事業(yè)單位會計制度與核算辦法(案例版)

1、童光輝浙江財經(jīng)大學財政與公共管理學院1. 事業(yè)單位財務(wù)會計體系框架2. 新舊準則的主要區(qū)別3. 新會計制度的主要變化4. 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算5. 事業(yè)單位負債的核算6. 事業(yè)單位收入的核算7. 事業(yè)單位支出的核算8. 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算9.事業(yè)單位財務(wù)報告和財務(wù)分析10.新舊會計賬簿的銜接事項第一層第一層 會計法會計法 預(yù)算法預(yù)算法第二層第二層 事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度 第三層第三層 事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度 單位內(nèi)部財務(wù)管理制度單位內(nèi)部財務(wù)管理制度 和行業(yè)事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度 單位

2、內(nèi)部控制規(guī)范單位內(nèi)部控制規(guī)范 1、新準則的主要內(nèi)容：9章49條。主要涉及：制訂依據(jù)：會計法、財務(wù)規(guī)則適用范圍：各級各類事業(yè)單位 會計目標：滿足會計信息使用者的需要會計假設(shè)：主體、持續(xù)進行、會計分期、記賬本位幣計量基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制、需要成本核算采用權(quán)責發(fā)生制會計要素：五要素記賬方法：借貸記賬法會計信息質(zhì)量要求：真實、完整、及時、可比、相關(guān)、清晰明了會計要素的定義、內(nèi)容及核算要求會計報告 2、新準則的主要變化 2.1 首次確立了事業(yè)單位會計目標（第四條） 事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信

3、息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。 事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。2.2 重新界定了會計基礎(chǔ)（第九條） 舊準則第十六條僅針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責發(fā)生制”。 新準則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定?！保瑫r還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定”。2.3首次建立了“費用”要素（第十條） 考慮行業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責發(fā)生制

4、，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準則統(tǒng)馭性，新準則將舊準則中的“支出”要素修改為“支出或費用”要素。2.4 首次提出了六個質(zhì)量要求（第十二條至第十七條） 新準則針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”即完整性要求，強調(diào)“將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算”，確保會計信息的完整性。 同時，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的權(quán)限，從而取消了舊準則中的“重要性”原則。 2.5 新增了“在建工程”資產(chǎn)類別（第

5、二十一條） 新準則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。這體現(xiàn)了會計信息的全面性要求，為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)。2.6 首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條） 新準則規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定”，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學化精細化管理、進行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。 2.7 調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成（第五章） 新準則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項目作了規(guī)定，其中： （1）適應(yīng)部門預(yù)算管理要求增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)

6、余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項目，并對相關(guān)概念進行了定義； （2）與事業(yè)單位會計制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金”。 2.8 首次引入了財務(wù)報告概念（第八章） 借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準則引入了“財務(wù)報告”概念，規(guī)定：“財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。”“財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或收入費用表、財政補助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財

7、政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)（一）國庫支付業(yè)務(wù)（一）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度日常核算日常核算年終結(jié)余資金的處理年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理國庫支付款項退回的處理1. 日常核算的案例（1）授權(quán)支付：根據(jù)財政授權(quán)支付額度到賬通知書，與分月用款計劃核對后，登記單位獲得的財政授權(quán)支付額度600 000元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 600 000600 000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入財政

8、授權(quán)支付財政授權(quán)支付600 000 600 000 （2）從零余額賬戶支用資金購買消耗性辦公用品2 000元，直接列支。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出財政補助支出財政補助支出基本支出基本支出/ /項目支出項目支出功能分類功能分類辦公費辦公費 2 0002 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 2 0002 0001. 日常核算的案例（3）直接支付：銀行轉(zhuǎn)來的“財政支付入賬通知書”及有關(guān)原始憑證表明，支付印刷費5 000元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 財政補助支出財政補助支出基本支基本支出出功能分類功能分類印刷費印刷費 5 0005 000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入財政直接支

9、付財政直接支付基基本支出本支出日常辦公經(jīng)費日常辦公經(jīng)費功能分類功能分類 5 0005 0002. 年終結(jié)余資金的處理（1）財政授權(quán)支付年初，某市事業(yè)單位收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額賬戶用款額度28 000元。記：借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 2800028000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付2800028000（2）根據(jù)銀行對賬單，確定年末尚未使用的財政零余額用款額度40 000元，已被代理銀行注銷。借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付4000040000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 4000040000

