稅收籌劃綜合案例2016(1)

1、 2、股利分配時機選擇 股息所得只要是符合條件的居民企業(yè)之間的股息（紅利）等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。 資本利得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 籌劃要點：避免將股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 A公司由甲、乙兩個法人股東（均為居民企業(yè)）于2013年初出資1000萬元設(shè)立，甲的出資比例為32%，乙的出資比例為68%.2016年6月30日，A公司所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中實收資本1000萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤5800萬元。2016年7月1日甲企業(yè)與丙個人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙，協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允

2、價值2800萬元轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2800100032%=2480（萬元），應(yīng)交企業(yè)所得稅=248025%=620（萬元）。 如果甲、乙企業(yè)達成協(xié)議，甲先按公司法規(guī)定的程序撤出32%的出資的1000萬元，從A公司獲得2800萬元的補償，然后再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資2800萬元，占A公司注冊資本的32%。上述股權(quán)變動的兩種形式其最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方式確大不一樣。 按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定，企業(yè)撤資其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息

3、所得，按規(guī)定符合條件的居民企業(yè)可以免交企業(yè)所得稅。則甲企業(yè)因撤資，收回的2800萬元的補償收入，其中：320萬元（初始投資100032%）屬于投資收回，不交企業(yè)所得稅；按撤資比例32%計算的應(yīng)享有A公司的累計未分配利潤和盈余公積（5800+1200）32%=2240（萬元）部分，應(yīng)確認為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分28003202240=240（萬元），應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅=24025%=60（萬元），而丙的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外不涉及其他稅收問題。 可見，A公司通過變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收62060=560（萬元）。從立法者的角度看，該條

4、是有漏洞和缺陷的。假設(shè)甲、丙為關(guān)聯(lián)方，上例中甲的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價以及甲撤資補償和丙的出資均按甲持有A公司股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額2560萬元確定（不按2800萬元確定）。那么，甲因撤資從A公司得到的補償，全部應(yīng)確認為投資收回和股息所得，其中屬于投資收回320萬元，股息所得2240萬元，因無應(yīng)稅所得，也無需繳納企業(yè)所得稅。 股息紅利如何計稅：股息紅利如何計稅： 自2015年9月8日起，我國實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策。（1）個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；（2）持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按

5、50%計入應(yīng)納稅所得額；（3）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。 上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。 注：資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應(yīng)當依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。增個人股本要征收個人所得稅。A公司股份分派方案為：以公司現(xiàn)有總股本170,000,000股為基

6、數(shù)，向全體股東每10股送紅股3股，派0.4元人民幣現(xiàn)金（含稅）；同時，以股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增7股。股民王先生持股10000股10個月，如何計算個人所得稅呢？ 解答：解答：（1）每10股轉(zhuǎn)增7股是不需要繳納個人所得稅的，每10股送紅股3股，派0.4元人民幣是需要繳納個人所得稅的。（2）送股應(yīng)納稅1000010310%=300元（3）派息應(yīng)納稅：10000100.410%=40元股民王先生應(yīng)納個人所得稅340元，凈收入股息60元。如果無派息僅送紅股，則股民王先生無股息收入，紅股仍被扣稅300。 林雪鋒：林雪鋒：關(guān)于軟件企業(yè)增值稅即征即退的納稅籌劃關(guān)于軟件企業(yè)增值稅

7、即征即退的納稅籌劃 一、案例介紹A公司主要生產(chǎn)嵌入式軟件產(chǎn)品，兼營銷售一般貨物，符合增值稅即征即退條件。A公司嵌入式軟件產(chǎn)品銷售較為穩(wěn)定，一般貨物銷售存在淡旺季，2014年公司總收入為2500萬元。其中：嵌入式軟件收入2000萬元中含硬件部分收入為1000萬元，軟件部分收入為1000萬元；一般貨物銷售收入500萬元。成本方面：硬件部分成本為500萬元，軟件部分為50萬元，一般貨物部分為400萬元。A公司2014年硬件對應(yīng)的進項稅額為80萬元，專用于軟件部分對應(yīng)進項稅額為10萬元，一般貨物對應(yīng)進項稅額為60萬元，共用不能準確劃分的進項稅額為20萬元。2014年繳納的增值稅為255萬元，A公司適用

8、增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，一般在增值稅申報次月辦理即征即退申請手續(xù)。 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 對于嵌入式軟件來說，根據(jù)財稅2011100號第四條的規(guī)定，嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額。在總收入一定的前提下，軟件部分的銷售收入與硬件部分銷售收入成反比，硬件銷售收入越高，對應(yīng)的軟件銷售收入即越低，反之則越高。 根據(jù)財稅2011100號第四條規(guī)定，計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：按納稅人最近同期同類貨物

