企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃(共72頁).ppt

1、L/O/G/O第六章第六章企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃企業(yè)跨國經(jīng)營納稅籌劃 6.1外國公司直接投資轉(zhuǎn)化為常設(shè)機(jī)構(gòu)直接外國公司直接投資轉(zhuǎn)化為常設(shè)機(jī)構(gòu)直接投資投資v政策政策根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)的規(guī)定，在中國境內(nèi)沒有設(shè)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照股息紅利所得，應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率的稅率繳納預(yù)提所繳納預(yù)提所得稅。得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)從從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)沒有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利所得，系的股息

2、紅利所得，也應(yīng)當(dāng)按照也應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳納的稅率繳納預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅。在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)從中國境內(nèi)從中國境內(nèi)企業(yè)企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所具有實(shí)際聯(lián)系的股息取得的與該機(jī)構(gòu)、場所具有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利所得紅利所得，可以，可以免納免納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。v新企業(yè)所得稅法規(guī)定，即企業(yè)從其新企業(yè)所得稅法規(guī)定，即企業(yè)從其直接投資的企直接投資的企業(yè)中取得的股息紅利所得免稅，業(yè)中取得的股息紅利所得免稅，外國企業(yè)在中國外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所也可以享受這一稅收優(yōu)惠境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所也可以享受這一稅收優(yōu)惠政策政策 v建議：建議：原外國企業(yè)

3、原外國企業(yè)直接投資于直接投資于中國境內(nèi)企業(yè)的模中國境內(nèi)企業(yè)的模式式應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥鈬髽I(yè)先在中國境內(nèi)外國企業(yè)先在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，場所，再由該機(jī)構(gòu)、場所投資于再由該機(jī)構(gòu)、場所投資于中國境內(nèi)企業(yè)的中國境內(nèi)企業(yè)的模式才能繼續(xù)享受免稅的優(yōu)惠政策。模式才能繼續(xù)享受免稅的優(yōu)惠政策。外國企業(yè)外國企業(yè)中國機(jī)構(gòu)場所中國機(jī)構(gòu)場所合資企業(yè)合資企業(yè)投投資資10預(yù)提所預(yù)提所得稅得稅合資企業(yè)合資企業(yè)投投資資免免稅稅案例案例 v美國甲公司準(zhǔn)備與中國企業(yè)設(shè)立一家中外合資經(jīng)美國甲公司準(zhǔn)備與中國企業(yè)設(shè)立一家中外合資經(jīng)營企業(yè)，甲公司占營企業(yè)，甲公司占50%的股份。預(yù)計(jì)該中外合資的股份。預(yù)計(jì)該中外合資企業(yè)每年盈

4、利企業(yè)每年盈利1000萬元，可以向甲公司分配萬元，可以向甲公司分配400萬元的股息?，F(xiàn)甲公司有兩套方案可供選擇：萬元的股息?，F(xiàn)甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，由該常設(shè)方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，由該常設(shè)機(jī)構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)機(jī)構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)方案比較方案比較 v方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)方案一：由甲公司直接出資設(shè)立中外合資企業(yè)v根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，外國企業(yè)從中國境內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息紅利所得應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)取得的股息紅

5、利所得應(yīng)當(dāng)按照10%的稅率繳的稅率繳納預(yù)提所得稅。在本方案下，甲公司納稅情況如納預(yù)提所得稅。在本方案下，甲公司納稅情況如下（單位：萬元）：下（單位：萬元）：（1）甲公司取得股息）甲公司取得股息 400（2）甲公司繳納預(yù)提所得稅）甲公司繳納預(yù)提所得稅 40010%40（3）甲公司稅后利潤）甲公司稅后利潤 40040360v方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，由該常方案二：甲公司先在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，由該常設(shè)機(jī)構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)設(shè)機(jī)構(gòu)出資設(shè)立中外合資企業(yè)v根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，在中國境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)

6、從中國境內(nèi)企業(yè)取得的與該常設(shè)機(jī)構(gòu)具有聯(lián)系的股息紅利所得可以免納企業(yè)所得機(jī)構(gòu)具有聯(lián)系的股息紅利所得可以免納企業(yè)所得稅。在本方案下，甲公司納稅情況如下（單位：稅。在本方案下，甲公司納稅情況如下（單位：萬元）：萬元）：（1）甲公司取得股息）甲公司取得股息 400（2）甲公司繳納預(yù)提所得稅）甲公司繳納預(yù)提所得稅 0（3）甲公司稅后利潤）甲公司稅后利潤 400（4）節(jié)稅數(shù)額）節(jié)稅數(shù)額 4006.2投資于避稅地進(jìn)行納稅籌劃投資于避稅地進(jìn)行納稅籌劃v避稅港是跨國公司無不熱衷的地方。形形色色的避稅避稅港是跨國公司無不熱衷的地方。形形色色的避稅港又由于地理位置、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、商業(yè)環(huán)境以及稅港又由于地理位置、經(jīng)濟(jì)

7、發(fā)展水平、商業(yè)環(huán)境以及稅收協(xié)議締結(jié)的情況各不相同，因此跨國公司也會有所收協(xié)議締結(jié)的情況各不相同，因此跨國公司也會有所選擇。目前世界上實(shí)行低稅率的避稅港有百慕大、開選擇。目前世界上實(shí)行低稅率的避稅港有百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。百慕大百慕大注冊手續(xù)便利注冊手續(xù)便利無所得稅，無所得稅，無普通銷售無普通銷售稅稅遺 產(chǎn) 課 征遺 產(chǎn) 課 征 2%5%的印的印花稅；花稅；5%的的就業(yè)稅就業(yè)稅4%的醫(yī)療稅和社會保的醫(yī)療稅和社會保障稅；障稅；20%的關(guān)稅的關(guān)稅v根據(jù)百慕大公司法規(guī)定，根據(jù)百慕大公司法規(guī)定，境內(nèi)所設(shè)公司可以通過境內(nèi)所設(shè)公司可以通過注冊合并，注冊合并

