稅務籌劃實務

1、2021-12-121第十六章第十六章 企業(yè)稅務籌劃實務企業(yè)稅務籌劃實務2021-12-1221 1 增值稅籌劃增值稅籌劃 增值稅稅務籌劃空間：增值稅稅務籌劃空間： 納稅人身份的籌劃納稅人身份的籌劃 銷項稅額的籌劃銷項稅額的籌劃 進項稅額的籌劃進項稅額的籌劃 增值稅稅率的籌劃增值稅稅率的籌劃 出口退稅的籌劃出口退稅的籌劃 減免稅的籌劃減免稅的籌劃2021-12-123一、納稅人身份的稅務籌劃一、納稅人身份的稅務籌劃 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務籌劃籌劃（年銷售額生產(chǎn)企業(yè)（年銷售額生產(chǎn)企業(yè)5050萬元，商業(yè)萬元，商業(yè)企業(yè)企業(yè)8080萬元）萬元） 增值稅納稅人與營業(yè)

2、稅納稅人的稅增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅務籌劃務籌劃2021-12-124（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人（增值稅納稅人分為一般納稅人（ 17%17%或或13% 13% ）和小規(guī)模納稅人（和小規(guī)模納稅人（ 3% 3% ）。）。 一般而言，由于一般納稅人的進項稅額可以一般而言，由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣，即指就其增值額納稅；而小規(guī)模納稅抵扣，即指就其增值額納稅；而小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，全額納稅，所以，小人不得抵扣進項稅額，全額納稅，所以，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。 但事實并不完全如此，

3、納稅人的這種差別待但事實并不完全如此，納稅人的這種差別待遇為稅務籌劃提供了可能性。遇為稅務籌劃提供了可能性。2021-12-1251.1.無差別平衡點增值率判別法無差別平衡點增值率判別法 從兩種增值稅納稅人的計稅原理看，在售價從兩種增值稅納稅人的計稅原理看，在售價相同的情況下，稅負高低主要取決于增值率相同的情況下，稅負高低主要取決于增值率的大小。的大小。 一般而言，增值率高的企業(yè)適宜做小規(guī)模納一般而言，增值率高的企業(yè)適宜做小規(guī)模納稅人，而增值率低的企業(yè)適宜做一般納稅人。稅人，而增值率低的企業(yè)適宜做一般納稅人。 在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，

4、這一數(shù)值就叫做無差別平衡點增值負相等，這一數(shù)值就叫做無差別平衡點增值率。率。2021-12-126 一一般納稅人應納增值稅額般納稅人應納增值稅額=銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 =銷售額銷售額增值稅率可抵扣購進項目金增值稅率可抵扣購進項目金額額增值稅率增值稅率 =增值額增值額增值稅率增值稅率 =銷售額銷售額增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率 小規(guī)模納稅人應納稅額小規(guī)模納稅人應納稅額 =銷售額銷售額征收率（征收率（3%）2021-12-127當兩者稅負相等時，其增值率則為無差當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。別平衡點增值率。即：銷售額即：銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 =

5、銷售額銷售額征收率征收率可得：可得：增值率增值率=征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率2021-12-128無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率一般納稅人稅率一般納稅人稅率小規(guī)模小規(guī)模 納稅人稅率納稅人稅率無差別平衡點增無差別平衡點增值率值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%2021-12-129 例如：例如：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為為9595萬元，購進項目金額為萬元，購進項目金額為7070萬元。增值稅稅萬元。增值稅稅率為率為17%17%。年應納增值稅額為年應納增值稅額為4.254.25萬元。萬元。

6、 由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為26.31%26.31%（95-7095-70）/90/90無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率17.65% 17.65% ，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。 因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設為兩個獨立核算的因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為企業(yè)，使其銷售額分別為4545萬元和萬元和5050萬元，各萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設后的應納稅分設后的應納稅額為額為2.852.85萬元（萬元（45453%+503%+503%3%），

