企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧之消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)(共39頁(yè)).ppt

1、 山財(cái)培訓(xùn)網(wǎng) 主講人：孟憲勝主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第9講 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)1. 消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅率消費(fèi)稅的征稅范圍、納稅人、稅率2. 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)3. 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理4. 如何進(jìn)行申報(bào)納稅？需要準(zhǔn)備什么資料？如何進(jìn)行申報(bào)納稅？需要準(zhǔn)備什么資料？消費(fèi)稅及其納稅申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系流 轉(zhuǎn) 稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅 增 值 稅 一、消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位的單位和個(gè)

2、人，就其銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量或和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格征收的一種稅。組成計(jì)稅價(jià)格征收的一種稅。1.納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制在在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，在征稅，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再征稅。以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再征稅。 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)銷(xiāo)售由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)改為環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征稅征稅2.征稅范圍煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾煙、酒及酒精、

3、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等制一次性筷子、實(shí)木地板等1414個(gè)稅個(gè)稅目。目。3.稅率 從價(jià)定率從價(jià)定率 從量定額：啤酒、黃酒、成品油從量定額：啤酒、黃酒、成品油 復(fù)合征稅：卷煙、白酒復(fù)合征稅：卷煙、白酒 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理稅務(wù)處理二、確定計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算應(yīng)納稅額 銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售數(shù)量的確定 應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理應(yīng)納稅額的計(jì)算及

4、賬務(wù)處理 特殊情況下，計(jì)稅依據(jù)的確定、應(yīng)特殊情況下，計(jì)稅依據(jù)的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理1.銷(xiāo)售額的確定 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 與增值稅的規(guī)定相同與增值稅的規(guī)定相同銷(xiāo)售額中不包括銷(xiāo)售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款符合一定條件的代墊運(yùn)費(fèi)符合一定條件的代墊運(yùn)費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額 = =含增值稅的銷(xiāo)售額含增值稅的銷(xiāo)售額/ /（1+1+增值稅稅率增值稅稅率或征收率）或征收率）2.銷(xiāo)售數(shù)量的確定 （1 1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的的銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量。 （2

5、2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量。 （3 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 （4 4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定海關(guān)核定的應(yīng)稅消的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理 從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率 從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率定額稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

6、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額銷(xiāo)售單位稅額銷(xiāo)售額額稅率稅率賬務(wù)處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅3.特殊情況下，應(yīng)納稅額的計(jì)算（1 1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 （2 2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3 3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4 4）其他情況）其他情況（1）9月月11日將本企業(yè)新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品日將本企業(yè)新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品60度精度精品酒發(fā)放給本廠職工，共發(fā)放品酒發(fā)放給本廠職工，共發(fā)放1000瓶，每瓶瓶，每瓶0.5斤。該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為斤。該產(chǎn)品生產(chǎn)成本為5.5元元/

7、瓶，不含稅銷(xiāo)瓶，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為售價(jià)格為9元元/瓶。職工中瓶。職工中20%為管理人員，為管理人員，15%為車(chē)間管理人員，其余為生產(chǎn)工人。為車(chē)間管理人員，其余為生產(chǎn)工人。（2）9月月25日，將新開(kāi)發(fā)日，將新開(kāi)發(fā)500瓶（每瓶瓶（每瓶0.5斤）斤）62度精品酒作為廣告樣品，贈(zèng)送給各個(gè)經(jīng)銷(xiāo)商。度精品酒作為廣告樣品，贈(zèng)送給各個(gè)經(jīng)銷(xiāo)商。該批白酒的生產(chǎn)成本為該批白酒的生產(chǎn)成本為6元元/瓶，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售瓶，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。價(jià)。自產(chǎn)自用行為的計(jì)稅依據(jù)？（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1.1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅納消費(fèi)稅 2.2.用于其他方面，繳納消費(fèi)稅用于其他方面，繳納消費(fèi)

8、稅 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格 1.1.按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。納稅。 2.2.如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 3.3.沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= (= (成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)) )(l-(l-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) 利潤(rùn)利潤(rùn) = = 成本成本 (l+(l+成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率) ) 項(xiàng)目項(xiàng)目