10、2. 年終結(jié)余資金的處理（2）財政直接支付a. 某市事業(yè)單位年末確認本年的財政直接支付預(yù)算指標為10 000 000元，本年財政直接支付的實際數(shù)為9 850 000元，財政應(yīng)返還額度為150 000元。記：借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付150 000150 000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入財政直接支付財政直接支付 150 000150 0002. 年終結(jié)余資金的處理（2）財政直接支付b. 某事業(yè)單位本年度通過政府采購購置一批辦公用電腦，財政直接支付240 000元，其中需要動用上年結(jié)余支付 100 000元。電腦已到，財政已支付資金。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支

11、出財政補助支出財政補助支出基本支出基本支出/ /項目支項目支出出功能分類功能分類辦公設(shè)備購置辦公設(shè)備購置 240 000240 000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 100 000100 000 財政補助收入財政補助收入財政直接支付財政直接支付基本支出基本支出/ /項項目支出目支出功能分類功能分類 140 000140 000同時，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 240 000240 000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 240 000240 000p財政直接支付財政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度 貸：

12、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/ /財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/ /存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：財政補助收入借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等p財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉(zhuǎn)貸：財政補助轉(zhuǎn)/ /財政補助結(jié)余財政補助結(jié)余/ /存貨等存貨等p本年度支付本年度支付 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出/ /存貨等存貨等新舊主要變化：新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：

13、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期逾期3 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入，報批核銷時計入“其他支其他支出出”，以后又收回時計入，以后又收回時計入“其他收入其他收入”“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細核算或輔助登記明細核算或輔助登記新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、“存貨存貨”科目核算范圍擴大科目核算范圍擴大2 2、改進盤盈盤虧處理方法、改進盤盈盤虧處理方法重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、明細核算或輔助登記、明細核算或輔助登記2 2、自行加工存貨、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（

14、不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3 3、接受捐贈、接受捐贈/ /無償調(diào)入存貨無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬4 4、購進存貨、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5 5、對外捐贈、對外捐贈/ /無償調(diào)出存貨無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”6 6、盤盈盤虧毀損、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等存貨的核算實例1.

15、 購進按照政府集中采購的相關(guān)要求，采購辦公用的材料一批，價款合計25000元，財政直接支付，材料驗收入庫。借：存貨（*材料） 25 000 貸：財政補助收入 25 000同時，通過明細核算或輔助登記，登記這批采購存貨的資金來源。存貨的核算實例2. 購進（不含增值稅）某單位為增值稅一般納稅人，用自有資金購入材料用于經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)，價款為20000元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為3400元，材料已驗收入庫，貨款通過銀行轉(zhuǎn)帳支付（該單位為一般納稅人）。借：存貨 20000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款 23400存貨的核算實例3. 自行加工的存貨，在加工過程中發(fā)生的各項費用， 借

16、：存貨借：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸：存貨（：存貨（* * *材料）材料） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等 加工完成并驗收入庫 借：存貨（借：存貨（* * *材料）材料） 貸：存貨貸：存貨生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本存貨的核算實例 4. 接受捐贈的（1）有據(jù)可查的，按憑證注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款貸：銀行存款【由本單位承擔的相關(guān)費用由本單位承擔的相關(guān)費用】 其他收入其他收入（2）沒有相關(guān)憑證，比照市場同類價格再加相關(guān)稅費、運輸費等 借：存貨借：存貨 貸：銀行存款貸：銀行存款 其他收入其他收入存貨的核算實例 4. 接受捐贈的（3）既沒有相關(guān)憑證，又無比照

17、價格的，按名義金額入賬（人民幣1元） 借：存貨借：存貨 1 1 貸：其他收入貸：其他收入 1 1 借：其他支出借：其他支出 【本單位承擔的相關(guān)費用本單位承擔的相關(guān)費用】 貸：銀行存款等貸：銀行存款等存貨的核算實例 5.領(lǐng)用存貨時，可以采用先進先出、加權(quán)平均或個別計價等方法，但計價方法一經(jīng)確定，不得隨意更改借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等【根據(jù)存貨的用途而定根據(jù)存貨的用途而定】 貸：存貨貸：存貨例如，領(lǐng)用專業(yè)業(yè)務(wù)用材料價值2000元，而且相關(guān)資料表明，當初采購這批材料的資金來源于財政撥款。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出財政補助支出財政補助支出 2 000 2 000 貸：存貨貸：存貨 2 000 2 00