9、的平均銷售價格計算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格=計算機硬件、機器設(shè)備成本（1+10%）。假設(shè)A公司并未單獨向客戶銷售硬件，且其他企業(yè)并未銷售同類產(chǎn)品。為了多退稅，企業(yè)與客戶簽訂合同時，無需就軟硬件兩部分分別定價，可將硬件和嵌入式軟件組合統(tǒng)一定價；進行納稅申報時，由于沒有同期同類貨物的平均銷售價格可以參照，只能按照組成計稅價格進行計算。 在本案例中，按照硬件成本500萬元計算，硬件組成計稅價格為：500（1+10%）=550（萬元），與原硬件單獨定價1000萬元操作相比較，硬件收入減少450

10、萬元，軟件部分則相應(yīng)增加450萬元，可增加退稅金額450（17%-3%）=63（萬元）。 （二）進項稅額 軟件企業(yè)的進項稅額由兩部分構(gòu)成，包括對專用于軟件產(chǎn)品的進項稅額以及無法劃分的進項稅額，以下就兩種情況的具體操作進行詳細說明。 1.專用于軟件產(chǎn)品的進項稅額 專用于軟件產(chǎn)品的進項稅額主要包括兩種情況：軟件產(chǎn)品生產(chǎn)過程所耗用的材料及勞務(wù)（例如光盤、軟件認證費用）和專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具（包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備）。該部分進項稅額與即征即退退稅額成反比。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)認證通過后方可

11、抵扣。對于專用于軟件產(chǎn)品的進項發(fā)票，如未在規(guī)定期限內(nèi)進行抵扣，則該部分待抵扣進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入成本，最終將減少當期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負。當然，如果僅對專用于軟件產(chǎn)品的進項稅額不進行抵扣處理，其目的、動機可能會引起爭議。鑒于此，建議企業(yè)在貨物采購環(huán)節(jié)，選擇小規(guī)模納稅人供貨商，或者要求客戶開具增值稅普通發(fā)票，以達到降低進項稅額、增加退稅金額的目的。 在本案例中，如未抵扣該部分進項稅額，則本期可抵扣的進項稅額減少10萬元。因為即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額14%-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額，因此，本期增加即征即退退稅額10萬元。企業(yè)所得稅方面，未抵扣的進項稅額10萬元作為貨物成本

12、的組成部分，在軟件銷售時可在稅前列支，即增加當期可扣除的成本10萬元，減少當期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額10萬元，按照企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率計算，減少應(yīng)納所得稅額2.5萬元（1025%）。雖然未抵扣行為會造成當月納稅金額的增加，但由于企業(yè)在次月即辦理退稅申請手續(xù)，與減少納稅的金額相比較，少抵扣稅款的時間價值暫可忽略不計。 2.無法劃分的進項稅額 （1）采用適當?shù)姆謹偡椒ǜ鶕?jù)財稅2011100號第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷實際成本或銷售收入比例售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額。納稅人應(yīng)將選定的分攤方

13、式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。究竟該選擇何種分攤方法，才能實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化？ 收入方面：一般情況下，軟件產(chǎn)品附加值高，增值較多，對應(yīng)的收入自然較高，而硬件部分和一般貨物銷售毛利通常較低，增值較少，所以即征即退軟件的收入在總收入中的占比相對較高。成本方面：通常情況下，軟件主要的投入集中于研究開發(fā)階段的支出。其中，研究階段的投入都在當期費用化，開發(fā)階段的投入歸集于無形資產(chǎn)成本，在一定期限內(nèi)進行攤銷，一般在當期費用中反映，而軟件部分生產(chǎn)成本，主要是研究開發(fā)完成后，為使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準備費用，例如軟件復(fù)制拷貝費用、軟件文檔費用等。由此可看出，軟件投入更多是在

14、前期的研究開發(fā)方面的投入，生產(chǎn)過程中直接投入較低，反映到生產(chǎn)成本上，與硬件和一般貨物相比較，自然處于低水平，因此，即征即退軟件的成本在總成本中的占比相對較低。 綜上分析，對于無法劃分的進項稅額，如果采用實際成本占比計算，軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額相對較少，即征即退部分實際稅負較高，企業(yè)實際收到的退稅款也隨之增加。在本案例中，按照實際成本占比的分攤方法計算，即征即退部分對應(yīng)進項為：2050（400+500+50）=1.05（萬元）；采用實際收入占比分攤方法計算即征即退部分對應(yīng)進項為：201000（500+1000+1000）=8（萬元）。企業(yè)按實際成本占比分攤法計算的即征即退稅款增加：8-1.05

