口退稅率為15%時，第一， 企業(yè)自營出口免抵退稅額=出口貨物離岸價外

43、匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額=10015%0=15（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100（17%15%）0=2（萬元）當期期末應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（進項稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0（102）=-8（萬元）由于當期期末應(yīng)納稅額為負數(shù)，即為當期期末留抵稅額。若：當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬元。http:/ (企管培訓資料下載) 第二， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價

44、格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口。應(yīng)納稅額的計算如下：合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（萬元）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：100（1+17%）15%=12.82（萬元）兩企業(yè)合計獲得退稅（12.824.53）8.29萬元。 由此可以看出，在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負是不同的，即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負。http:/ (企管培訓資料下載) 消費稅的稅收籌劃消費稅的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃納

45、稅人的稅收籌劃 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃稅率的籌劃 http:/ (企管培訓資料下載) 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 納稅人的法律界定納稅人的法律界定 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人 進口應(yīng)稅消費品的納稅人進口應(yīng)稅消費品的納稅人 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間的合并，遞延納稅時間 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞

46、延部分消費稅稅款。料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負減輕企業(yè)的消費稅稅負 http:/ (企管培訓資料下載) 案例案例某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A和和B，它們都是獨立它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用25%的稅率。的稅率。企業(yè)企業(yè)B以企業(yè)以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系生產(chǎn)的

47、糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅的稅率。企業(yè)率。企業(yè)A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B提供價值提供價值2億元，億元，計計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A共計共計5000萬貨款。萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企萬元。企業(yè)業(yè)A領(lǐng)導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：其決策的主要依據(jù)如

48、下：http:/ (企管培訓資料下載) （1）這次收購支出費用較小。由于合并前，）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法

49、規(guī)定，不用繳納營于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。http:/ (企管培訓資料下載) （2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)業(yè)A向企業(yè)向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅稅款為：消費稅20000萬元萬元25%+5000萬萬20.5=10000萬元；增值稅萬元；增值稅20000萬元萬元17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計消費稅從價計征部分和增值稅征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一，獲得遞延納稅

50、好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了繳納了 http:/ (企管培訓資料下載) （3）企業(yè)）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為率為25%，而藥酒的消費稅稅率為，而藥酒的消費稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。將會大大減輕。 http:/ (企管培訓資料下

51、載) 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。萬千克。合并前應(yīng)納消費稅款為：合并前應(yīng)納消費稅款為：A廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅：2000025%+500020.5=10000（萬元）（萬元）B廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅：2500010%27500（萬元）（萬元）合計應(yīng)納稅款：合計應(yīng)納稅款：10000+2500=12500（萬元）（萬元）合并后應(yīng)納消費稅款為：合并后應(yīng)納消費稅款為：2500010%=2500（萬元）（萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：125002500=10000（元）（元） http:/ (企管培訓資料下載) 計

52、稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的法律界定計稅依據(jù)的法律界定 我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。數(shù)量兩種類型。 銷售額的確定銷售額的確定 納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用的全部價款和價外費用 組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）/（1消費稅稅率）消費稅稅率） 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）/（1消費稅稅率）消費稅稅率） 組成計稅價格組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）關(guān)稅

53、）/（1消費稅稅率）消費稅稅率） 銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 http:/ (企管培訓資料下載) 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售

54、部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負一目了然，增這樣做可使集團的整體消費稅稅負一目了然，增值稅稅負保持不變。值稅稅負保持不變。 http:/ (企管培訓資料下載) 案例案例某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接

55、商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約購買的白酒大約1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）稅）1200元，銷售給零售戶及消費者的價格元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為的稅率為25%。 h

56、ttp:/ (企管培訓資料下載) 直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：納消費稅額：1400100025%+1210000.5=356 000（元）（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：1200100025%+1210000.5=306 000（元）（元）節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額：356000306 000=50 000（元）（元） http:/ (企管培訓資料下載) 選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式 委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，委托的

57、計稅依據(jù)不同，委托 加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)不產(chǎn)品銷售價格。在格；自行加工時，計稅依據(jù)不產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托品的計稅價格低于收回后的直接出售價

58、格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。http:/ (企管培訓資料下載) 案例：委托加工方式的稅負案例：委托加工方式的稅負 委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品另一種應(yīng)稅消費品 A卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價值廠將一批價值100萬元的煙萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；萬元；加

59、工的煙絲運回加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）煙售出價格（不含稅）700萬元，出售數(shù)量萬元，出售數(shù)量為為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷，卷煙的消費稅稅率為煙的消費稅稅率為45%，（增值稅不計）。，（增值稅不計）。 http:/ (企管培訓資料下載) A廠支付加工費同時，向受托方支付其廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅：代收代繳消費稅：（100+75）/（130%）30%=75（萬元）（萬元） A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：廠銷售

60、卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：70045%1500.415075=300(萬元萬元)應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加=300（7%+3%）=30（萬元）（萬元）A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（70010075759530030）（）（133%）=16.75（萬元）（萬元）http:/ (企管培訓資料下載) 委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售加工，而是直接對外銷售 如上例，如上例，A廠委托廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為葉成本不變，支付加工費為170萬元；萬元；A廠收回后廠收回后