8、，不必向不必向政府當(dāng)局提交財(cái)務(wù)報(bào)表。政府政府當(dāng)局提交財(cái)務(wù)報(bào)表。政府不過問公司的股東或經(jīng)理人的國籍，如果在境內(nèi)不過問公司的股東或經(jīng)理人的國籍，如果在境內(nèi)設(shè)立的公司在國外發(fā)生營業(yè)活動(dòng)，也屬合法行為。設(shè)立的公司在國外發(fā)生營業(yè)活動(dòng)，也屬合法行為。目前百慕大有各類免稅公司和國際公司目前百慕大有各類免稅公司和國際公司7000多家，多家，多為境外人士所設(shè)，其目的就是利用低稅法律環(huán)多為境外人士所設(shè)，其目的就是利用低稅法律環(huán)境進(jìn)行逃避稅收活動(dòng)。境進(jìn)行逃避稅收活動(dòng)。v百慕大的銀行、會計(jì)、工商、秘書等服務(wù)的品質(zhì)，百慕大的銀行、會計(jì)、工商、秘書等服務(wù)的品質(zhì)，在所有的避稅天堂中，都是居于領(lǐng)導(dǎo)地位。在所有的避稅天堂中，都

9、是居于領(lǐng)導(dǎo)地位。v在百慕大當(dāng)?shù)赜性S多國際化、專業(yè)化的律師、會在百慕大當(dāng)?shù)赜性S多國際化、專業(yè)化的律師、會計(jì)師，使百慕大得以成為國際主要金融中心之一。計(jì)師，使百慕大得以成為國際主要金融中心之一。其境外公司也廣為各國政府及大企業(yè)所接受。其境外公司也廣為各國政府及大企業(yè)所接受。 案例案例v 某企業(yè)某企業(yè)A，其業(yè)務(wù)模式主要通過制造子公司，其業(yè)務(wù)模式主要通過制造子公司B進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，再由銷售子公司再由銷售子公司C通過購買通過購買B公司的制造產(chǎn)品向海外出售來公司的制造產(chǎn)品向海外出售來實(shí)現(xiàn)利潤。實(shí)現(xiàn)利潤。2008年度，年度，B公司實(shí)現(xiàn)利潤公司實(shí)現(xiàn)利潤1 000萬元，萬元，C公公司實(shí)現(xiàn)利潤司實(shí)現(xiàn)利

10、潤800萬元。預(yù)計(jì)萬元。預(yù)計(jì)2009年度的利潤情況與年度的利潤情況與2008年度大體相同。年度大體相同。B、C兩個(gè)公司未來的經(jīng)營模式有兩兩個(gè)公司未來的經(jīng)營模式有兩套方案可供選擇：套方案可供選擇：方案一：維持方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式年度的經(jīng)營模式方案二：將銷售子公司方案二：將銷售子公司D設(shè)立在避稅地，假設(shè)企業(yè)所得稅稅設(shè)立在避稅地，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為率為10%，B公司將部分利潤轉(zhuǎn)移給公司將部分利潤轉(zhuǎn)移給D公司，使得公司，使得B公司公司實(shí)現(xiàn)利潤實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，萬元，D公司實(shí)現(xiàn)利潤公司實(shí)現(xiàn)利潤1 300萬元萬元v 從節(jié)稅的角度出發(fā)，從節(jié)稅的角度出發(fā)，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇

11、哪套方案？A公司公司B公司公司（負(fù)責(zé)生產(chǎn)）（負(fù)責(zé)生產(chǎn)）C公司公司（負(fù)責(zé)銷售）（負(fù)責(zé)銷售）海外市場海外市場B公司需要繳納企業(yè)所得公司需要繳納企業(yè)所得稅：稅：1 000 25%250萬元萬元C公司需要繳納企業(yè)所得公司需要繳納企業(yè)所得稅：稅：800 25%200萬元萬元方案比較方案比較 v方案一：維持方案一：維持2008年度的經(jīng)營模式年度的經(jīng)營模式A企業(yè)集團(tuán)的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：企業(yè)集團(tuán)的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 1 00025%250（2）C公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 80025%200（3）累計(jì)應(yīng)納所得稅）累計(jì)應(yīng)納所得稅 250200

12、450v方案二：將銷售子公司方案二：將銷售子公司D設(shè)立在百慕大設(shè)立在百慕大A企業(yè)集團(tuán)的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：企業(yè)集團(tuán)的納稅和收益情況如下（單位：萬元）：（1）B公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 50025%125（2）D公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 1 30010%130（3）累計(jì)應(yīng)納所得稅）累計(jì)應(yīng)納所得稅 125130255（4）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 4502551952、投資于開曼群島進(jìn)行納稅籌劃、投資于開曼群島進(jìn)行納稅籌劃v開曼群島的兩大經(jīng)濟(jì)支柱，一是金融，二是旅游。開曼群島的兩大經(jīng)濟(jì)支柱，一是金融，二是旅游。金融收入約占政府總收入的金融收入約占政府總收入的40%、國內(nèi)

13、生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值的的70%、外匯收入的、外匯收入的75%。v開曼群島課征的稅種只有開曼群島課征的稅種只有進(jìn)口稅、印花稅、工商進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。等簡單的幾種。v三十多年來三十多年來沒有開征沒有開征個(gè)人所得稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。各國貨幣在此自由流通、外匯進(jìn)出自由，資金的投入貨幣在此自由流通、外匯進(jìn)出自由，資金的投入與抽出完全自由，外國人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律與抽出完全自由，外國人的資產(chǎn)所有權(quán)得到法律保護(hù)，交通運(yùn)輸設(shè)施健全，現(xiàn)已成為西半球離岸保護(hù)，交通

14、運(yùn)輸設(shè)施健全，現(xiàn)已成為西半球離岸融資業(yè)的最大中心融資業(yè)的最大中心 開曼群島開曼群島進(jìn)口稅、印花稅、工商進(jìn)口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅登記稅、旅游者稅無所得稅、資本利得稅、不無所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅貨 幣 自貨 幣 自由流通由流通投資投資抽資抽資自由自由v至至20世紀(jì)世紀(jì)90年代初，年代初，全世界最大的全世界最大的25家家跨國銀跨國銀行幾乎都在那里設(shè)立了子公司或分支機(jī)構(gòu)，在島行幾乎都在那里設(shè)立了子公司或分支機(jī)構(gòu)，在島內(nèi)設(shè)立的金融、信托類企業(yè)的總資產(chǎn)已超過內(nèi)設(shè)立的金融、信托類企業(yè)的總資產(chǎn)已超過2 500億美元，占?xì)W洲美元交易總額的億美元，占?xì)W洲美元交易總額的7%，