15、=6.95（萬元）。 （2）調(diào)節(jié)發(fā)票抵扣時間 一方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。由于進項發(fā)票允許抵扣的期限長達180天，抵扣時間存在一定的靈活性、可控性；另一方面，現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策僅規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)可以按公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對一般計稅方法的納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額進行清算，而對即征即退的情況并未作規(guī)定，也為納稅籌劃提供了一

16、定空間。 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額（當月免稅項目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計）（當月全部銷售額營業(yè)額合計）。 （營改增）不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額），且主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 因此，納稅人可以通過調(diào)節(jié)無法劃分的進項發(fā)票的抵扣時間，影響軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額，從而最大限度享受國家給予的優(yōu)惠

17、政策，在合法合規(guī)的前提下實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。具體來說，對于軟件收入占比較低的月份，增加無法劃分的進項發(fā)票的抵扣金額（按比例抵扣，抵得少），按照財稅2011100號第六條規(guī)定的計算方法，軟件部分對應(yīng)的進項稅額自然減少，以達到增加當月軟件部分增值稅稅負、提高即征即退退稅額的目的。 在本案例中，A公司嵌入式軟件產(chǎn)品銷售較為穩(wěn)定，但一般貨物銷售存在一定季節(jié)性，不同月份間軟件收入、成本占比存在一定差異。由于銷售情況存在一定的規(guī)律性，企業(yè)可以提前對全年不能準確劃分的進項部分進行統(tǒng)籌安排，對于一般貨物銷售較少的月份，暫不抵扣該部分的稅額。具體抵扣時間方面，可以在進項發(fā)票開具之日起180天內(nèi)進行調(diào)節(jié)，直至一般

18、貨物銷售增長、軟件部分銷售收入占比下降的月份再進行認證抵扣，這樣可使軟件部分分攤的進項稅額減少，即征即退退稅額增加。 某公司（高德紅外）生產(chǎn)產(chǎn)品屬于大型半自動化設(shè)備（其中含軟件設(shè)計，有核心自主知識產(chǎn)權(quán)），客戶購入后作固定資產(chǎn)使用。年購入原材料5000萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項850萬元，年耗用水電費500萬元，也取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣80萬元，（電17%，水13%），另外發(fā)生工資、折舊、管理費用等成本費用約800萬元，無進項抵扣，該公司年銷售收入為14040萬元（含稅），如何設(shè)計籌劃方案?！盃I改增營改增”企業(yè)有形動產(chǎn)處置的納稅籌劃企業(yè)有形動產(chǎn)處置的納稅籌劃 依據(jù)現(xiàn)行增值稅抵扣政

19、策，“營改增”企業(yè)原有的有形動產(chǎn)，其進項稅額不能抵扣，但若要處置這些資產(chǎn)，如果采取銷售方式，可以按3%的稅率減按2%計算交納增值稅；如果進行租賃，則適用簡易征收方法即3%的稅率。而新購建的有形動產(chǎn)，一般以17%的稅率計算進項稅額進行增值稅抵扣。以2%與3%的稅率處置有形動產(chǎn)，與17%的稅率購置有形動產(chǎn)中間存在一個很大的稅差，會吸引“營改增”企業(yè)通過不同方式在有形動產(chǎn)的合理安排中獲得一些稅收效益。 1、賣舊買新 “賣舊買新”就是賣出舊的有形動產(chǎn)，購買新的有形動產(chǎn)并取得17%的增值稅專用發(fā)票予以抵扣。 某建筑企業(yè)將一臺舊設(shè)備賣給專業(yè)租賃公司，價值100萬元，向其開具普通發(fā)票。又從另一家供應(yīng)商處購進

20、一臺設(shè)備，價稅合計也是100萬元，取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備的銷項稅額=1000000（1+3%）2%=19417.48（元）；新設(shè)備的進項稅額=1000000（1+17%）17%=145299.15（元）。同是100萬元的進出，企業(yè)就減少增值稅125881.67元（145299.15-19417.48），節(jié)稅效果比較明顯。 2、租舊買新 “租舊買新”就是指租出舊的有形動產(chǎn)，購買新的有形動產(chǎn)。以設(shè)備為例，舊的設(shè)備就是企業(yè)在“營改增”之前購進或自制的資產(chǎn)，無法進行進項稅抵扣。但若將其出租，依據(jù)財稅201253號和財稅2013106號文件規(guī)定：試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購

21、進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇簡易計稅方法。即按3%的增值稅稅率計算交納增值稅。而購進新的設(shè)備，則可以取得17%的進項稅額，這之間也存在14個點的差異。 某建筑企業(yè)“營改增”后，將自己使用過的一臺設(shè)備出租，租期為4年，每年年底收到租金為10萬元，并向承租方開具普通發(fā)票。企業(yè)重新一次性購買了一臺價值100萬元的同型號設(shè)備。該企業(yè)出租舊設(shè)備每年的租金收入為97087.38元（1000001.03），增值稅為2912.62元（1000001.030.03）。購進新設(shè)備可取得145299.15元（10000001.170.17）進項稅額。據(jù)此在當年可以減少142386