18、0存貨的核算實例 6.捐贈或無償調(diào)出時，先轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨貸：存貨然后，再列支出借：其他支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、區(qū)分長短期分設(shè)科目、區(qū)分長短期分設(shè)科目2 2、原、原“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金” “非流動資產(chǎn)基金長期投資”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、投資成本的確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價評估價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、投資成本的

19、確定、投資成本的確定 以貨幣資金取得：以貨幣資金取得：購買價款購買價款+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價評估價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費2 2、取得投資的賬務(wù)處理、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：以貨幣資金取得： 借：短期投資借：短期投資/ /長期投資長期投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資借：長期投資 貸：貸： 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款/

20、 /應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 短期投資的核算實例1. 動用銀行存款購入1年期國債，實際支付15000.借：短期投資（*國債） 15 000 貸：銀行存款 15 000長期投資的核算實例2.接上題，若是債券的期限在1年以上的，如3年期國債，實際支付15000.借：長期投資（*國債） 15 000 貸：銀行存款 15 000借：事業(yè)基金 15 000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 15 0003 3、取得利息利潤的賬務(wù)處理、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀

21、行存款 貸：其他收入貸：其他收入投資收益投資收益4 4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：短期投資貸：短期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存

22、款借：銀行存款 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 貸：長期投資貸：長期投資 （其他收入（其他收入投資收益）投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 利息及收回投資的核算實例（1）兌換到期國庫券30000元（1年期），利息收入1500元，款項存入銀行。借：銀行存款 31 500 貸：短期投資 30 000 其他收入投資收益 1 500利息及收回投資的核算實例（2）持有期間出售或到期兌換國庫券30000元（3年期），款項存入銀行。借：銀行存款 30 000 貸：長期投資 30 000借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 30 000 貸：事業(yè)基金 3

23、0 000利息及收回投資的核算實例（3）轉(zhuǎn)讓長期投資股權(quán)，股權(quán)原賬面價值1000萬，履行相關(guān)評估手續(xù)后，實際取得價款合計1100萬。借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）1000萬 貸：長期投資 1000萬借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 1000萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）1000萬借：銀行存款 1100萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 1100萬 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款或應(yīng)繳財政專戶款 新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、固定資產(chǎn)價值標準提高、固定資產(chǎn)價值標準提高2 2、固定基金、固定基金非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3 3、引入折舊、引入折舊4

24、 4、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理5 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/ /名名義金額義金額重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、固定資產(chǎn)的分類、范圍、固定資產(chǎn)的分類、范圍2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 購進一般賬務(wù)處理購進一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出/ /經(jīng)營支出經(jīng)營支出/ /專用基金專用基金 貸：財政補助收入貸：財政補助收入/ /零余額

25、賬戶用款額度等零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 扣留質(zhì)保金的處理扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/ /長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收

26、入等借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款/ /長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款或或事業(yè)支出等事業(yè)支出等 貸：貸： 財政補助收入等財政補助收入等2 2、固定資產(chǎn)的取得、固定資產(chǎn)的取得 改擴建改擴建/ /修繕后的固定資產(chǎn)成本修繕后的固定資產(chǎn)成本= =原賬面價值原賬面價值+ +改擴建改擴建/ /修繕支出修繕支出- -拆除部分賬面價值拆除部分賬面價值 賬面價值賬面價值vsvs賬面余額賬面余額 融資租入融資租入/ /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/ /在建工程在建工程 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等

27、貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金1、用經(jīng)常性經(jīng)費購入一臺設(shè)備（不需安裝），價款20000元，由政府采購中心統(tǒng)一采購，財政直接支付，設(shè)備已驗收入庫。借：事業(yè)支出 20 000 貸：財政補助收入 20 000借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 0002、用經(jīng)常性經(jīng)費購入一臺設(shè)備（需安裝），價款20000元，由政府采購中心統(tǒng)一采購，財政直接支付。借：事業(yè)支出 20 000 貸：財政補助收入 20 000借：在建工程 20 000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工

