稅收籌劃綜合案例2016(1)

1、 2、股利分配時(shí)機(jī)選擇 股息所得只要是符合條件的居民企業(yè)之間的股息（紅利）等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入。 資本利得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 籌劃要點(diǎn)：避免將股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 A公司由甲、乙兩個(gè)法人股東（均為居民企業(yè)）于2013年初出資1000萬元設(shè)立，甲的出資比例為32%，乙的出資比例為68%.2016年6月30日，A公司所有者權(quán)益總額為8000萬元，其中實(shí)收資本1000萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤(rùn)5800萬元。2016年7月1日甲企業(yè)與丙個(gè)人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲將其持有A公司32%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙，協(xié)議約定：甲、丙按該股權(quán)的公允

2、價(jià)值2800萬元轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2800100032%=2480（萬元），應(yīng)交企業(yè)所得稅=248025%=620（萬元）。 如果甲、乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲先按公司法規(guī)定的程序撤出32%的出資的1000萬元，從A公司獲得2800萬元的補(bǔ)償，然后再由丙與A公司簽訂增資協(xié)議，規(guī)定由丙出資2800萬元，占A公司注冊(cè)資本的32%。上述股權(quán)變動(dòng)的兩種形式其最終結(jié)果一樣，但稅務(wù)處理方式確大不一樣。 按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)撤資其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息

3、所得，按規(guī)定符合條件的居民企業(yè)可以免交企業(yè)所得稅。則甲企業(yè)因撤資，收回的2800萬元的補(bǔ)償收入，其中：320萬元（初始投資100032%）屬于投資收回，不交企業(yè)所得稅；按撤資比例32%計(jì)算的應(yīng)享有A公司的累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積（5800+1200）32%=2240（萬元）部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分28003202240=240（萬元），應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)交企業(yè)所得稅=24025%=60（萬元），而丙的出資行為除增資應(yīng)交印花稅外不涉及其他稅收問題。 可見，A公司通過變“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資”，節(jié)約稅收62060=560（萬元）。從立法者的角度看，該條

4、是有漏洞和缺陷的。假設(shè)甲、丙為關(guān)聯(lián)方，上例中甲的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)以及甲撤資補(bǔ)償和丙的出資均按甲持有A公司股權(quán)的賬面凈資產(chǎn)份額2560萬元確定（不按2800萬元確定）。那么，甲因撤資從A公司得到的補(bǔ)償，全部應(yīng)確認(rèn)為投資收回和股息所得，其中屬于投資收回320萬元，股息所得2240萬元，因無應(yīng)稅所得，也無需繳納企業(yè)所得稅。 股息紅利如何計(jì)稅：股息紅利如何計(jì)稅： 自2015年9月8日起，我國(guó)實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。（1）個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（2）持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按

5、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；（3）持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。 上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 注：資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。A公司股份分派方案為：以公司現(xiàn)有總股本170,000,000股為基

6、數(shù)，向全體股東每10股送紅股3股，派0.4元人民幣現(xiàn)金（含稅）；同時(shí)，以股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金向全體股東每10股轉(zhuǎn)增7股。股民王先生持股10000股10個(gè)月，如何計(jì)算個(gè)人所得稅呢？ 解答：解答：（1）每10股轉(zhuǎn)增7股是不需要繳納個(gè)人所得稅的，每10股送紅股3股，派0.4元人民幣是需要繳納個(gè)人所得稅的。（2）送股應(yīng)納稅1000010310%=300元（3）派息應(yīng)納稅：10000100.410%=40元股民王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅340元，凈收入股息60元。如果無派息僅送紅股，則股民王先生無股息收入，紅股仍被扣稅300。 林雪鋒：林雪鋒：關(guān)于軟件企業(yè)增值稅即征即退的納稅籌劃關(guān)于軟件企業(yè)增值稅

