企業(yè)所得稅基本原理(共31頁).ppt

1、 基本原理基本原理 應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額的確定 征收制度征收制度 應(yīng)納稅額的計算與征管應(yīng)納稅額的計算與征管基本原理基本原理 對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得其他所得征收的所得稅。 征稅對象：純所得 計稅依據(jù)：經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額 納稅人=負(fù)稅人 國家建設(shè)國家建設(shè)籌集財政資金籌集財政資金 調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟發(fā)展?jié)l(fā)展 促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提升盈利能力提升盈利能力征收制度征收制度（1）一般規(guī)定 在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。（2）納稅人的分類及判定 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象 納稅人的判

2、定納稅人的判定 類型類型 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn) 登記注冊地標(biāo)準(zhǔn) 實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 具體判定具體判定 居民企業(yè)：依法在中國成立或依照外國法律成依法在中國成立或依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國，但在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所；或未設(shè)構(gòu)不在中國，但在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所；或未設(shè)立卻有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。立卻有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。征收制度征收制度（1）一般規(guī)定 在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。（2）納稅人的分類及判定 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對

3、象在華機構(gòu)取得的來源在華機構(gòu)取得的來源于中國境內(nèi)所得，以于中國境內(nèi)所得，以及發(fā)生在境外但與其及發(fā)生在境外但與其在華機構(gòu)有實際聯(lián)系在華機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得的所得居民企業(yè)居民企業(yè)居民管轄權(quán)居民管轄權(quán)，就其世界范圍世界范圍所得所得征稅境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得得和其他所得非非居居民民企企業(yè)業(yè)在我在我國境國境內(nèi)設(shè)內(nèi)設(shè)立機立機構(gòu)場構(gòu)場所所取得所得取得所得與設(shè)立機與設(shè)立機構(gòu)場所有構(gòu)場所有聯(lián)系聯(lián)系地域管轄權(quán)地域管轄權(quán)，僅就其來自我我國的所得國的所得征稅沒有實際沒有實際聯(lián)系聯(lián)系來源于我國來源于我國境內(nèi)境內(nèi)所所得得未在我國設(shè)立機未在我國設(shè)立機構(gòu)場所，卻有來構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得源于我國的

4、所得（1）基本稅率 25%（2）低稅率 20% 實際征收時適用實際征收時適用10%10%（3）優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 20% 20% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15% 15% （1）居民企業(yè) 稅額式減免優(yōu)惠（減免征收、（減免征收、稅額抵免稅額抵免） 稅基式減免優(yōu)惠 加計扣除：加計扣除：研發(fā)費研發(fā)費(50%)(50%)、安置工資、安置工資(100%)(100%) 減計收入減計收入: :綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品策規(guī)定的產(chǎn)品( (減按減按90%)90%) 單獨計算扣除單獨計算扣除: :創(chuàng)投

5、企業(yè)創(chuàng)投企業(yè)( (投資額投資額70%)70%) 稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）（減低稅率） 購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專購置用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額用設(shè)備的投資額（10%）（2）非居民企業(yè)（3）其他有關(guān)行業(yè) 軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè) 證券投資基金證券投資基金（4）其他優(yōu)惠 過渡期優(yōu)惠過渡期優(yōu)惠 原外商投資企業(yè)優(yōu)惠原外商投資企業(yè)優(yōu)惠應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = = 收入總額不征稅收入免稅收收入總額不征稅收入免稅收入入 各項扣除金額彌補虧損各項扣除金額彌補虧損 （1）含義 以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 （

6、2）收入的確認(rèn) 一般收入的確認(rèn)一般收入的確認(rèn) 特殊收入的確認(rèn) 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) （1）不征稅收入（3項） 財政撥款財政撥款 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金政府性基金 其他不征稅收入其他不征稅收入（2）免稅收入（5項） 國債利息收入國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益性收益 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)企業(yè)取得與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益益性投資收益 符合條件的

7、非營利組織收入符合條件的非營利組織收入 非營利組織其他免稅收入非營利組織其他免稅收入 （1）稅前扣除項目的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則定性原則 （2）扣除項目范圍 成本成本 費用費用 稅金稅金 損失損失 其他支出其他支出（3）扣除項目標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金支工資、薪金支出出職工福利費、工會經(jīng)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費費、職工教育經(jīng)費社會保險費和其社會保險費和其他保險費他保險費利息費用利息費用借款費用借款費用業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費宣傳費公益性捐贈支出公益性捐贈支出固定資產(chǎn)租賃費固定資產(chǎn)租賃費資產(chǎn)損失資產(chǎn)

8、損失有關(guān)資產(chǎn)的費用有關(guān)資產(chǎn)的費用匯兌損益匯兌損益環(huán)境保護專項環(huán)境保護專項資金資金總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用手續(xù)費及傭金支手續(xù)費及傭金支出出勞動保護費勞動保護費其他項目其他項目項目項目準(zhǔn)予扣除的額度準(zhǔn)予扣除的額度超過規(guī)定比例部分超過規(guī)定比例部分的處理的處理職工福利費職工福利費工資薪金總額工資薪金總額的的14%不得扣除不得扣除工會經(jīng)費工會經(jīng)費工資薪金總額工資薪金總額的的2%不得扣除不得扣除職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費工資薪金總額工資薪金總額的的2.5%準(zhǔn)予在以后納稅年準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費社會保險費和其他保險費社會

9、保險費和其他保險費保險費符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險五險一金五險一金（可扣）商業(yè)保險財險壽險經(jīng)營財險和責(zé)任險經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣）個人家庭財險（不可扣）符合標(biāo)準(zhǔn)的補充社保符合標(biāo)準(zhǔn)的補充社保（可扣）其他壽險（不可扣）利息費用利息費用（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出金融企業(yè)借款的利息支出、金融企、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除據(jù)實扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出非金融企業(yè)借款的利息支出，金金融企業(yè)融企業(yè)同期同類貸款利