28、程 20 000等工程完工并驗收后，借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 000借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 20 000 貸：在建工程 20 0003、融資租入設(shè)備一臺，按租憑協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價款80000元，分5年付清，首付50；設(shè)備運輸費3000元，安裝調(diào)試費8500元，由單位全額承擔。首付款和運輸費、安裝調(diào)試費由財政授權(quán)支付。設(shè)備已安裝調(diào)試完畢交付使用。借：固定資產(chǎn) 91 500 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 51 500 長期應(yīng)付款 40 000借：事業(yè)支出 51 500 貸：零余額賬戶用款額度 51 5003 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍折舊資產(chǎn)范

29、圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 折舊方法折舊方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值不考慮預(yù)計凈殘值 折舊政策折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊

30、發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額3 3、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：累計折舊貸：累計折舊4 4、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能/ /延長使用年限延長使用年限一般為改擴建、修繕支出一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用一般為日常修理支出一般為日常修理支出5 5、固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的處置通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置發(fā)生處置收入和費用的處置項目

31、應(yīng)設(shè)兩個明細科目項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入處置凈收入） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等貸：應(yīng)繳國庫款等 核算實例：經(jīng)相關(guān)部門批準，出售設(shè)備一臺，評估價為8

32、0000元，帳面價值為70000元（暫不考慮折舊的因素），款項已存入銀行。借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 70 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 70 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 70 000借：銀行存款 80 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 80 000借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 80 000 貸：應(yīng)繳國庫款/應(yīng)繳財政專戶款等 80 000關(guān)注：關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬關(guān)于基建并賬在在“在建工程在建工程”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“基建工程基建工程”明細科目明細科目至少按月

33、根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬大賬”中中按新制度進行處理按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬涉及兩個時點的并賬新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2 2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3 3、明確后續(xù)支出的會計處理、明確后續(xù)支出的會計處理重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動

34、資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出2 2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限攤銷年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申請書受益年限申請書受益年限不少于不少于1010年年攤銷方法攤銷方法年限平均法年限平均法攤銷政策攤銷政策自取得當月起，按月攤銷自取得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤

35、銷額發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 2 2、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷貸：累計攤銷3 3、后續(xù)支出、后續(xù)支出 列支并資本化列支并資本化增加使用效能增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化列支但不資本化維護正常使用維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護4 4、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置 通過通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”1 1、原借入款項、原借入款項區(qū)分長短期區(qū)分長短期2 2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入、

36、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款短期借款”3 3、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位不再限定內(nèi)部成本核算單位4 4、明確長期借款利息的處理、明確長期借款利息的處理5 5、增加、增加“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”6 6、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付原來三個工資類應(yīng)付社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅

37、費應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等貸：財政補助收入等7 7、應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 一般納稅人設(shè)置：一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。 “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算范圍變化、核算范圍變化 同級同級財政部門取得的財政部門取得的各類各類財政撥款財政撥款 2 2、明細核算要求

38、、明細核算要求 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出基本支出”：“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費” “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目3 3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算2 2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3 3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”重

39、點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、專項資金專項資金收入明細核算收入明細核算2 2、附屬獨立核算單位、附屬獨立核算單位3 3、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、與事業(yè)收入的劃分、與事業(yè)收入的劃分2 2、權(quán)責制確認、權(quán)責制確認3 3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算范圍、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金現(xiàn)金/ /存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項

40、、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2 2、單設(shè)、單設(shè)“投資收益投資收益”明細科目明細科目3 3、專項資金收入明細核算、專項資金收入明細核算4 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算范圍、核算范圍2 2、強化明細核算、強化明細核算 “基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出” “財政補助支出財政補助支出”、“非財政專項資金支出非財政專項資金支出”（項目）（項目）、“其他其他資金支出資金支出”

41、 （基本支出和項目支出）（基本支出和項目支出） 政府支出功能、經(jīng)濟分類政府支出功能、經(jīng)濟分類 “項目支出項目支出”：具體項目：具體項目3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/ /存貨存貨/ /銀行存款等銀行存款等 4 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（見財務(wù)規(guī)則）（見財務(wù)規(guī)則） 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”重點關(guān)注：重點關(guān)注