7、可節(jié)約稅），可節(jié)約稅款款1.41.4萬元（萬元（4.25-2.854.25-2.85）。）。2021-12-12102.2.無差別平衡點抵扣率判別法無差別平衡點抵扣率判別法 從另一個角度看，一般納稅人的稅負高低取從另一個角度看，一般納稅人的稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。決于可抵扣的進項稅額的多少。 一般而言，可抵扣的進項稅額較多的企業(yè)適一般而言，可抵扣的進項稅額較多的企業(yè)適宜做一般納稅人，而可抵扣的進項稅額較小宜做一般納稅人，而可抵扣的進項稅額較小的企業(yè)適宜做小規(guī)模納稅人。的企業(yè)適宜做小規(guī)模納稅人。 當?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達到某當?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達到某一數(shù)值時，

8、兩種納稅人的稅負相等，這一數(shù)一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，這一數(shù)值就叫做無差別平衡點抵扣率。值就叫做無差別平衡點抵扣率。2021-12-1211 =1=1抵扣率抵扣率 -1 銷售額 可抵扣購進項目金額增值率銷售額可抵扣購進項目金額銷售額2021-12-1212 因此，因此， 一般納稅人應納增值稅額一般納稅人應納增值稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率（1 1抵扣率）抵扣率） 小規(guī)模納稅人應納稅額小規(guī)模納稅人應納稅額 = =銷售額銷售額征收率（征收率（3%3%）2021-12-1213 當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平當兩者稅負

9、相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。衡點抵扣率。 即：即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率（1 1抵扣率）抵扣率） = =銷售額銷售額征收率征收率1征收率抵扣率增值稅稅率2021-12-1214無差別平衡點抵扣率無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率一般納稅人稅率 小規(guī)模小規(guī)模納稅人稅率納稅人稅率無差別平衡無差別平衡點抵扣率點抵扣率17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%3%3%76.92%76.92%2021-12-1215 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額為某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應納增值稅銷售額為150150萬元萬元( (不含稅不含稅) )，會計核算制度健全，符合作，會計核算制

10、度健全，符合作為一般納稅人條件，適用為一般納稅人條件，適用17%17%增值稅稅率，該增值稅稅率，該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為項稅額的比重為50%50%。在這種情況下，。在這種情況下， 企業(yè)應納增值稅企業(yè)應納增值稅 =150=15017%17%15015017%17%50%50% =12.75=12.75萬元萬元例如：例如：2021-12-1216 該企業(yè)的抵扣率為該企業(yè)的抵扣率為50%50%無差別平衡點的折扣無差別平衡點的折扣率率82.35%82.35%，因此適宜做小規(guī)模納稅人。，因此適宜做小規(guī)模納稅人。 假如將該企業(yè)分設兩個批發(fā)

11、企業(yè)，各自作為獨假如將該企業(yè)分設兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，分設后銷售額分別為立核算單位，分設后銷售額分別為7575萬元，符萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用合小規(guī)模納稅人的條件，適用3%3%的征收率。則：的征收率。則： 應納稅額應納稅額=75=753%+ 753%+ 753%=4.53%=4.5萬元萬元 減輕稅負減輕稅負8.258.25萬元（萬元（12.7512.75萬元萬元-4.5-4.5萬元）萬元）籌劃：籌劃：2021-12-1217 甲乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機械配件。甲乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機械配件。甲企業(yè)的年銷售額為甲企業(yè)的年銷售額為7070萬元（不含稅），年萬元

12、（不含稅），年可抵扣購進金額為可抵扣購進金額為6060萬元；乙企業(yè)的年銷售萬元；乙企業(yè)的年銷售額為額為8080萬元（不含稅），年可抵扣購進金額萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為為7070萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對甲、乙兩企業(yè)一般納稅人標準，稅務機關對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。均按簡易辦法征稅。 甲企業(yè)年應納增值稅額甲企業(yè)年應納增值稅額=70=703%= 2.13%= 2.1萬元萬元 乙企業(yè)年應納增值稅額乙企業(yè)年應納增值稅額=80=803%= 2.43%= 2.4萬元萬元又如：又如：2021-12-1218 甲企業(yè)的抵扣率甲

13、企業(yè)的抵扣率=60/70=85.71%=60/70=85.71% 85.71% 85.71% 82.35%82.35%，做一般納稅人稅負較輕；，做一般納稅人稅負較輕； 乙企業(yè)的抵扣率乙企業(yè)的抵扣率=70/80=87.5%=70/80=87.5% 87.5% 87.5% 82.35%82.35%，選擇做一般納稅人稅負較輕。，選擇做一般納稅人稅負較輕。 假定甲乙企業(yè)合并組成一個獨立核算的納稅人，假定甲乙企業(yè)合并組成一個獨立核算的納稅人，應納稅額應納稅額150150萬元，符合一般納稅人的認定資萬元，符合一般納稅人的認定資格。格。 合并后應納增值稅額合并后應納增值稅額 = =（150-130150-1