15、涉及，涉及56個(gè)國家。開曼群島的商業(yè)條件非常健全，銀行、個(gè)國家。開曼群島的商業(yè)條件非常健全，銀行、律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)發(fā)達(dá)，并且有大律師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)發(fā)達(dá)，并且有大量的保險(xiǎn)管理人才。量的保險(xiǎn)管理人才。3、投資于英屬維爾京群島進(jìn)行納稅籌劃、投資于英屬維爾京群島進(jìn)行納稅籌劃v英屬維爾京群島英屬維爾京群島位于波多黎各以東位于波多黎各以東60英里，是一英里，是一個(gè)自治管理、通過獨(dú)立立法會議立法的、政治穩(wěn)個(gè)自治管理、通過獨(dú)立立法會議立法的、政治穩(wěn)定的英屬殖民地。定的英屬殖民地。v該島的兩項(xiàng)支柱產(chǎn)業(yè)是旅游業(yè)及海外離岸公司注該島的兩項(xiàng)支柱產(chǎn)業(yè)是旅游業(yè)及海外離岸公司注冊。世界眾多大銀行的進(jìn)駐

16、及先進(jìn)的通訊交通設(shè)冊。世界眾多大銀行的進(jìn)駐及先進(jìn)的通訊交通設(shè)施使英屬維爾京群島成為理想的離岸金融中心。施使英屬維爾京群島成為理想的離岸金融中心。目前，已有超過目前，已有超過250 000個(gè)跨國公司在英屬維爾個(gè)跨國公司在英屬維爾京群島注冊，這使英屬維爾京群島成為世界上發(fā)京群島注冊，這使英屬維爾京群島成為世界上發(fā)展最快的海外離岸投資中心之一。展最快的海外離岸投資中心之一。英 屬 維 爾英 屬 維 爾京群島京群島境外利潤不納稅境外利潤不納稅免印花免印花稅稅無外匯管無外匯管制制每年繳納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)每年繳納營業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)v公司公司不須每年不須每年提交公司賬冊或做周年申報(bào)，也不提交公司賬冊或做周年申報(bào)，

17、也不須每年召開董事大會。須每年召開董事大會。 股票公司可以發(fā)行有票面股票公司可以發(fā)行有票面價(jià)值和無票面價(jià)值的股票、記名股票或不記名股、價(jià)值和無票面價(jià)值的股票、記名股票或不記名股、可回購以及有表決權(quán)和無表決權(quán)股票。政府對注可回購以及有表決權(quán)和無表決權(quán)股票。政府對注冊公司給予了最大限度的財(cái)產(chǎn)保護(hù)，允許自由的冊公司給予了最大限度的財(cái)產(chǎn)保護(hù)，允許自由的資金轉(zhuǎn)移。資金轉(zhuǎn)移。4、投資于準(zhǔn)避稅港進(jìn)行納稅籌劃、投資于準(zhǔn)避稅港進(jìn)行納稅籌劃v有一些國家有一些國家/地區(qū)則是因稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)和對外地區(qū)則是因稅收協(xié)議網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)和對外資有較為優(yōu)惠的政策而成為資有較為優(yōu)惠的政策而成為“準(zhǔn)避稅港準(zhǔn)避稅港”，成為成為國際控股、

18、投資公司、中介性金融公司和信托公國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點(diǎn)地區(qū)。這些國家司建立的熱點(diǎn)地區(qū)。這些國家/地區(qū)有地區(qū)有荷蘭、瑞士、荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯等荷屬安第列斯、塞浦路斯等。跨國公司在這些地。跨國公司在這些地區(qū)設(shè)立控股公司、投資公司和中介性金融公司，區(qū)設(shè)立控股公司、投資公司和中介性金融公司，利用這些國家稅收協(xié)議的發(fā)達(dá)網(wǎng)絡(luò)，獲得較多的利用這些國家稅收協(xié)議的發(fā)達(dá)網(wǎng)絡(luò)，獲得較多的稅收協(xié)議帶來的好處。稅收協(xié)議帶來的好處。 v例如荷蘭，它已同德、法、日、英、美、俄等四例如荷蘭，它已同德、法、日、英、美、俄等四十多個(gè)國家締結(jié)了全面稅收協(xié)議，對以上協(xié)議國十多個(gè)國家締結(jié)

19、了全面稅收協(xié)議，對以上協(xié)議國均實(shí)施低稅率的預(yù)提稅。例如，該國的股息是均實(shí)施低稅率的預(yù)提稅。例如，該國的股息是25%，但，但對協(xié)議國則降為對協(xié)議國則降為5%、7.5%、10%或或15%；利息和特許權(quán)使用費(fèi)則不征稅利息和特許權(quán)使用費(fèi)則不征稅。其中對。其中對丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國、美國等國家的股息預(yù)提稅限定為零。此外，國、美國等國家的股息預(yù)提稅限定為零。此外，對匯出境外的公司利潤，也可以比照股息享受低對匯出境外的公司利潤，也可以比照股息享受低稅或免稅的優(yōu)惠。稅或免稅的優(yōu)惠。荷蘭稅法規(guī)定，居民公司所取荷蘭稅法規(guī)定，居民公司所取得的股息和資

20、本利得按得的股息和資本利得按35%的公司所得稅課征的公司所得稅課征，但對符合一定條件但對符合一定條件的公司中的外資部分所取得的的公司中的外資部分所取得的股息和資本利得按所占比例股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅全額免征公司稅。 6.3利用不同組織形式的稅收待遇進(jìn)行利用不同組織形式的稅收待遇進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃v 企業(yè)在海外投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，一般有兩種組織形式可企業(yè)在海外投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，一般有兩種組織形式可供選擇：供選擇：一是具有法人資格的企業(yè)，如子公司；二是不具一是具有法人資格的企業(yè)，如子公司；二是不具有法人資格的企業(yè)，如分公司。有法人資格的企業(yè)，如分公司。v 具有法人資格的企業(yè)要在

