營改增稅收政策培訓(xùn)會第三講(甲供材稅務(wù)分析)

1、營改增稅收政策培訓(xùn)會營改增稅收政策培訓(xùn)會甲供材稅務(wù)分析甲供材稅務(wù)分析 甲供材稅務(wù)分析甲供材稅務(wù)分析 一、甲供材名詞解釋； 二、營改增后的甲供材； 三、 “甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析； 五、案例分析（1）； 六、案例分析（2）； 七、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧； 八、 “甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅務(wù)處理 九、注意事項甲供材名詞甲供材名詞 解釋解釋 “甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、

2、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 根據(jù)中華人民共和國建筑法第二十五條規(guī)定和中華人民共和國建設(shè)工程質(zhì)量管理條例第十四條的相關(guān)規(guī)定可以看出，甲供材在法律層面是合法的，也是允許的。二、營改增后的甲供材 在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財稅201636號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。三、 “甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 1、“甲供材”中建

3、筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析： 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知“財稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。” 在該條文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。三、 “甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 2、“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析： 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)

4、稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！比?“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析； 根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或

5、業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析 根據(jù)“財稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按

6、一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負的臨界點的計算。 按照財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析 假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。 1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅A（111%）11%建筑企業(yè)采購材料物資的進項稅額9.91%A建筑企業(yè)采購材料物

7、資的進項稅額 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅A（13%）3%2.91%A四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析 3、兩種方法下稅負相同的臨界點： 9.91%A建筑企業(yè)采購材料物資的進項稅額2.91%A 推導(dǎo)出： 建筑企業(yè)采購材料物資的進項稅額7%A 4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物資的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點： 建筑企業(yè)采購材料物資的進項稅額建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計（117%）17%7% A四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析 5、由此計算出臨界點： 建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計48.18% A 6、結(jié)論 “甲供材”模式下，建筑企業(yè)

8、選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是： 建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計四、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析 具體是： （1）建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利 （2）建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利 因此，建筑企業(yè)采購材料物資占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！五、案例分析（1） 案例1：建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計 48.18%“甲供材”合同中

9、約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析： 貴州省某企業(yè)委托一個中國某建筑公司承建工程項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。建筑公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給另一建筑公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票） 1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-200）（111%）11%（600-200）（117%）17%+100（111%）11% 79.28-58.12-9.91 =11.25（萬元）五、案例分析（1） 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-200-100）（13%

10、）3%20.38（萬元） 建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計400萬元48.18%700 =385.44萬元（“甲供材”合同中約定的工程價稅）。 選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省9.13萬元增值稅(20.38-11.25)。六、案例分析（2） 案例2：建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析： 貴州省某企業(yè)委托一個中國建筑公司承建項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國建筑公司將其中100萬元的機電安裝工作分包給中建某公司。（假設(shè)購買材料均取得

11、17%的增值稅專用發(fā)票） 1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-500）（111%）11%（600-500）（117%）17%-100（111%）11% 49.55-14.53-9.9 =25.12（萬元）六、案例分析（2） 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-500-100）3%（13%）11.65萬元） 因此，建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計100萬元 48.18%500萬=234萬元（“甲供材”合同中約定的工程價稅合計），選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省13.47萬元增值稅(25.12-11.65).七、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅

12、風(fēng)險控制的合同簽訂技巧 通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是： 1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物資價稅合計 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計。 2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物資價稅合計48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計。八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅務(wù)處理 合同約定：1000萬工程造價，400萬甲供材。 按建辦標(biāo)20164號文件規(guī)定，工程造價=稅前工程造價（1+11%） 稅前工程造價=

13、1000（1+11%）=900.90萬 扣除400萬的甲供材后，稅前工程造價為500.90萬元。 應(yīng)納增值稅：500.9011%=55.10萬 稅前工程造價=600（1+11%）=540.54萬 應(yīng)納增值稅：540.9011%=59.46萬八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅務(wù)處理 會計處理： 一般計稅方式下：收取的全部價款和價外費用600萬 A公司發(fā)生成本費用時： 借：工程施工合同成本400萬 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等400萬 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生（對應(yīng)的取得增值稅進項稅發(fā)票可以抵扣）： 采用預(yù)收款方式 （假如預(yù)收200萬） 借：銀行存款200萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）2001.