42、：具有調(diào)劑性質(zhì)具有調(diào)劑性質(zhì)非財政補助性質(zhì)非財政補助性質(zhì)附屬單位附屬單位期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”新舊主要變化：新舊主要變化：包括經(jīng)營活動基建支出包括經(jīng)營活動基建支出包括經(jīng)營活動相關(guān)包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金銷售稅金”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、非獨立核算經(jīng)營活動支出、非獨立核算經(jīng)營活動支出2 2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3 3、期末轉(zhuǎn)入、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”新增科目（）新增科目（）重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算范圍：、核算范圍： 利息支出、捐贈現(xiàn)金利息支出、捐贈現(xiàn)金/ /存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款（應(yīng)收

43、預(yù)付款/ /存貨）處置損失、接受捐贈存貨）處置損失、接受捐贈/ /調(diào)入非流動調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2 2、專項資金支出明細核算、專項資金支出明細核算3 3、嚴控列支、嚴控列支4 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金支出：轉(zhuǎn)入專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、明細科目、明細科目 長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2 2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認（取得資產(chǎn)，或發(fā)生相關(guān)支出如在

44、建工程）（取得資產(chǎn)，或發(fā)生相關(guān)支出如在建工程）3 3、計提折舊、計提折舊/ /攤銷時予以沖減攤銷時予以沖減4 4、處置資產(chǎn)時予以沖銷、處置資產(chǎn)時予以沖銷新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、科目設(shè)置依據(jù)科目設(shè)置依據(jù)2 2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容 滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金3 3、明細科目設(shè)置、明細科目設(shè)置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目：具體項目 政府支出功能分類相關(guān)科目政府支出功能分類相關(guān)科目 4 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）期末（月末或年末）期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支結(jié)

45、轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入借：財政補助收入基本支出、項目支出基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出）財政補助支出（基本支出、項目支出） 或或事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）補助支出）（2 2）年末年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）項目

46、） 貸或借：財政補助結(jié)余貸或借：財政補助結(jié)余（3 3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4 4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（與（3 3）相反會計分錄）相反會計分錄5 5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)財政補助收支科目余額如下：賬戶名稱 賬戶余額財政補助收入基本支出 10 000 000財政補助收入項目支出 5 000 000事業(yè)支出財政補助

47、支出（基本支出） 9 000 000事業(yè)支出財政補助支出（項目支出） 4 000 000又，“事業(yè)支出財政補助支出（項目支出）”有一個項目已經(jīng)完工，該專項資金的收支差額為 500000元。借：財政補助收入基本支出 10 000 000 財政補助收入項目支出 5 000 000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 10 000 000 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 9 000 000 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出 ） 9 000 000 事業(yè)支出財政補助支出（項目支出） 4 000 000根據(jù)上述分錄，“財

48、政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額為1 000 000；“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額也是1 000 000。新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、科目設(shè)置依據(jù)、科目設(shè)置依據(jù)2 2、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容 滾存的財政補助項目結(jié)余資金滾存的財政補助項目結(jié)余資金3 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算 4 4、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）年末年末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）項目） 貸或借：財政補助結(jié)余貸或借：財政補助結(jié)余（2 2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度按規(guī)定上

49、繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3 3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 與（與（2 2）相反會計分錄）相反會計分錄5 5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整接上題，因“事業(yè)支出財政補助支出（項目支出）”有一個項目已經(jīng)完工，該專項資金的收支差額為 500000元。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（*項目） 500 000 貸：財政補助結(jié)余 500 000如果財政部門收回結(jié)余資金或注銷相關(guān)額度的，記借：財政補助結(jié)余 500

50、 000 貸：財政應(yīng)返還額度 500 000新增科目新增科目重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2 2、按具體項目進行明細核算、按具體項目進行明細核算3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)非結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支財政專項資金收支借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入各專項資金收入各專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各專項資金收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各專項資金收入各專項資金收入 其他收入其他收入各專項資金收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出非財政專項資金支出

51、或或事業(yè)支出事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出）項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出其他支出專項資金支出專項資金支出（2 2）年末年末已完成項目剩余資金的處理已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目項目 貸：銀行存款（返還）貸：銀行存款（返還）/ /事業(yè)基金（留用）事業(yè)基金（留用）4 4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)非財政專項資金收支科目余額如下（為簡便起見，假設(shè)該單位只有一筆專項資金收支業(yè)務(wù)，且已于本年度終了前完工）：賬戶名稱 賬戶余額事業(yè)收入（*項目） 500000上級補助收入（*項目） 500000附屬單位