14、30）17%=3.417%=3.4萬元萬元 減輕稅負減輕稅負1.21.2萬元（萬元（4.54.5萬元萬元3.43.4萬元）萬元）籌劃：2021-12-1219應注意的問題應注意的問題： 稅法對一般納稅人的認定要求稅法對一般納稅人的認定要求 符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅增值稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票。 財務利益最大化財務利益最大化 小規(guī)模納稅人的企業(yè)規(guī)模受到限制；一般納稅人的

15、小規(guī)模納稅人的企業(yè)規(guī)模受到限制；一般納稅人的征收管理制度較復雜，需要發(fā)生相關的成本。征收管理制度較復雜，需要發(fā)生相關的成本。 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 企業(yè)銷售是否受發(fā)票類型的限制企業(yè)銷售是否受發(fā)票類型的限制2021-12-1220（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人 納稅人經(jīng)營的某些項目往往包含應納增值稅納稅人經(jīng)營的某些項目往往包含應納增值稅項目，同時也包含應納營業(yè)稅項目，如兼營項目，同時也包含應納營業(yè)稅項目，如兼營和混合銷售行為，這時就要籌劃，繳納增值和混合銷售行為，這時就要籌劃，繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。稅還是繳納營業(yè)稅。 兼營行為

16、（無從屬關系，分別核算分別納兼營行為（無從屬關系，分別核算分別納稅稅） 混合銷售行為（從屬關系，按企業(yè)性質(zhì)確定混合銷售行為（從屬關系，按企業(yè)性質(zhì)確定如何計稅如何計稅）2021-12-12211.1.無差別平衡點增值率判別法無差別平衡點增值率判別法 從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎。計稅基礎。 在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來

17、說，對于增值取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。則選擇作增值稅納稅人稅負會較輕。 在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。增值率。2021-12-1222一般納稅人應納增值稅額一般納稅人應納增值稅額= =銷項稅額銷項稅額- -進項稅額進項稅額= =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率營業(yè)稅納稅人應納稅額營業(yè)稅納稅人應納稅額= =銷售額銷售額營業(yè)稅稅率（營業(yè)稅稅

18、率（5%5%或或3%3%）2021-12-1223 銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額營業(yè)稅稅率即，當增值率為無差別點增值率時，兩種納稅即，當增值率為無差別點增值率時，兩種納稅人的稅負相同；人的稅負相同；當增值率低于無差別點增值率時，營業(yè)稅納稅當增值率低于無差別點增值率時，營業(yè)稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作增值人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；稅納稅人；當增值率高于無差別點增值率時，增值稅納稅當增值率高于無差別點增值率時，增值稅納稅人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)人的稅負高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。稅納稅人。營業(yè)稅稅率增值率增值稅稅率則：則：20

19、21-12-1224無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率 增值稅納稅人稅率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點增值率無差別平衡點增值率17%17%5%5%20%20%17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%5%5%38.46%38.46%13%13%3%3%23.08%23.08%2021-12-12252.2.無差別平衡點抵扣率判別法無差別平衡點抵扣率判別法增值稅納稅人稅率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點抵扣率無差別平衡點抵扣率17%17%5%5%80%80%17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%5%5%6

20、1.54%61.54%13%13%3%3%76.92%76.92%2021-12-1226籌劃方法籌劃方法 混合銷售：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企混合銷售：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性質(zhì)單位和個體經(jīng)營者，以及以從事業(yè)、企業(yè)性質(zhì)單位和個體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（占（占50%50%以上），以上），兼營非應稅勞務的企業(yè)、兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性質(zhì)單位和個體企業(yè)性質(zhì)單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售視為銷售，征收增值稅。，征收增值稅。 因此，納稅人可以通過控制應稅貨物的比重達因此，納稅人可以通過控制應稅貨物的比重