21、當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，同時(shí)，該具有法人資格的企業(yè)要在當(dāng)?shù)乩U納企業(yè)所得稅，同時(shí)，該企業(yè)的虧損也不能由母公司的利潤予以彌補(bǔ)。企業(yè)的虧損也不能由母公司的利潤予以彌補(bǔ)。v 不具有法人資格的企業(yè)，在當(dāng)?shù)赝残枰U納企業(yè)所得不具有法人資格的企業(yè)，在當(dāng)?shù)赝残枰U納企業(yè)所得稅，但是，其虧損可以由總公司的利潤予以彌補(bǔ)，這樣就稅，但是，其虧損可以由總公司的利潤予以彌補(bǔ)，這樣就減輕了總公司的所得稅負(fù)擔(dān)。減輕了總公司的所得稅負(fù)擔(dān)。v 因此，如果因此，如果預(yù)測該分支機(jī)構(gòu)最初幾年一定會虧損，預(yù)測該分支機(jī)構(gòu)最初幾年一定會虧損，最好先最好先采取采取分公司的形式分公司的形式或者與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建立合伙企業(yè)，這樣可或者與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)建

22、立合伙企業(yè)，這樣可以用總公司的盈利來彌補(bǔ)其虧損。以用總公司的盈利來彌補(bǔ)其虧損。境 外 分 公境 外 分 公司司與總公司盈虧互與總公司盈虧互補(bǔ)補(bǔ)境 外 子 公境 外 子 公司司與母公司獨(dú)立納與母公司獨(dú)立納稅稅中國境外機(jī)中國境外機(jī)構(gòu)構(gòu)虧損不能由虧損不能由境內(nèi)機(jī)構(gòu)彌境內(nèi)機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)補(bǔ)具體具體分析分析采取采取何種何種公司公司形式形式案例案例v 我國一家跨國公司我國一家跨國公司A欲在甲國投資興建一家花草種植加工欲在甲國投資興建一家花草種植加工企業(yè)，企業(yè)，A公司于公司于2008年底派遣一名顧問去甲國進(jìn)行投資情年底派遣一名顧問去甲國進(jìn)行投資情況考察，該顧問在選擇分公司還是子公司。根據(jù)預(yù)測分析，況考察，該顧問在選

23、擇分公司還是子公司。根據(jù)預(yù)測分析，該跨國公司的總公司該跨國公司的總公司2009年應(yīng)納稅所得額為年應(yīng)納稅所得額為5000萬美元萬美元，按我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)繳納按我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)繳納25%的公司所得稅；的公司所得稅；2009年在甲國投資的年在甲國投資的B企業(yè)發(fā)生虧損額企業(yè)發(fā)生虧損額300萬美元；萬美元；A公公司在乙國有一家子公司司在乙國有一家子公司C，2009年年C公司的應(yīng)納稅所得額公司的應(yīng)納稅所得額為為1000萬美元，萬美元，乙國的公司所得稅稅率為乙國的公司所得稅稅率為40%。該公司。該公司有以下三套投資方案可供選擇：有以下三套投資方案可供選擇：v 方案一：由方案一：由A公司或者公

24、司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公司公司在甲國投資設(shè)立子公司Bv 方案二：由方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司公司在甲國投資設(shè)立分公司Bv 方案三：由方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司公司在甲國投資設(shè)立分公司Bv 從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？方案比較方案比較 v方案一：由方案一：由A公司或者公司或者C公司在甲國投資設(shè)立子公公司在甲國投資設(shè)立子公司司Bv根據(jù)我國以及各國的稅收政策，根據(jù)我國以及各國的稅收政策，B公司的虧損由該公司的虧損由該公司在以后年度彌補(bǔ)。在該方案下，各公司的納公司在以后年度彌補(bǔ)。在該方案下，各公司的納稅情況如下（單位：萬

25、元）：稅情況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額 5000（2）A公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 500025%1250（3）C公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額 1000（4）C公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 100040%400（5）累計(jì)應(yīng)納所得稅）累計(jì)應(yīng)納所得稅 12504001650v方案二：由方案二：由A公司在甲國投資設(shè)立分公司公司在甲國投資設(shè)立分公司Bv舊所得稅規(guī)定，舊所得稅規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ) 。各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：各公司的納稅情

26、況如下（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額 5000（2）A公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 （5 000-300）25%1175（3）C公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額 1000（4）C公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 1 00040%400（5）累計(jì)應(yīng)納所得稅）累計(jì)應(yīng)納所得稅 117540015752008年新企業(yè)所得稅法規(guī)定：其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的年新企業(yè)所得稅法規(guī)定：其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損 v方案三：由方案三：由C公司在甲國投資設(shè)立分公司公司在甲國投資設(shè)立分公司Bv根據(jù)乙國的稅收政策，根據(jù)乙國的稅收政策，B公司的虧損可以在公司的虧損可

27、以在C公司公司內(nèi)彌補(bǔ)。在該方案下，各公司的納稅情況如下內(nèi)彌補(bǔ)。在該方案下，各公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（單位：萬元）：（1）A公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額 5000（2）A公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 5 00025%1250（3）C公司應(yīng)稅所得額公司應(yīng)稅所得額 1000300700（4）C公司應(yīng)納所得稅公司應(yīng)納所得稅 70040%280（5）累計(jì)應(yīng)納所得稅）累計(jì)應(yīng)納所得稅 12502801 5306.4避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)v是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)國家判斷某項(xiàng)經(jīng)營所得是一個(gè)國家判斷某項(xiàng)經(jīng)營所得是否應(yīng)當(dāng)在本國納稅的核心標(biāo)準(zhǔn)，納稅人一旦在是否應(yīng)當(dāng)在本國納稅的核心