7、即征即退的納稅籌劃 一、案例介紹A公司主要生產(chǎn)嵌入式軟件產(chǎn)品，兼營(yíng)銷售一般貨物，符合增值稅即征即退條件。A公司嵌入式軟件產(chǎn)品銷售較為穩(wěn)定，一般貨物銷售存在淡旺季，2014年公司總收入為2500萬元。其中：嵌入式軟件收入2000萬元中含硬件部分收入為1000萬元，軟件部分收入為1000萬元；一般貨物銷售收入500萬元。成本方面：硬件部分成本為500萬元，軟件部分為50萬元，一般貨物部分為400萬元。A公司2014年硬件對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬元，專用于軟件部分對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，一般貨物對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為60萬元，共用不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。2014年繳納的增值稅為255萬元，A公司適用

8、增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，一般在增值稅申報(bào)次月辦理即征即退申請(qǐng)手續(xù)。 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。 對(duì)于嵌入式軟件來說，根據(jù)財(cái)稅2011100號(hào)第四條的規(guī)定，嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額。在總收入一定的前提下，軟件部分的銷售收入與硬件部分銷售收入成反比，硬件銷售收入越高，對(duì)應(yīng)的軟件銷售收入即越低，反之則越高。 根據(jù)財(cái)稅2011100號(hào)第四條規(guī)定，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：按納稅人最近同期同類貨物

9、的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本（1+10%）。假設(shè)A公司并未單獨(dú)向客戶銷售硬件，且其他企業(yè)并未銷售同類產(chǎn)品。為了多退稅，企業(yè)與客戶簽訂合同時(shí)，無需就軟硬件兩部分分別定價(jià)，可將硬件和嵌入式軟件組合統(tǒng)一定價(jià)；進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，由于沒有同期同類貨物的平均銷售價(jià)格可以參照，只能按照組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。 在本案例中，按照硬件成本500萬元計(jì)算，硬件組成計(jì)稅價(jià)格為：500（1+10%）=550（萬元），與原硬件單獨(dú)定價(jià)1000萬元操作相比較，硬件收入減少450

10、萬元，軟件部分則相應(yīng)增加450萬元，可增加退稅金額450（17%-3%）=63（萬元）。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 軟件企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分構(gòu)成，包括對(duì)專用于軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額以及無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，以下就兩種情況的具體操作進(jìn)行詳細(xì)說明。 1.專用于軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 專用于軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額主要包括兩種情況：軟件產(chǎn)品生產(chǎn)過程所耗用的材料及勞務(wù)（例如光盤、軟件認(rèn)證費(fèi)用）和專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具（包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備）。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額與即征即退退稅額成反比。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過后方可

11、抵扣。對(duì)于專用于軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行抵扣，則該部分待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入成本，最終將減少當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。當(dāng)然，如果僅對(duì)專用于軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行抵扣處理，其目的、動(dòng)機(jī)可能會(huì)引起爭(zhēng)議。鑒于此，建議企業(yè)在貨物采購(gòu)環(huán)節(jié)，選擇小規(guī)模納稅人供貨商，或者要求客戶開具增值稅普通發(fā)票，以達(dá)到降低進(jìn)項(xiàng)稅額、增加退稅金額的目的。 在本案例中，如未抵扣該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，則本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少10萬元。因?yàn)榧凑骷赐硕愵~=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額14%-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，本期增加即征即退退稅額10萬元。企業(yè)所得稅方面，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元作為貨物成本

12、的組成部分，在軟件銷售時(shí)可在稅前列支，即增加當(dāng)期可扣除的成本10萬元，減少當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額10萬元，按照企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，減少應(yīng)納所得稅額2.5萬元（1025%）。雖然未抵扣行為會(huì)造成當(dāng)月納稅金額的增加，但由于企業(yè)在次月即辦理退稅申請(qǐng)手續(xù)，與減少納稅的金額相比較，少抵扣稅款的時(shí)間價(jià)值暫可忽略不計(jì)。 2.無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）采用適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偡椒ǜ鶕?jù)財(cái)稅2011100號(hào)第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷實(shí)際成本或銷售收入比例售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡?/p>