21、達到選擇繳納抵稅負稅種的目的。到選擇繳納抵稅負稅種的目的。2021-12-12273.3.組織運輸?shù)亩悇栈I劃組織運輸?shù)亩悇栈I劃 增值稅一般納稅人支付運費可以抵扣進項稅額，增值稅一般納稅人支付運費可以抵扣進項稅額，收取運費應繳營業(yè)稅或增值稅。收取運費應繳營業(yè)稅或增值稅。 企業(yè)發(fā)生的運費對于自營車輛而言，運輸工企業(yè)發(fā)生的運費對于自營車輛而言，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，若索取了專用發(fā)票，可以抵扣若索取了專用發(fā)票，可以抵扣17%17%的增值稅；的增值稅； 若企業(yè)不擁有自營車輛，外購，稅法規(guī)定按若企業(yè)不擁有自營車輛，外購，稅法規(guī)定按運輸專用

22、發(fā)票的票額計算抵扣運輸專用發(fā)票的票額計算抵扣7%7%的增值稅；的增值稅； 若以自營的車輛成立運輸公司，則可以抵扣若以自營的車輛成立運輸公司，則可以抵扣7%7%的增值稅，同時也會產(chǎn)生的增值稅，同時也會產(chǎn)生3%3%的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。2021-12-1228籌劃：籌劃： 當運費中所含物耗支出費用較大時，采取自營當運費中所含物耗支出費用較大時，采取自營方式，抵扣方式，抵扣17%17%增值稅，稅負較輕。增值稅，稅負較輕。 當運費中所含物耗支出費用較低時，或不能獲當運費中所含物耗支出費用較低時，或不能獲得增值稅專用發(fā)票時，采取外購方式，抵扣得增值稅專用發(fā)票時，采取外購方式，抵扣7%7%的增值稅，稅負較輕

23、。的增值稅，稅負較輕。 或者成立運輸公司，雖然會發(fā)生或者成立運輸公司，雖然會發(fā)生3%3%的營業(yè)稅，的營業(yè)稅，但同樣可以抵扣但同樣可以抵扣7%7%的運輸費。的運輸費。 如何選擇，可以通過計算不同方式下增值稅稅如何選擇，可以通過計算不同方式下增值稅稅負平衡點，進行判別。（見下例）負平衡點，進行判別。（見下例）2021-12-1229 假定某生產(chǎn)企業(yè)自有運輸車輛。運輸費用中假定某生產(chǎn)企業(yè)自有運輸車輛。運輸費用中的可抵扣增值稅的項目（不含稅）占運費收的可抵扣增值稅的項目（不含稅）占運費收入（含稅）的比重為入（含稅）的比重為R R，運輸費用總額為，運輸費用總額為A A（含稅）。（含稅）。 要求：（要求：

24、（1 1）判定該企業(yè)自營運輸和成立運輸）判定該企業(yè)自營運輸和成立運輸公司兩種運輸方式的涉稅行為，計算資料中公司兩種運輸方式的涉稅行為，計算資料中兩種運輸方式下的均衡點兩種運輸方式下的均衡點R R。 （2 2）判定該企業(yè)自營運輸和外購運輸兩種運）判定該企業(yè)自營運輸和外購運輸兩種運輸方式的涉稅行為，計算資料中兩種運輸方輸方式的涉稅行為，計算資料中兩種運輸方式下的均衡點式下的均衡點R R。2021-12-1230 自營方式的抵扣額自營方式的抵扣額 =A=AR R17%17% 成立獨立運輸公司運費的抵扣額成立獨立運輸公司運費的抵扣額 =A=A7%-A7%-A3%= A3%= A4%4% 當兩種方式的抵

25、扣額相等時，則：當兩種方式的抵扣額相等時，則： A A4%= A4%= AR R17% R=23.53%17% R=23.53% 即：當即：當R R23.53%23.53%時，自營方式可以抵扣稅額時，自營方式可以抵扣稅額較大，稅負較輕，反之亦然。較大，稅負較輕，反之亦然。 自營運輸屬于混合銷售行為；自營運輸屬于混合銷售行為； 成立獨立運輸公司屬于營業(yè)稅應稅勞務。成立獨立運輸公司屬于營業(yè)稅應稅勞務。 2021-12-1231 自營方式的抵扣額自營方式的抵扣額 =A=AR R17%17% 外購運輸費用的抵扣額外購運輸費用的抵扣額 =A=A7%7% 當兩種方式的抵扣額相等時，則：當兩種方式的抵扣額相