28、標(biāo)準(zhǔn)，納稅人一旦在某個(gè)國家構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么，來自該常設(shè)機(jī)某個(gè)國家構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么，來自該常設(shè)機(jī)構(gòu)的一切所得，都應(yīng)當(dāng)在該國納稅。構(gòu)的一切所得，都應(yīng)當(dāng)在該國納稅。 OECD稅收協(xié)定范本稅收協(xié)定范本規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)：v （1）該協(xié)定中）該協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行一語是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所?；虿糠譅I業(yè)的固定營業(yè)場所。v （2）“常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：一語特別包括：管理場所；分支管理場所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場所；礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所

29、。氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。v （3）“常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語包括建筑工地或者建筑，但安裝一語包括建筑工地或者建筑，但安裝工程工程僅以連續(xù)僅以連續(xù)12個(gè)月以上的為限。個(gè)月以上的為限。v （4）常設(shè)機(jī)構(gòu)）常設(shè)機(jī)構(gòu)” 不包括：專為儲存、陳列或交付本企不包括：專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場所；（與業(yè)貨物或商品的目的而使用的場所；（與UN區(qū)別）區(qū)別）專為專為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；（與與UN區(qū)別）區(qū)別）專為通過另一企業(yè)加工的目的而保存本企專為通過另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商

30、品的庫存；業(yè)貨物或商品的庫存；專為本企業(yè)采購貨物或商品或者專為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報(bào)的目的而設(shè)有固定的營業(yè)固定場所；收集情報(bào)的目的而設(shè)有固定的營業(yè)固定場所；專為本企專為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動(dòng)的目的而設(shè)有的業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動(dòng)的目的而設(shè)有的營業(yè)固定場所；營業(yè)固定場所；專為本款到項(xiàng)各項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合而設(shè)專為本款到項(xiàng)各項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合而設(shè)有的營業(yè)固定場所，如果由于這種結(jié)合使?fàn)I業(yè)固定場所全有的營業(yè)固定場所，如果由于這種結(jié)合使?fàn)I業(yè)固定場所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。v （5）如一個(gè)人（適用第）如一個(gè)人（適用第6款的獨(dú)立地位代理人除外）

31、款的獨(dú)立地位代理人除外）代表代表締約國另一方的企業(yè)在締約國一方活動(dòng)締約國另一方的企業(yè)在締約國一方活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以企業(yè)的名義簽訂合同，對于這個(gè)人為企業(yè)進(jìn)行這種權(quán)力以企業(yè)的名義簽訂合同，對于這個(gè)人為企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但這個(gè)但這個(gè)人的活動(dòng)僅限于第款的規(guī)定，即使是通過營業(yè)固定場所人的活動(dòng)僅限于第款的規(guī)定，即使是通過營業(yè)固定場所進(jìn)行活動(dòng)，按照該款規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)，按照該款規(guī)定，并不得使這一營業(yè)固定場所成，并不得使這一營業(yè)固定場所成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。為常設(shè)機(jī)構(gòu)。v （6）一個(gè)企業(yè)僅由于通過）一個(gè)企業(yè)僅由于通過

32、經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其他獨(dú)立地位代理人他獨(dú)立地位代理人在締約國一方進(jìn)行營業(yè)，而這些代理人在締約國一方進(jìn)行營業(yè)，而這些代理人又按常規(guī)進(jìn)行其本身業(yè)務(wù)的，又按常規(guī)進(jìn)行其本身業(yè)務(wù)的，應(yīng)不認(rèn)為在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)應(yīng)不認(rèn)為在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。構(gòu)。v （7）締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一）締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的公司（不論是方居民公司或者在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一公司成為此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一公司成為另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

33、v聯(lián)合國稅收協(xié)定范本聯(lián)合國稅收協(xié)定范本與與OECD稅收協(xié)定范稅收協(xié)定范本本的規(guī)定基本相同，但存在一些差異。例如，的規(guī)定基本相同，但存在一些差異。例如，關(guān)于建筑工地或者建筑，根據(jù)關(guān)于建筑工地或者建筑，根據(jù)OECD稅收協(xié)定稅收協(xié)定范本范本的規(guī)定，安裝工程僅的規(guī)定，安裝工程僅以連續(xù)以連續(xù)12個(gè)月以上的個(gè)月以上的為限為限，而根據(jù)，而根據(jù)聯(lián)合國稅收協(xié)定范本聯(lián)合國稅收協(xié)定范本這一期限這一期限是是6個(gè)月。個(gè)月。目前目前我國與大部分國家簽訂的雙邊稅收我國與大部分國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的一般也是協(xié)定規(guī)定的一般也是6個(gè)月。個(gè)月。v納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這里規(guī)定的條件，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這里規(guī)定的條件，避免使自避免

34、使自己成為某國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。己成為某國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)丶{稅在當(dāng)?shù)丶{稅不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)夭患{稅在當(dāng)?shù)夭患{稅時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)案例案例v中國某建筑公司到中國某建筑公司到A國從事安裝工程，工程所需時(shí)國從事安裝工程，工程所需時(shí)間約間約10個(gè)月，根據(jù)中國和個(gè)月，根據(jù)中國和A國的雙邊稅收協(xié)定，國的雙邊稅收協(xié)定，建筑工程達(dá)到建筑工程達(dá)到6個(gè)月以上的即構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)個(gè)月以上的即構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。該公。該公司進(jìn)行該安裝工程的總成本為司進(jìn)行該安裝工程的總成本為1 000萬元，工程萬元，工程總收益為總收益為1 500萬元。萬元。A國對安裝工程要征收營業(yè)國對安裝工程要征收營業(yè)稅，稅率為

35、稅，稅率為5%，A國對來源于本國的所得要征收國對來源于本國的所得要征收企業(yè)所得稅，稅率為企業(yè)所得稅，稅率為40%。該公司從事該建筑工。該公司從事該建筑工程有兩套方案可供選擇：程有兩套方案可供選擇：v方案一：連續(xù)從事安裝工程方案一：連續(xù)從事安裝工程10個(gè)月個(gè)月v方案二：將該安裝工程分成兩個(gè)階段進(jìn)行，第一方案二：將該安裝工程分成兩個(gè)階段進(jìn)行，第一個(gè)階段進(jìn)行個(gè)階段進(jìn)行5個(gè)月，然后休息一個(gè)月，第二階段再個(gè)月，然后休息一個(gè)月，第二階段再進(jìn)行進(jìn)行5個(gè)月個(gè)月方案比較方案比較 v方案一：連續(xù)從事安裝工程方案一：連續(xù)從事安裝工程10個(gè)月個(gè)月v該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：該公司的納稅情況如下（單位：萬元）