9、成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率項(xiàng)目項(xiàng)目成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率高爾夫球及球具高爾夫球及球具10%薯類(lèi)白酒薯類(lèi)白酒5%高檔手表高檔手表20%其他酒其他酒5%游艇游艇10%酒精酒精5%木制一次性筷子木制一次性筷子5%化妝品化妝品5%實(shí)木地板實(shí)木地板5%鞭炮焰火鞭炮焰火5%甲類(lèi)卷煙甲類(lèi)卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石6%乙類(lèi)卷煙乙類(lèi)卷煙5%汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎5%雪茄煙雪茄煙5%摩托車(chē)摩托車(chē)6%煙絲煙絲5%乘用車(chē)乘用車(chē)8%糧食白酒糧食白酒10%中輕型商用客車(chē)中輕型商用客車(chē)5%成本利潤(rùn)率自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理 賬務(wù)處理（非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）賬務(wù)處理（非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）借：銷(xiāo)售費(fèi)用（長(zhǎng)期股權(quán)投資等

10、）借：銷(xiāo)售費(fèi)用（長(zhǎng)期股權(quán)投資等） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 什么是委托加工什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料 如何納稅如何納稅納稅人委托納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。稅。其他情況，由其他情況，由受托方受托方代收代繳消費(fèi)稅。代收代繳消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托

11、方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = (= (材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)) )(1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅賬務(wù)處理 1.收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，記入的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”借方；借方； 2.收回后直接用于出售等用途的，收回后直接用于出售等用途的，記入委托加工物資的成本。記入委托加工物資的成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅賬務(wù)處理 發(fā)出委托加工材料時(shí)發(fā)

12、出委托加工材料時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 支付加工費(fèi)用時(shí)支付加工費(fèi)用時(shí)借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅（連續(xù)加工）應(yīng)交消費(fèi)稅（連續(xù)加工） 貸：銀行存款貸：銀行存款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅賬務(wù)處理 加工完成收回委托加工材料加工完成收回委托加工材料借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資9月月8日，紅牛酒業(yè)委托藍(lán)海酒業(yè)加工一日，紅牛酒業(yè)委托藍(lán)海酒業(yè)加工一批酒精批酒精400斤，由紅牛酒業(yè)提供原料糧斤，由紅牛酒業(yè)提供原料糧食，合同注明不含增值稅成本為食，合同注明不含增值稅成本為10000元。

13、元。9月月25日藍(lán)海酒業(yè)交付加工成后的日藍(lán)海酒業(yè)交付加工成后的酒精，收取加工費(fèi)酒精，收取加工費(fèi)2000元（不含增值元（不含增值稅），并開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。藍(lán)稅），并開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票。藍(lán)海酒業(yè)沒(méi)有同類(lèi)酒精的銷(xiāo)售價(jià)格。海酒業(yè)沒(méi)有同類(lèi)酒精的銷(xiāo)售價(jià)格。 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅) ) (1-(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) 實(shí)行從量定額方式的實(shí)行從量定額方式的 復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅某外貿(mào)進(jìn)出口公司某外貿(mào)進(jìn)出口公司2012年年6月份從國(guó)外進(jìn)口月份從

14、國(guó)外進(jìn)口120輛輛小轎車(chē)，每輛轎車(chē)的關(guān)稅完稅價(jià)格為小轎車(chē)，每輛轎車(chē)的關(guān)稅完稅價(jià)格為12萬(wàn)元，已知萬(wàn)元，已知小轎車(chē)的關(guān)稅稅率為小轎車(chē)的關(guān)稅稅率為80%，消費(fèi)稅稅率是，消費(fèi)稅稅率是5%。根。根據(jù)以上條件，計(jì)算進(jìn)口這批小轎車(chē)應(yīng)繳納的增值稅據(jù)以上條件，計(jì)算進(jìn)口這批小轎車(chē)應(yīng)繳納的增值稅稅款與消費(fèi)稅稅款。稅款與消費(fèi)稅稅款。 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=1201280%=1152（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（12012+1152）/（1-5%）=2728.42（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=2728.4217%=463.85（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=2728.425%=136.42（