26、等時，則： A A7%= A7%= AR R17% R=41.18%17% R=41.18% 即：當即：當R R41.18%41.18%時，自營方式可以抵扣時，自營方式可以抵扣稅額較大，稅負較輕，反之亦然。稅額較大，稅負較輕，反之亦然。自營運輸屬于混合銷售行為；自營運輸屬于混合銷售行為； 外購運輸費用可以抵扣外購運輸費用可以抵扣7%的進項稅。的進項稅。 2021-12-1232例：例： A A企業(yè)為新設立生產(chǎn)企業(yè)，且認定為一般納稅企業(yè)為新設立生產(chǎn)企業(yè)，且認定為一般納稅人，采購部門預計全年的采購運輸費用為人，采購部門預計全年的采購運輸費用為400400萬元，其中物料消耗為萬元，其中物料消耗為80

27、80萬元，有三種方案供萬元，有三種方案供采購部門選擇：采購部門選擇： 方案方案1 1：自營運輸；：自營運輸； 方案方案2 2：外購其他企業(yè)運輸勞務；：外購其他企業(yè)運輸勞務； 方案方案3 3：將自己的運輸部門設立為獨立的運輸：將自己的運輸部門設立為獨立的運輸公司。公司。 從增值稅的角度考慮，應如何組織運輸？從增值稅的角度考慮，應如何組織運輸？2021-12-1233 R=80R=80400=20%400=20% 小于無差別點的抵扣率小于無差別點的抵扣率23.53%(41.18%)23.53%(41.18%)采用采用自營方式稅負較重，計算比較各種方案可抵自營方式稅負較重，計算比較各種方案可抵扣稅額

28、如下：扣稅額如下： 方案方案1 1：808017%=13.6017%=13.60萬元萬元 方案方案2 2：4004007%=287%=28萬元萬元 方案方案3 3：400400（7%7%3%3%）=16=16萬元萬元 可見，支付相同的運費，外購運輸可以抵扣可見，支付相同的運費，外購運輸可以抵扣的稅額最多，成立獨立運輸公司次之，自營的稅額最多，成立獨立運輸公司次之，自營最少。最少。2021-12-1234小規(guī)模納稅人應如何組織運輸？小規(guī)模納稅人應如何組織運輸？2021-12-1235二、銷項稅額的稅收籌劃二、銷項稅額的稅收籌劃 1.1.銷售方式的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃 折扣銷售（價格優(yōu)惠）折

29、扣銷售（價格優(yōu)惠） 還本銷售：還本銷售：不得從銷售額中扣減還本支出不得從銷售額中扣減還本支出 以舊換新：以舊換新：按新貨物的同期售價計稅按新貨物的同期售價計稅 以物易物：以物易物：雙方都做購銷處理雙方都做購銷處理現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣銷售折讓銷售折讓2021-12-1236案例案例 某商場商品銷售利潤率為某商場商品銷售利潤率為40%40%，即銷售，即銷售100100元商元商品，其成本為品，其成本為6060元，商場是增值稅一般納稅人，元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：三種方式：1.1.將商品以將商品以7

30、 7折銷售；折銷售；2.2.凡是購物滿凡是購物滿100100元者，均可獲贈價值元者，均可獲贈價值3030元的商元的商品（成本為品（成本為1818元）元）3.3.凡是購物滿凡是購物滿100100元者，將獲返還現(xiàn)金元者，將獲返還現(xiàn)金3030元。元。（以上價格均為含稅價格）（以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？即哪該選擇哪個方案呢？即哪個方案稅后收益更多。個方案稅后收益更多。2021-12-1237思考思考假定消費者同樣是購買一件價值假定消費者同樣是購買一件價值100100元的商品，元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應納稅情況則對該商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護

31、建設稅及教及利潤情況如下（由于城市維護建設稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：慮）：（1 1）7 7折銷售，價值折銷售，價值100100元的商品的售價為元的商品的售價為7070元。元。應納增值稅：應納增值稅：7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45=1.45（元）（元）收益額：收益額：707060601.45=8.551.45=8.55（元）（元）2021-12-1238(2)(2)購物滿購物滿100100元，贈送價值元，贈送價值3030元的商品（成元的商品（成本本1818元）元）應納