13、式報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。究竟該選擇何種分?jǐn)偡椒?，才能?shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化？ 收入方面：一般情況下，軟件產(chǎn)品附加值高，增值較多，對(duì)應(yīng)的收入自然較高，而硬件部分和一般貨物銷售毛利通常較低，增值較少，所以即征即退軟件的收入在總收入中的占比相對(duì)較高。成本方面：通常情況下，軟件主要的投入集中于研究開發(fā)階段的支出。其中，研究階段的投入都在當(dāng)期費(fèi)用化，開發(fā)階段的投入歸集于無形資產(chǎn)成本，在一定期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，一般在當(dāng)期費(fèi)用中反映，而軟件部分生產(chǎn)成本，主要是研究開發(fā)完成后，為使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準(zhǔn)備費(fèi)用，例如軟件復(fù)制拷貝費(fèi)用、軟件文檔費(fèi)用等。由此可看出，軟件投入更多是在

14、前期的研究開發(fā)方面的投入，生產(chǎn)過程中直接投入較低，反映到生產(chǎn)成本上，與硬件和一般貨物相比較，自然處于低水平，因此，即征即退軟件的成本在總成本中的占比相對(duì)較低。 綜上分析，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果采用實(shí)際成本占比計(jì)算，軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，即征即退部分實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)實(shí)際收到的退稅款也隨之增加。在本案例中，按照實(shí)際成本占比的分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算，即征即退部分對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)為：2050（400+500+50）=1.05（萬元）；采用實(shí)際收入占比分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算即征即退部分對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)為：201000（500+1000+1000）=8（萬元）。企業(yè)按實(shí)際成本占比分?jǐn)偡ㄓ?jì)算的即征即退稅款增加：8-1.05

15、=6.95（萬元）。 （2）調(diào)節(jié)發(fā)票抵扣時(shí)間 一方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2009617號(hào)）的規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票允許抵扣的期限長(zhǎng)達(dá)180天，抵扣時(shí)間存在一定的靈活性、可控性；另一方面，現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策僅規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)一般計(jì)稅方法的納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算，而對(duì)即征即退的情況并未作規(guī)定，也為納稅籌劃提供了一

16、定空間。 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)）（當(dāng)月全部銷售額營(yíng)業(yè)額合計(jì)）。 （營(yíng)改增）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額），且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 因此，納稅人可以通過調(diào)節(jié)無法劃分的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣時(shí)間，影響軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，從而最大限度享受國(guó)家給予的優(yōu)惠

17、政策，在合法合規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。具體來說，對(duì)于軟件收入占比較低的月份，增加無法劃分的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣金額（按比例抵扣，抵得少），按照財(cái)稅2011100號(hào)第六條規(guī)定的計(jì)算方法，軟件部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然減少，以達(dá)到增加當(dāng)月軟件部分增值稅稅負(fù)、提高即征即退退稅額的目的。 在本案例中，A公司嵌入式軟件產(chǎn)品銷售較為穩(wěn)定，但一般貨物銷售存在一定季節(jié)性，不同月份間軟件收入、成本占比存在一定差異。由于銷售情況存在一定的規(guī)律性，企業(yè)可以提前對(duì)全年不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)部分進(jìn)行統(tǒng)籌安排，對(duì)于一般貨物銷售較少的月份，暫不抵扣該部分的稅額。具體抵扣時(shí)間方面，可以在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，直至一般

18、貨物銷售增長(zhǎng)、軟件部分銷售收入占比下降的月份再進(jìn)行認(rèn)證抵扣，這樣可使軟件部分分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額減少，即征即退退稅額增加。 某公司（高德紅外）生產(chǎn)產(chǎn)品屬于大型半自動(dòng)化設(shè)備（其中含軟件設(shè)計(jì)，有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)），客戶購(gòu)入后作固定資產(chǎn)使用。年購(gòu)入原材料5000萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)850萬元，年耗用水電費(fèi)500萬元，也取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣80萬元，（電17%，水13%），另外發(fā)生工資、折舊、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用約800萬元，無進(jìn)項(xiàng)抵扣，該公司年銷售收入為14040萬元（含稅），如何設(shè)計(jì)籌劃方案?！盃I(yíng)改增營(yíng)改增”企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)處置的納稅籌劃企業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)處置的納稅籌劃 依據(jù)現(xiàn)行增值稅抵扣政