14、1111%=19.82萬 工程結(jié)算 180.18萬八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅務(wù)處理 合同約定付款日期的（按付款日期約定收200萬） 借：應(yīng)收賬款 200萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）2001.1111%=19.82萬 工程結(jié)算 180.18萬 合同未約定付款日期，合同未確定付款日期的為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)完成的當(dāng)天。 借：應(yīng)收賬款 600萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）6001.1111%=59.46萬 工程結(jié)算 540.54萬八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅務(wù)處理 確認(rèn)該項目收入與費用時（按照建造合同會計準(zhǔn)則來確認(rèn)）： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400萬 工程施工合同毛利 1

15、40.54萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 540.54萬 工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時： 借：工程結(jié)算 540.54萬 貸：工程施工合同成本 400萬 合同毛利 140.54萬八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅務(wù)處理 簡易計稅方式下：收取的全部價款和價外費用600萬。 A公司發(fā)生成本費用時： 借：工程施工合同成本400萬 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等400萬 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生（對應(yīng)的取得增值稅進項稅發(fā)票不可以抵扣）： 采用預(yù)收款方式 （假如預(yù)收200萬） 借：銀行存款200萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）2001.033%=5.83萬 工程結(jié)算 194.17萬八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅

16、務(wù)處理 合同約定付款日期的（按付款日期約定收200萬） 借：應(yīng)收賬款 200萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）2001.033%=5.83萬 工程結(jié)算 5.83萬 合同未約定付款日期，合同未確定付款日期的為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)完成的當(dāng)天。 借：應(yīng)收賬款 600萬 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）6001.033%=17.48萬 工程結(jié)算 582.52萬八、“甲供材料”業(yè)務(wù)如何進行會計及稅務(wù)處理 確認(rèn)該項目收入與費用時（按照建造合同會計準(zhǔn)則來確認(rèn)）： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400萬 工程施工合同毛利 182.52萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 582.52萬 工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時： 借：工程結(jié)算 5

17、82.52萬 貸：工程施工合同成本 400萬 合同毛利 182.52萬九、注意事項 建筑業(yè)營改增后，甲供材的貨物和建筑業(yè)的勞務(wù)都是同一個稅種增值稅，營業(yè)稅條件下稅務(wù)處理的涉稅難點、風(fēng)險將全部消除。但與建筑業(yè)相關(guān)的貨物或勞務(wù)種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。對應(yīng)的稅率不同就會有完全不同的抵扣結(jié)果，所以企業(yè)要考慮周詳，特別要注意以下幾點： 第一，誰采購，誰抵扣。 由于甲供材一般為大宗材料，金額大、稅款多，誰采購誰將享受稅款抵扣的好處。但在建筑市場中甲方居于主導(dǎo)地位，這種強勢的地位，或可導(dǎo)致甲方將易于取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備、構(gòu)配件等自己來采購，而將難于取得發(fā)票的砂、土、石料等交由乙方采購。這樣對甲、乙雙方的稅負將產(chǎn)生很大的影響。所以營改增后要解決好誰采購、誰抵扣的問題。九、注意事項 第二，如何抵扣 雖然誰采購誰將抵扣稅款，但能抵扣稅款并不意味著稅負一定降低。建筑業(yè)增值稅稅率為11%。那么采購17%、13%稅率的貨物、勞務(wù)，將獲得6%、2%稅差收益;采購6%稅率、3%征收率的貨物、勞務(wù)，將損失5%、8%稅差;采購11%稅率的貨物、勞務(wù)，進項銷項稅差將維持平衡。所以企業(yè)要根據(jù)材料、勞務(wù)的類別、分類管理、分別采取政策。鋼筋的可抵扣稅率17%商品砼的可抵扣稅率3%。九、注意事項 如果供應(yīng)商的商品砼按簡易辦法征收，按照財稅201457號文財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征