52、上繳收入（*項目） 500000其他收入（*項目） 500000事業(yè)支出非財政專項支出（*項目）1800000 其他支出項目支出（*項目） 100000借：事業(yè)收入（*項目） 500 000 上級補助收入（*項目） 500 000 附屬單位上繳收入（*項目） 500 000 其他收入（*項目） 500 000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（*項目） 2 000 000借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（*項目） 1 900 000 貸：事業(yè)支出非財政專項支出（*項目） 1 800 000 其他支出項目支出（*項目） 100 000接上題，按規(guī)定，該專項結(jié)余留歸本單位。借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 貸：事業(yè)基金 1

53、00 000新舊主要變化：新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入各非專項資金收入各非專項資金收入 上級補助收入上級補助收入各非專項資金收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入各非專項資金收入各非專項資金收入 其他收入其他收入各非專項資金收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出 或事業(yè)支出或事業(yè)支出基本支出（其他資金

54、支出）、項目支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）（其他資金支出） 其他支出其他支出各非專項資金支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出 上繳上級支出上繳上級支出（2 2）年末年末轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)結(jié)余借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配貸或借：非財政補助結(jié)余分配3 3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容 2 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)不予結(jié)轉(zhuǎn)3 3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理 （1 1）期末

55、期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出（2 2）年末年末如為貸方余額如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)非財政、非專項非財政、非專項資金收支科目余額如下：賬戶名稱 賬戶余額事業(yè)收入 20 000 000上級補助收入 500 000附屬單位上繳收入 500 000其他收入 1 000 000經(jīng)營收

56、入 5 000 000事業(yè)支出（其他資金支出）19 000 000其他支出（基本支出） 1 000 000對附屬單位補助支出 500 000上繳上級支出 500 000經(jīng)營支出 4 000 000借：事業(yè)收入 20 000 000 上級補助收入 500 000 附屬單位上繳收入 500 000 其他收入 1 000 000 貸：事業(yè)結(jié)余 22 000 000借：事業(yè)結(jié)余 21 000 000 貸：事業(yè)支出（其他資金支出） 19 000 000 其他支出（基本支出） 1 000 000 對附屬單位補助支出 500 000 上繳上級支出 500 000借：經(jīng)營收入 5 000 000 貸：經(jīng)營結(jié)余

57、 5 000 000借：經(jīng)營結(jié)余 4 000 000 貸：經(jīng)營支出 4 000 000 （1 1）年末年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（2 2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3 3）按規(guī)定提取職工福利基金）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金（4 4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借貸或借：事業(yè)基金：事業(yè)基金接上題，將“事業(yè)結(jié)

58、余”和“經(jīng)營結(jié)余”的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”。其中，經(jīng)營結(jié)余按25%繳納所得稅，職工福利基金計提比例為40%，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：事業(yè)結(jié)余 1 000 000 經(jīng)營結(jié)余 1 000 000 貸：非財政補助結(jié)余分配 2 000 000借：非財政補助結(jié)余分配 2 000 000 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳所得稅 250 000 專用基金職工福利基金 700 000 事業(yè)基金 1 050 000新舊主要變化：新舊主要變化：1 1、不再劃分一般基金和投資基金、不再劃分一般基金和投資基金2 2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：重點關(guān)注：1 1、核算內(nèi)容、核算內(nèi)容

59、 非限定用途凈資產(chǎn)非限定用途凈資產(chǎn) 主要來源：主要來源： 2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1 1）年末年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額（2 2）年末年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金（3 3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長長期投資期投資”（4 4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資非流動資產(chǎn)基金產(chǎn)基金長期投資長期投資”轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回3 3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算過本科目核

60、算新舊主要變化：新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等金等新制度：修購基金、職工福利基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：重點關(guān)注：修購基金修購基金提取時計入提取時計入“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”科目科目（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（一）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負債表（三）資產(chǎn)負債表（四）收入支出（四）收入支出（五）財政補助收入支出表（五）財政補助收入支出表（六）附注（六）附注1 1、如實反映單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)、如實反映