19、策，“營(yíng)改增”企業(yè)原有的有形動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但若要處置這些資產(chǎn)，如果采取銷售方式，可以按3%的稅率減按2%計(jì)算交納增值稅；如果進(jìn)行租賃，則適用簡(jiǎn)易征收方法即3%的稅率。而新購(gòu)建的有形動(dòng)產(chǎn)，一般以17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增值稅抵扣。以2%與3%的稅率處置有形動(dòng)產(chǎn)，與17%的稅率購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)中間存在一個(gè)很大的稅差，會(huì)吸引“營(yíng)改增”企業(yè)通過不同方式在有形動(dòng)產(chǎn)的合理安排中獲得一些稅收效益。 1、賣舊買新 “賣舊買新”就是賣出舊的有形動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買新的有形動(dòng)產(chǎn)并取得17%的增值稅專用發(fā)票予以抵扣。 某建筑企業(yè)將一臺(tái)舊設(shè)備賣給專業(yè)租賃公司，價(jià)值100萬元，向其開具普通發(fā)票。又從另一家供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)

20、一臺(tái)設(shè)備，價(jià)稅合計(jì)也是100萬元，取得17%稅率的增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=1000000（1+3%）2%=19417.48（元）；新設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000（1+17%）17%=145299.15（元）。同是100萬元的進(jìn)出，企業(yè)就減少增值稅125881.67元（145299.15-19417.48），節(jié)稅效果比較明顯。 2、租舊買新 “租舊買新”就是指租出舊的有形動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買新的有形動(dòng)產(chǎn)。以設(shè)備為例，舊的設(shè)備就是企業(yè)在“營(yíng)改增”之前購(gòu)進(jìn)或自制的資產(chǎn)，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但若將其出租，依據(jù)財(cái)稅201253號(hào)和財(cái)稅2013106號(hào)文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)

21、進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。即按3%的增值稅稅率計(jì)算交納增值稅。而購(gòu)進(jìn)新的設(shè)備，則可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這之間也存在14個(gè)點(diǎn)的差異。 某建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，將自己使用過的一臺(tái)設(shè)備出租，租期為4年，每年年底收到租金為10萬元，并向承租方開具普通發(fā)票。企業(yè)重新一次性購(gòu)買了一臺(tái)價(jià)值100萬元的同型號(hào)設(shè)備。該企業(yè)出租舊設(shè)備每年的租金收入為97087.38元（1000001.03），增值稅為2912.62元（1000001.030.03）。購(gòu)進(jìn)新設(shè)備可取得145299.15元（10000001.170.17）進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此在當(dāng)年可以減少142386

22、.53元的增值稅。但后三年因無該新設(shè)備的抵扣，每年需交納2912.62元的增值稅?？紤]到后三年的納稅，新設(shè)備總共也可抵扣133648.67元（145299.15-2912.624）的增值稅。 企業(yè)購(gòu)買新設(shè)備也可以分期付款，分次取得增值稅專用發(fā)票。這樣租賃收入是分次計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額也是分期抵扣，正好同步進(jìn)行。比如，企業(yè)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備分4年付款，每年需交納25萬元，取得17%的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為36324.79元（2500001.170.17），租金收入的銷項(xiàng)稅額為2912.62元。每年仍可抵扣33412.17元（36324.79-2912.62）的增值稅。購(gòu)買設(shè)備的支出大于租出