15、萬(wàn)元）（萬(wàn)元）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品例題 （4）其他情況 1.1.納稅人通過(guò)自設(shè)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 2.2.納稅人用于納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高最高銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 三、允許抵扣以前環(huán)節(jié)稅額的消費(fèi)稅 時(shí)代卷煙廠系增值稅一

16、般納稅人，時(shí)代卷煙廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，其不含增值稅的調(diào)主要生產(chǎn)卷煙，其不含增值稅的調(diào)撥價(jià)格為撥價(jià)格為70元標(biāo)準(zhǔn)條。稅務(wù)機(jī)關(guān)元標(biāo)準(zhǔn)條。稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定的納稅期限為為其核定的納稅期限為1個(gè)月。該廠個(gè)月。該廠2012年年9月份有關(guān)資料如下：月份有關(guān)資料如下： 1.月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)為月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲的買(mǎi)價(jià)為300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2.9月月5日購(gòu)入煙絲，不含增值稅價(jià)款為日購(gòu)入煙絲，不含增值稅價(jià)款為500萬(wàn)元，取得萬(wàn)元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票賬單和煙絲同時(shí)到達(dá)企業(yè)，該了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。發(fā)票賬單和煙絲同時(shí)到達(dá)企業(yè)，該批煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（外購(gòu)）批煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（外購(gòu)） 3.9月月

17、6日委托日委托B企業(yè)加工煙絲一批，原材料成本為企業(yè)加工煙絲一批，原材料成本為10 000元，支付的加工費(fèi)為元，支付的加工費(fèi)為8 000元（不含增值稅）。元（不含增值稅）。B企企業(yè)無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。業(yè)無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。9月月20日煙絲加工完成驗(yàn)日煙絲加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。收回?zé)熃z后用于生產(chǎn)卷收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。收回?zé)熃z后用于生產(chǎn)卷煙。（委托加工）煙。（委托加工） 4.9月月15日以直接收款方式銷(xiāo)售卷煙日以直接收款方式銷(xiāo)售卷煙1 000標(biāo)準(zhǔn)箱，不含增值稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)箱，不含增值稅銷(xiāo)售額1750萬(wàn)元。萬(wàn)元。 5.月末煙絲存貨為月末煙絲存貨為200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 大家思

18、考：如果用外購(gòu)或委托加工的煙絲大家思考：如果用外購(gòu)或委托加工的煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲已經(jīng)納過(guò)消費(fèi)稅。如果按生產(chǎn)卷煙，煙絲已經(jīng)納過(guò)消費(fèi)稅。如果按卷煙的全價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，是否存在不合理卷煙的全價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，是否存在不合理之處？之處？（一）允許抵扣已納消費(fèi)稅稅款用用外購(gòu)?fù)赓?gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)費(fèi)品時(shí), ,可以按當(dāng)期可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)計(jì)算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。用用委托加工收回委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以按生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以按當(dāng)期生當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除原料已納的消計(jì)算扣除

19、原料已納的消費(fèi)稅稅款。費(fèi)稅稅款。1. 外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1 1）以外購(gòu)的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。）以外購(gòu)的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2 2）以外購(gòu)的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝）以外購(gòu)的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。品。（3 3）以外購(gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴）以外購(gòu)的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。重首飾及珠寶玉石。（4 4）以外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的）以外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。鞭炮、焰火。（5 5）以外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。）以外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎。（6 6）以外購(gòu)的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。）以外購(gòu)的已稅摩托車(chē)

20、生產(chǎn)的摩托車(chē)。（7 7）以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的）以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。高爾夫球桿。（8 8）以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木）以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。制一次性筷子。（9 9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（1010）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（1111）以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。）以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。準(zhǔn)予抵扣稅款的計(jì)算公式 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的

21、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)2.委托加工消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （1 1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。卷煙。 （2 2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。的化妝品。 （3 3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 （4 4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料