10、率同期同類貸款利率計算的數(shù)額計算的數(shù)額例：某公司例：某公司09年度年度“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶中利息，包括年賬戶中利息，包括年利率利率8%向銀行借入的向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款萬元貸款的借款利息；也包括的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入的萬元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬元的借款利息。該公萬元的借款利息。該公司可扣除的利息費用為司可扣除的利息費用為_萬元。萬元。業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費min (發(fā)生額的發(fā)生額的60%，銷售（營業(yè)）收入的，銷售（營業(yè)）收入的5)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費當(dāng)年銷售（營業(yè)）收

11、入15%，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷售銷售(營業(yè)營業(yè))收入收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入營業(yè)收入視同銷售收入視同銷售收入公益性捐贈支出公益性捐贈支出年度利潤總額12%銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入減：減： 銷售（營業(yè)）成本銷售（營業(yè)）成本期間費用（銷售、管理、財務(wù)費用）期間費用（銷售、管理、財務(wù)費用）營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：加：公允價值變動收益公允價值變動收益投資收益投資收益營業(yè)利潤營業(yè)利潤加：加： 營業(yè)外收入營業(yè)外收入減：減： 營業(yè)外支出營業(yè)外支出利潤總額利潤總額例：例：2009年某居民企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入年某居民

12、企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元、營萬元、營業(yè)外收入業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本萬元，與收入配比的成本4100萬元，全萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計700萬萬元，營業(yè)外支出元，營業(yè)外支出60萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出贈支出50萬元）。萬元）。2009年度該企業(yè)應(yīng)繳納稅所得額年度該企業(yè)應(yīng)繳納稅所得額_萬元。萬元。解：解：會計利潤會計利潤= =5000+80-4100-700-60=2205000+80-4100-700-60=220（萬元）（萬元） 扣除限額扣除限額= =22022012%=26.41

13、2%=26.4（萬元）（萬元） 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額當(dāng)年應(yīng)納稅所得額= =220+220+( (50-26.450-26.4) )=2=24 43.63.6（萬元）（萬元）（4）不得扣除項目（9項） 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金稅收滯納金 罰金、罰金、罰款罰款和被沒收財物的損失和被沒收財物的損失 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出 贊助支出贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營支付的租金

14、和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出年度年度2003200320042004200520052006200620072007 20082008 20092009應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額- 100- 1001010- 20- 203030202030306060 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年五年 （1）資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用的稅務(wù)

15、處理 存貨的稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額 參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤率參照當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤率 成本加合理的費用和利潤成本加合理的費用和利潤 耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算 其他合理的方法其他合理的方法 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理 可比非受控價格法可比非受控價格法 再銷售價格法再銷售價格法 成本加成法成本加成法 其其他辦法（交易凈利潤法、利潤分割法）他辦法（交易凈利潤法、利潤分割法） 應(yīng)納稅額的計算與應(yīng)納稅額的計算與征管征管應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅所得額稅率應(yīng)稅所得額稅

16、率- -減免稅額減免稅額- -抵免稅額抵免稅額 直接計算法直接計算法 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入免稅收入- -各項扣除金額各項扣除金額- -彌補虧損彌補虧損 間接計算法間接計算法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會計利潤總額會計利潤總額+ +納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額例：某企業(yè)為居民企業(yè)，例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元萬元（3）發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用770萬元（廣告費萬元（廣告費650萬元

17、），管理萬元），管理費用費用480萬元（業(yè)務(wù)招待費萬元（業(yè)務(wù)招待費25萬元），財務(wù)費用萬元），財務(wù)費用60萬元萬元（4）銷售稅金銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120萬元）萬元）（5）營業(yè)外收入營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈30萬元，支付稅收滯納萬元，支付稅收滯納金金6萬元）萬元）（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、職工萬元、職工工會經(jīng)費工會經(jīng)費5萬元、職工福利費萬元、職工福利費31萬元、教育經(jīng)費萬元、教育經(jīng)費7萬元萬元 要求：計算該企業(yè)要求：

18、計算該企業(yè)2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。解：解：（1 1）會計利潤總額會計利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-=4000+80-2600-770-480-60-（160-120160-120）-50=80-50=80（萬元）（萬元）（2 2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費： 扣除限額扣除限額=4000=400015%=60065015%=600650，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=650-600=50=650-600=50（萬元）（萬元）（3 3）業(yè)業(yè)務(wù)招待費：務(wù)招待費： 扣除限額：扣除限額：252560%=15 400060%=1

19、5 40005=205=20，扣除限額，扣除限額=1525=1525，調(diào)增應(yīng)稅所得，調(diào)增應(yīng)稅所得額額=25-15=10=25-15=10（萬元）（萬元）（4 4）捐贈支出：捐贈支出： 扣除限額扣除限額=80=8012%=9.63012%=9.630，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=30-9.6=20.4=30-9.6=20.4（萬元）（萬元）（5 5）稅收滯納金稅收滯納金不得扣除，調(diào)增應(yīng)稅所得額不得扣除，調(diào)增應(yīng)稅所得額6 6萬元萬元（6 6）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費： 職工福利費扣除限額職工福利費扣除限額=200=20014%=283114%=2831，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=31-28=3=31-28=3（萬元）（萬元） 工會經(jīng)費扣除限額工會經(jīng)費扣除限額=200=2002%=452%=45，調(diào)增應(yīng)稅所得額，調(diào)增應(yīng)稅所得額=5-4=1=5-4=1（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費扣除限額職工教育經(jīng)費扣除限額=200=2002.5%=572.5%=560%=42 （5600+8005600+800）5=325=32