36、：（1）應(yīng)稅收入額）應(yīng)稅收入額 1 500（2）應(yīng)納）應(yīng)納A國營業(yè)稅國營業(yè)稅 1 5005%75（3）應(yīng)納）應(yīng)納A國所得稅國所得稅 （1 5001 00075）40%170（4）稅后利潤）稅后利潤 1 5001 00075170255v 方案二：將該安裝工程分成兩個(gè)階段進(jìn)行，第一個(gè)階段進(jìn)方案二：將該安裝工程分成兩個(gè)階段進(jìn)行，第一個(gè)階段進(jìn)行行5個(gè)月，然后休息一個(gè)月，第二階段再進(jìn)行個(gè)月，然后休息一個(gè)月，第二階段再進(jìn)行5個(gè)月個(gè)月v 根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定，該安裝工程不構(gòu)成根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定，該安裝工程不構(gòu)成A國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，不需要在不需要在A國繳納所得稅。但仍需要在國繳納所得稅。但仍需要在A國繳

37、納營業(yè)稅。該國繳納營業(yè)稅。該公司的納稅情況如下（單位：萬元）：公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)納）應(yīng)納A國營業(yè)稅國營業(yè)稅 1 5005%75（2）稅后利潤）稅后利潤 1 5001 00075425（3）應(yīng)納中國所得稅）應(yīng)納中國所得稅 42525%106.25（4）稅后利潤）稅后利潤 425106.25318.75（5）增加利潤）增加利潤 318.7525563.756.5將利潤保留境外，減輕稅收負(fù)擔(dān)將利潤保留境外，減輕稅收負(fù)擔(dān)v納稅人在境外投資的所得納稅人在境外投資的所得必須匯回本國必須匯回本國才需要向才需要向本國繳納企業(yè)所得稅，如果本國繳納企業(yè)所得稅，如果留在投資國留在投資國，則，

38、則不需不需要向本國繳納企業(yè)所得稅。要向本國繳納企業(yè)所得稅。v納稅人可以在納稅人可以在一定程度上將利潤留在境外一定程度上將利潤留在境外，從而，從而避免或者推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間，獲避免或者推遲向本國繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間，獲得納稅籌劃的利益。得納稅籌劃的利益。特別是當(dāng)企業(yè)需要繼續(xù)在海特別是當(dāng)企業(yè)需要繼續(xù)在海外進(jìn)行投資時(shí)，就更不需要將利潤匯回本國，外進(jìn)行投資時(shí)，就更不需要將利潤匯回本國，可可以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè)，這樣以將其他企業(yè)的利潤直接投資于新的企業(yè)，這樣可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。v注意：超過一定的限度將被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)注意：超過一定的限度將被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅

39、調(diào)整。整。 v中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第第45條規(guī)定：條規(guī)定：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于明顯低于本法第四條第一款規(guī)本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合并非由于合理理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！眝包括：包括：（1）居民企業(yè)或者中國居

40、民）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一直接或者間接單一持有持有外國企業(yè)外國企業(yè)10%以上以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)有該外國企業(yè)50%以上股份；中國居民股東多層以上股份；中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過持有股份超過50%的，按的，按100%計(jì)算。計(jì)算。（2）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（沒有達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。經(jīng)營、

41、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。v中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：（入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：（1）設(shè)立在國）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；（家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；（2）主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得；（主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得；（3）年度利潤總額）年度利潤總額低于低于500萬元人民幣。萬元人民幣。A國甲企業(yè)國甲企

42、業(yè)B國乙企業(yè)國乙企業(yè)向甲企業(yè)分向甲企業(yè)分配利潤配利潤投資投資繳納繳納B國預(yù)期稅，國預(yù)期稅，A國所得稅國所得稅C國丙企業(yè)國丙企業(yè)免免B國預(yù)期稅，國預(yù)期稅，A國所得稅國所得稅案例案例v中國的甲公司在中國的甲公司在A國設(shè)立了一家子公司乙，國設(shè)立了一家子公司乙，2008年度，年度，乙公司獲得稅前利潤乙公司獲得稅前利潤3 000萬元，萬元，2009年度，乙公司獲得稅前利潤年度，乙公司獲得稅前利潤4 000萬元，萬元，A國企業(yè)國企業(yè)所得稅稅率為所得稅稅率為30%。中國和。中國和A國稅收協(xié)定規(guī)定的國稅收協(xié)定規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為預(yù)提所得稅稅率為10%。乙公司將稅后利潤全部乙公司將稅后利潤全部分配給甲公司。分

43、配給甲公司。甲公司在甲公司在2010年度投資年度投資3 000萬元在萬元在B國設(shè)立了另外一家子公司丙。甲公司的投國設(shè)立了另外一家子公司丙。甲公司的投資有兩套方案可供選擇：資有兩套方案可供選擇：v方案一：維持上述投資方案方案一：維持上述投資方案v方案二：乙公司稅后利潤不進(jìn)行分配并由乙公司方案二：乙公司稅后利潤不進(jìn)行分配并由乙公司直接投資于直接投資于B國設(shè)立丙公司國設(shè)立丙公司v從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？方案比較方案比較 v 方案一：維持上述投資方案方案一：維持上述投資方案v 在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：在該方案下，甲公司

44、的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）2008年向年向A國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅 3 00030%900（2）向）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅國應(yīng)納預(yù)提所得稅 （3000900）10%210（3）向中國應(yīng)納所得稅）向中國應(yīng)納所得稅 3 00025%750（4）向中國補(bǔ)繳所得稅）向中國補(bǔ)繳所得稅 0（5）2008年稅后收益年稅后收益 30009002101890（6）2009年向年向A國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅 4 00030%1 200（7）向）向A國應(yīng)納預(yù)提所得稅國應(yīng)納預(yù)提所得稅 （40001200）10%280（8）向中國應(yīng)納所得稅）向中國應(yīng)納所得稅 3 00025%750（9）向中國補(bǔ)繳所得稅）向中