23、設(shè)備收入的部分，屬于固定資產(chǎn)更新改造投入。 “租舊”與“賣舊”相比，租出舊設(shè)備屬于經(jīng)營(yíng)性有形動(dòng)產(chǎn)租賃，雖然租金收入按3%的稅率計(jì)稅，比“賣舊”收入按2%的實(shí)際稅率計(jì)稅高出一個(gè)百分點(diǎn)，但從長(zhǎng)期看，“租舊”收入會(huì)大于“賣舊”收入，并且設(shè)備的價(jià)值仍然體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)賬面上；而同時(shí)購(gòu)進(jìn)新的設(shè)備，也會(huì)增加企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模也有利于吸引投資者。 3、租舊租新 “租舊租新”是指租出舊的有形動(dòng)產(chǎn)，租入新的類似的有形動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)租出舊設(shè)備經(jīng)稅局備案可按3%的增值稅稅率計(jì)稅，但租入設(shè)備或新設(shè)備因存在選擇性，可選擇租入能取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備，這中間仍存在14個(gè)點(diǎn)的稅差。 某“營(yíng)改增”企業(yè)將一臺(tái)五成

24、新的設(shè)備租出，租期4年，每年租金15萬元；另從租賃公司租入一臺(tái)全新的更先進(jìn)的設(shè)備，租期4年，每年租金25萬元。出租舊設(shè)備每年需交納增值稅4368.93元（1500001.030.03），租入新設(shè)備企業(yè)每年可以取得36324.79元（2500001.170.17）的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中的稅差是31955.86元。 “租舊租新”的好處在于：租金收入的銷項(xiàng)稅額與租賃支出的進(jìn)項(xiàng)稅額同步抵扣，有利于穩(wěn)定的企業(yè)增值稅稅負(fù)；其缺點(diǎn)是：租入的新設(shè)備不能計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即不能增加企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)要以全盤考慮是否“租舊租新”，不能單純?yōu)槎惗?，忽略了成本?fù)擔(dān)。4、以舊換新 “以舊換新”是指企業(yè)用舊的有形動(dòng)產(chǎn)

25、，跟生產(chǎn)商作價(jià)后換取新的有形動(dòng)產(chǎn)。這對(duì)換新方來說，就是換出的舊設(shè)備按固定資產(chǎn)清理處理，即按2%的增值稅稅率計(jì)稅；換進(jìn)的新設(shè)備按購(gòu)進(jìn)設(shè)備處理，即按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這中間存在15個(gè)點(diǎn)的稅差。 某建筑企業(yè)用一臺(tái)五成新的設(shè)備從供應(yīng)商那換取一臺(tái)新設(shè)備。舊設(shè)備原值為100萬元，已提折舊40萬元，作價(jià)50萬元給供應(yīng)商，補(bǔ)價(jià)50萬元，并取得新的設(shè)備，供應(yīng)商按售價(jià)100萬元開具了增值稅專用發(fā)票。舊設(shè)備視同銷售需計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=500000（1+3%）2%=9708.74（元）；換取新設(shè)備可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000（1+17%）17%=145299.15（元）。這兩個(gè)數(shù)相差135590.41元，即

26、是企業(yè)減輕的增值稅稅負(fù)，占50萬元補(bǔ)價(jià)的27.12%（135590.41500000），也即補(bǔ)價(jià)的一大半轉(zhuǎn)化成了進(jìn)項(xiàng)稅額。 在企業(yè)實(shí)務(wù)中，“以舊換新”一般要根據(jù)換出設(shè)備的成新率來確定換入新設(shè)備的補(bǔ)價(jià)，設(shè)備較舊，補(bǔ)價(jià)就多，設(shè)備較新，補(bǔ)價(jià)就少。從企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展來說，一些有形動(dòng)產(chǎn)遲早要更新，所以，企業(yè)換入新設(shè)備承擔(dān)的補(bǔ)價(jià)，可以看作是設(shè)備成本的時(shí)間價(jià)值帶來的費(fèi)用，但這筆費(fèi)用可以獲取較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，來減輕企業(yè)“營(yíng)改增”初期的高稅負(fù)。 某配件廠為增值稅一般納稅人，2015年9月采取分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬元，當(dāng)月應(yīng)收取60%的貨款，由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難，本月實(shí)際收到貨款50萬元，配件廠按照實(shí)際收款額開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月廠房裝修，購(gòu)進(jìn)中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅()萬元 百貨商場(chǎng)最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案