22、.53元的增值稅。但后三年因無該新設(shè)備的抵扣，每年需交納2912.62元的增值稅?？紤]到后三年的納稅，新設(shè)備總共也可抵扣133648.67元（145299.15-2912.624）的增值稅。 企業(yè)購買新設(shè)備也可以分期付款，分次取得增值稅專用發(fā)票。這樣租賃收入是分次計算銷項稅額，購進設(shè)備進項稅額也是分期抵扣，正好同步進行。比如，企業(yè)購進新設(shè)備分4年付款，每年需交納25萬元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，進項稅額為36324.79元（2500001.170.17），租金收入的銷項稅額為2912.62元。每年仍可抵扣33412.17元（36324.79-2912.62）的增值稅。購買設(shè)備的支出大于租出

23、設(shè)備收入的部分，屬于固定資產(chǎn)更新改造投入。 “租舊”與“賣舊”相比，租出舊設(shè)備屬于經(jīng)營性有形動產(chǎn)租賃，雖然租金收入按3%的稅率計稅，比“賣舊”收入按2%的實際稅率計稅高出一個百分點，但從長期看，“租舊”收入會大于“賣舊”收入，并且設(shè)備的價值仍然體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)賬面上；而同時購進新的設(shè)備，也會增加企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，而擴大資產(chǎn)規(guī)模也有利于吸引投資者。 3、租舊租新 “租舊租新”是指租出舊的有形動產(chǎn)，租入新的類似的有形動產(chǎn)。企業(yè)租出舊設(shè)備經(jīng)稅局備案可按3%的增值稅稅率計稅，但租入設(shè)備或新設(shè)備因存在選擇性，可選擇租入能取得17%進項稅額的設(shè)備，這中間仍存在14個點的稅差。 某“營改增”企業(yè)將一臺五成

24、新的設(shè)備租出，租期4年，每年租金15萬元；另從租賃公司租入一臺全新的更先進的設(shè)備，租期4年，每年租金25萬元。出租舊設(shè)備每年需交納增值稅4368.93元（1500001.030.03），租入新設(shè)備企業(yè)每年可以取得36324.79元（2500001.170.17）的進項稅額。其中的稅差是31955.86元。 “租舊租新”的好處在于：租金收入的銷項稅額與租賃支出的進項稅額同步抵扣，有利于穩(wěn)定的企業(yè)增值稅稅負；其缺點是：租入的新設(shè)備不能計入企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，即不能增加企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)要以全盤考慮是否“租舊租新”，不能單純?yōu)槎惗?，忽略了成本負擔?、以舊換新 “以舊換新”是指企業(yè)用舊的有形動產(chǎn)

25、，跟生產(chǎn)商作價后換取新的有形動產(chǎn)。這對換新方來說，就是換出的舊設(shè)備按固定資產(chǎn)清理處理，即按2%的增值稅稅率計稅；換進的新設(shè)備按購進設(shè)備處理，即按17%的稅率計算進項稅額。這中間存在15個點的稅差。 某建筑企業(yè)用一臺五成新的設(shè)備從供應(yīng)商那換取一臺新設(shè)備。舊設(shè)備原值為100萬元，已提折舊40萬元，作價50萬元給供應(yīng)商，補價50萬元，并取得新的設(shè)備，供應(yīng)商按售價100萬元開具了增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備視同銷售需計算的銷項稅額=500000（1+3%）2%=9708.74（元）；換取新設(shè)備可以取得進項稅額=1000000（1+17%）17%=145299.15（元）。這兩個數(shù)相差135590.41元，即

26、是企業(yè)減輕的增值稅稅負，占50萬元補價的27.12%（135590.41500000），也即補價的一大半轉(zhuǎn)化成了進項稅額。 在企業(yè)實務(wù)中，“以舊換新”一般要根據(jù)換出設(shè)備的成新率來確定換入新設(shè)備的補價，設(shè)備較舊，補價就多，設(shè)備較新，補價就少。從企業(yè)長足發(fā)展來說，一些有形動產(chǎn)遲早要更新，所以，企業(yè)換入新設(shè)備承擔的補價，可以看作是設(shè)備成本的時間價值帶來的費用，但這筆費用可以獲取較多的進項稅額，來減輕企業(yè)“營改增”初期的高稅負。 某配件廠為增值稅一般納稅人，2015年9月采取分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬元，當月應(yīng)收取60%的貨款，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，本月實際收到貨款50萬元，配件廠按照實際收款額開具增值稅專用發(fā)票，當月廠房裝修，購進中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，當月該配件廠應(yīng)納增值稅()萬元 百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案