45、國補(bǔ)繳所得稅 0（10）2009年稅后收益年稅后收益 400012002802520（11）兩年累計(jì)稅后收益）兩年累計(jì)稅后收益 189025204410v方案二：乙公司稅后利潤不進(jìn)行分配并由乙公司方案二：乙公司稅后利潤不進(jìn)行分配并由乙公司直接投資于直接投資于B國設(shè)立丙公司國設(shè)立丙公司v在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：元）：（1）2008年向年向A國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅 3 00030%900（2）2009年向年向A國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅 4 00030%1 200（3）稅后純利潤）稅后純利潤 7 0002 1004 900（4）減輕

46、所得稅負(fù)擔(dān)）減輕所得稅負(fù)擔(dān) 4 9004410490v因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。6.6利用不同國家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政利用不同國家之間的稅收協(xié)定的優(yōu)惠政策策v不同國家之間簽訂的不同國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定往往規(guī)定了避往往規(guī)定了避免雙重征稅的措施，或者規(guī)定了一些鼓勵(lì)雙邊投免雙重征稅的措施，或者規(guī)定了一些鼓勵(lì)雙邊投資的稅收優(yōu)惠政策。資的稅收優(yōu)惠政策。但是這種稅收優(yōu)惠往往只給但是這種稅收優(yōu)惠往往只給予簽訂協(xié)定的兩個(gè)國家的居民，予簽訂協(xié)定的兩個(gè)國家的居民，第三國的居民第三國的居民不不能享受該稅收優(yōu)惠政策。能享受該稅收優(yōu)惠政策。v如果第三國居民和其中一個(gè)國家

47、簽訂了稅收協(xié)定如果第三國居民和其中一個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定并且規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，那么，第三國居民為并且規(guī)定了相關(guān)優(yōu)惠政策，那么，第三國居民為了享受與另外一個(gè)國家的該稅收優(yōu)惠政策了享受與另外一個(gè)國家的該稅收優(yōu)惠政策必須首必須首先在其中一個(gè)國家設(shè)立一個(gè)居民公司先在其中一個(gè)國家設(shè)立一個(gè)居民公司，由該居民，由該居民公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受該稅收協(xié)定所規(guī)定公司從事相關(guān)業(yè)務(wù)就可以享受該稅收協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策。的優(yōu)惠政策。甲國甲國乙國乙國存在稅收優(yōu)惠存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠丙國丙國存在存在稅收稅收優(yōu)惠優(yōu)惠甲國投資者可以通過設(shè)在甲國投資者可以通過設(shè)在乙國的子公司乙國的子公司獲得丙國所給予的

48、稅收優(yōu)惠政策獲得丙國所給予的稅收優(yōu)惠政策案例案例 vA國和國和B國簽訂了國簽訂了雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定，其中規(guī)定，其中規(guī)定A國居國居民從民從B國取得的投資所得可以國取得的投資所得可以免征預(yù)提所得稅免征預(yù)提所得稅，B國居民從國居民從A國取得的投資所得國取得的投資所得也可以免征預(yù)提所得也可以免征預(yù)提所得稅。稅。中國和中國和A國簽訂了雙邊稅收協(xié)定國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，規(guī)定中國居，規(guī)定中國居民與民與A國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以國居民從對方國家取得的投資所得同樣可以免征預(yù)提所得稅。免征預(yù)提所得稅。但中國和但中國和B國之間沒有稅收協(xié)國之間沒有稅收協(xié)定，定，中國和中國和B國規(guī)定的國規(guī)定的預(yù)提所

49、得稅率都是預(yù)提所得稅率都是20%。中國中國某公司甲某公司甲在在B國投資設(shè)立一子公司乙，國投資設(shè)立一子公司乙，該子公司該子公司2008年度的稅后利潤為年度的稅后利潤為1000萬元。未來若干年萬元。未來若干年度，乙公司將實(shí)現(xiàn)稅后利潤度，乙公司將實(shí)現(xiàn)稅后利潤5000萬元，其中萬元，其中70%將分配給甲公司。將分配給甲公司。v甲公司有兩套方案可供選擇：甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤方案二：在方案二：在A國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在B國乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到國乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到A國的丙公司，由國的丙公

50、司，由A國國的丙公司控制的丙公司控制B國的乙公司，乙公司將利潤分配給國的乙公司，乙公司將利潤分配給丙公司，丙公司再將利潤分配給甲公司丙公司，丙公司再將利潤分配給甲公司v從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？中國中國甲企甲企業(yè)業(yè)A國國丙子丙子公司公司存在稅收優(yōu)惠存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠不存在稅收優(yōu)惠B國國乙乙子子公司公司存在存在稅收稅收優(yōu)惠優(yōu)惠甲企業(yè)甲企業(yè)可以通過設(shè)在可以通過設(shè)在A國的子公司國的子公司獲得獲得B國所國所給予的稅收優(yōu)惠政策給予的稅收優(yōu)惠政策方案比較方案比較 v方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤方案一：乙公司直接向甲公司分配利潤v甲公司

51、的納稅情況如下（單位：萬元）：甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）應(yīng)分配利潤）應(yīng)分配利潤 500070%3500（2）適用稅率）適用稅率 20%（3）應(yīng)納預(yù)提稅）應(yīng)納預(yù)提稅 35020%700v方案二：在方案二：在A國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司國設(shè)立一家全資子公司丙，將甲公司在在B國乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到國乙公司中的股權(quán)轉(zhuǎn)移到A國的丙公司，由國的丙公司，由A國的丙公司控制國的丙公司控制B國的乙公司，國的乙公司，乙公司將利潤分配乙公司將利潤分配給丙公司，丙公司再將利潤分配給甲公司給丙公司，丙公司再將利潤分配給甲公司v甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：

52、（1）應(yīng)分配利潤）應(yīng)分配利潤 500070%3500（2）丙公司應(yīng)納預(yù)提稅）丙公司應(yīng)納預(yù)提稅 0（3）應(yīng)分配利潤）應(yīng)分配利潤 3500（4）甲公司應(yīng)納預(yù)提稅）甲公司應(yīng)納預(yù)提稅 0（5）比方案一節(jié)稅額）比方案一節(jié)稅額 700v因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 6.7利用稅收饒讓抵免制度獲得相關(guān)稅利用稅收饒讓抵免制度獲得相關(guān)稅收利益收利益v稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免 （Tax Spring Credit），又稱），又稱稅收饒讓，是指一國政府（居住國政府）對本國稅收饒讓，是指一國政府（居住國政府）對本國納稅人來源于國外的所得納稅人來源于國外的所得由收入來源地國減免的由收入來源地

53、國減免的那部分稅款，視同已經(jīng)繳納，那部分稅款，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免同樣給予稅收抵免待遇的一種制度。待遇的一種制度。v目前，我國與絕大多數(shù)國家的稅收協(xié)定都規(guī)定了目前，我國與絕大多數(shù)國家的稅收協(xié)定都規(guī)定了稅收饒讓抵免制度，稅收饒讓抵免制度，只有美國等少數(shù)國家只有美國等少數(shù)國家沒有該沒有該項(xiàng)制度。在沒有稅收饒讓抵免制度的情況下，項(xiàng)制度。在沒有稅收饒讓抵免制度的情況下，可可以通過在具有稅收饒讓抵免的國家設(shè)立居民公司以通過在具有稅收饒讓抵免的國家設(shè)立居民公司來享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。來享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。在 甲 國 應(yīng)在 甲 國 應(yīng)當(dāng) 繳 納 的當(dāng) 繳 納 的稅款稅款甲 國 給 予甲 國 給 予稅 收

54、 減 免稅 收 減 免待遇待遇乙國視為已乙國視為已經(jīng)繳納給予經(jīng)繳納給予抵免抵免稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免甲國與丙國存甲國與丙國存在稅收饒讓抵在稅收饒讓抵免免乙國與丙國不乙國與丙國不存在稅收饒讓存在稅收饒讓抵免抵免丙國投資者利用在甲國的子公丙國投資者利用在甲國的子公司享受與乙國的稅收饒讓抵免司享受與乙國的稅收饒讓抵免案例案例v中國和中國和A國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有稅收饒讓抵免制國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有稅收饒讓抵免制度，并且對締約國居民來源于本國的投資所得免度，并且對締約國居民來源于本國的投資所得免征預(yù)提所得稅，征預(yù)提所得稅，A國企業(yè)所得稅率為國企業(yè)所得稅率為30%，中國，中國和和B國的雙邊稅收協(xié)定沒有

55、稅收饒讓抵免制度，國的雙邊稅收協(xié)定沒有稅收饒讓抵免制度，預(yù)預(yù)提所得稅率為提所得稅率為10%，但但A國和國和B國的雙邊稅收協(xié)國的雙邊稅收協(xié)定具有稅收饒讓抵免制度定具有稅收饒讓抵免制度，并且對締約國居民來，并且對締約國居民來源于本國的投資所得源于本國的投資所得免征預(yù)提所得稅免征預(yù)提所得稅。中國某公。中國某公司甲在司甲在B國有一個(gè)子公司乙，國有一個(gè)子公司乙，2008年度獲得稅前年度獲得稅前利潤利潤2 000萬元，根據(jù)萬元，根據(jù)B國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為稅率為30%，但是，但是對外資可以給予對外資可以給予10%的低稅的低稅率。率。2009年度甲公司將獲得稅前利潤年度甲公司將獲

56、得稅前利潤2000萬元，萬元，v甲公司有兩套方案可供選擇：甲公司有兩套方案可供選擇：方案一：維持方案一：維持2008年度生產(chǎn)經(jīng)營模式現(xiàn)狀年度生產(chǎn)經(jīng)營模式現(xiàn)狀方案二：甲公司首先在方案二：甲公司首先在A國設(shè)立一個(gè)丙公司，將其持國設(shè)立一個(gè)丙公司，將其持有的乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司持有，乙公司的有的乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司持有，乙公司的利潤首先分配給丙公司，然后再由丙公司將利潤利潤首先分配給丙公司，然后再由丙公司將利潤分配給甲公司分配給甲公司v從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？從節(jié)稅的角度出發(fā)，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？方案比較方案比較 v 方案一：維持方案一：維持2008年度生產(chǎn)經(jīng)營模式現(xiàn)狀年

57、度生產(chǎn)經(jīng)營模式現(xiàn)狀v 在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）向）向B國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅 2 00030%600（2）向）向B國實(shí)納所得稅國實(shí)納所得稅 2 00010%200（3）稅后利潤）稅后利潤 2 0002001800（4）應(yīng)納預(yù)提稅）應(yīng)納預(yù)提稅 1 80010%180（5）向中國應(yīng)納所得稅）向中國應(yīng)納所得稅 2 00025%500（6）向中國補(bǔ)繳所得稅）向中國補(bǔ)繳所得稅 500200180120（7）稅后利潤）稅后利潤 2 0002001801201 500v 方案二：甲公司首先在方案二：甲公司首先在A國設(shè)立一個(gè)丙公司

58、，將其持有的國設(shè)立一個(gè)丙公司，將其持有的乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司持有，乙公司的利潤首先分配乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司持有，乙公司的利潤首先分配給丙公司，然后再由丙公司將利潤分配給甲公司給丙公司，然后再由丙公司將利潤分配給甲公司v 在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：在該方案下，甲公司的納稅情況如下（單位：萬元）：（1）向）向B國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅 2 00030%600（2）向）向B國實(shí)納所得稅國實(shí)納所得稅 2 00010%200（3）稅后利潤）稅后利潤 2 0002001800（4）向）向A國應(yīng)納所得稅國應(yīng)納所得稅 2 00030%600（5）向）向A國補(bǔ)繳所得稅國補(bǔ)繳所得稅 600600=0（6）向中國應(yīng)納所得稅）向中國應(yīng)納所得稅 2 00025%500（7）向中國補(bǔ)繳所得稅）向中國補(bǔ)繳所得稅 0（8）稅后利潤）稅后利潤 2 0002001 800（9）增加利潤）增加利潤 1 8001 5003006.8利用受控外國公