32、增值稅：應納增值稅：銷售銷售100100元商品應納增值稅：元商品應納增值稅：100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%=5.81=5.81元；元；贈送贈送3030元商品視同銷售，應納增值稅：元商品視同銷售，應納增值稅：3030(1+17%) (1+17%) 17% 17% 1818（1+17%1+17%）17%17%=1.74=1.74元；元；合計應納增值稅：合計應納增值稅：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55元元收益額：收益額：100100606018187.55=14.457.55=14.45元元2021-12-

33、1239(3)(3)購物滿購物滿100100元返回現(xiàn)金元返回現(xiàn)金3030元元v應納增值稅：應納增值稅：v100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%v=5.81(=5.81(元元) )；v收益額：收益額：v100100606030305.81=4.195.81=4.19（元）（元）由此可見，在不考慮其他稅金的情況下，由此可見，在不考慮其他稅金的情況下，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。之，方案三最差。2021-12-12402.2.結(jié)算方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃 納稅義務發(fā)生時間

34、的規(guī)定納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定應收貨款一時無法收回的情況下，選擇應收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式。分期收款結(jié)算方式。選擇委托代銷方式。選擇委托代銷方式。舉例舉例稅務籌劃稅務籌劃p91p912021-12-12413.3.銷售價格的稅收籌劃銷售價格的稅收籌劃如何通過關聯(lián)企業(yè)之間的如何通過關聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)遞延納稅？轉(zhuǎn)讓定價實現(xiàn)遞延納稅？2021-12-1242三、進項稅額的稅收籌劃三、進項稅額的稅收籌劃 1.1.進項稅額抵扣時間的籌劃進項稅額抵扣時間的籌劃 及時取得發(fā)票及時辦理貨物驗收入庫。及時取得發(fā)票及時辦理貨物驗收入庫。20102010年年1 1月月1 1日期抵扣期限

35、由日期抵扣期限由9090天改為天改為180180天。天。 2.2.供貨方的選擇供貨方的選擇 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣能進行抵扣，或只能抵扣3%3%，為了彌補因不能取得，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。2021-12-1243價格折讓臨界點價格折讓臨界點(R)(

36、R) 一般納稅人的抵扣率一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格折讓臨界點（價格折讓臨界點（% %）17%17%3%3%88.03%88.03%17%17%0 085.47%85.47%13%13%3%3%91.15%91.15%13%13%0 088.5%88.5% R=(1+TR=(1+T1 1)/(1+T)/(1+T2 2) ) 100%100%2021-12-1244案例案例 利寧廚具公司利寧廚具公司( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人) )，外購原，外購原材料材料鋼材時若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，鋼材時若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為增值稅稅率為17%

37、17%）處購入，則每噸的價格為）處購入，則每噸的價格為50 00050 000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由稅務所代開模納稅人）處購買，則可取得由稅務所代開的征收率為的征收率為3%3%的專用發(fā)票，含稅價格為的專用發(fā)票，含稅價格為4400044000元。試作出該企業(yè)是否應從小規(guī)模納稅人購元。試作出該企業(yè)是否應從小規(guī)模納稅人購貨的決策。貨的決策。該企業(yè)應從哪個該企業(yè)應從哪個公司進貨呢？公司進貨呢？2021-12-1245 由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為17%17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為小規(guī)模納稅人

38、的抵扣率為3%3%時，價格折讓時，價格折讓臨界點為臨界點為88.03%88.03%。 即 臨 界 點 時 的 價 格 為即 臨 界 點 時 的 價 格 為 4 4 0 1 54 4 0 1 5 元 （元 （ 5 0 5 0 00000088.03%88.03%）。）。 而小規(guī)模納稅人的實際價格而小規(guī)模納稅人的實際價格4400044000元元臨界臨界點的價格點的價格4401544015元，因此適宜從小規(guī)摸納稅元，因此適宜從小規(guī)摸納稅人處采購原材料。人處采購原材料。2021-12-1246練習練習稅務籌劃稅務籌劃P94P94 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅

39、一般納稅人，適用增值稅稅率為1717，預計明年可實現(xiàn)含稅銷售收入預計明年可實現(xiàn)含稅銷售收入500500萬元，則需要外購棉布萬元，則需要外購棉布200200噸。噸?，F(xiàn)正在考慮下年所需棉布的購買事宜，初步確定現(xiàn)有現(xiàn)正在考慮下年所需棉布的購買事宜，初步確定現(xiàn)有A A、B B、C C三三個企業(yè)愿意提供相同質(zhì)量的貨源，但各自的價格（含稅）卻不同，個企業(yè)愿意提供相同質(zhì)量的貨源，但各自的價格（含稅）卻不同，各企業(yè)的報價和基本情況如下：各企業(yè)的報價和基本情況如下： 方案方案1 1：假設和假設和A A企業(yè)訂立企業(yè)訂立200200噸棉布的購銷合同，價格為噸棉布的購銷合同，價格為2000020000元。元。A A為

40、生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用增為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用增值稅稅率值稅稅率1717； 方案方案2 2：假設和假設和B B企業(yè)訂立企業(yè)訂立200200噸棉布的購銷合同，價格為噸棉布的購銷合同，價格為1550015500元。元。B B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠并且愿意委托主管稅務機關為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠并且愿意委托主管稅務機關代開增值稅征收率為代開增值稅征收率為3%3%的專用發(fā)票；的專用發(fā)票； 方案方案3 3：假設和假設和c c企業(yè)訂立企業(yè)訂立200200噸棉布的購銷合同，價格為噸棉布的購銷合同，價格為1450014500元。元。c c

41、為個體工商戶，不能提供主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，為個體工商戶，不能提供主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，僅能提供普通發(fā)票。僅能提供普通發(fā)票。2021-12-1247 要求：要求： 1.1.分析計算各方案的應納增值稅稅額；分析計算各方案的應納增值稅稅額； 2.2.分析計算各方案的收益額；分析計算各方案的收益額； 3.3.找出稅負最低的方案和收益額最高的方找出稅負最低的方案和收益額最高的方案并確定最優(yōu)方案。案并確定最優(yōu)方案。2021-12-1248四、增值稅稅率的稅務籌劃四、增值稅稅率的稅務籌劃適用范圍適用范圍稅率稅率備注備注1.銷售或進口一般貨物銷售或進口一般貨物2.提供加工、修理修配勞

42、務提供加工、修理修配勞務17%3.銷售或進口特定貨物銷售或進口特定貨物13%糧食、食用植物油、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然石油液化氣、天然氣、沼氣、圖書報氣、沼氣、圖書報紙雜志、飼料、化紙雜志、飼料、化肥，農(nóng)機農(nóng)藥農(nóng)膜肥，農(nóng)機農(nóng)藥農(nóng)膜4.出口貨物出口貨物05.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人3%征收率征收率2021-12-1249注意：注意： 納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的，納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的，應當分別核算各自的銷售額，應當分別核算各自的銷售額，未分別核算，未分別核算，由主管稅務機關核定其銷售額。由主管稅務機

43、關核定其銷售額。 準確掌握低稅率的適用范圍。如，農(nóng)機是準確掌握低稅率的適用范圍。如，農(nóng)機是指農(nóng)機整機，農(nóng)機零配件不屬于指農(nóng)機整機，農(nóng)機零配件不屬于“農(nóng)機農(nóng)機”范圍。范圍。2021-12-1250 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃稅率的籌劃 2 2 消費稅的稅收籌劃消費稅的稅收籌劃2021-12-1251一、消費稅納稅人的稅收籌劃一、消費稅納稅人的稅收籌劃 消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間。過企業(yè)的合并，遞延納稅時間。 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)楹喜乖瓉砥髽I(yè)間的購銷環(huán)節(jié)

44、轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。部分消費稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。 2021-12-1252案例案例 某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都是獨立核算的，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。法人企業(yè)。 企業(yè)企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用20%20%的稅

45、率。企業(yè)的稅率。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用10%10%的稅率。的稅率。企業(yè)企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元，計億元，計50005000萬千克萬千克的糧食酒。的糧食酒。 經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計共計50005000萬萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000

46、萬元。企萬元。企業(yè)業(yè)A A領導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B B進行收購，其決進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：策的主要依據(jù)如下：2021-12-1253 （1 1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B B的的資產(chǎn)和負債均為資產(chǎn)和負債均為50005000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

47、不價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。 （2 2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A A向企業(yè)向企業(yè)B B提供的糧食酒，每年應該繳納的稅款為：消費稅提供的糧食酒，每年應該繳納的稅款為：消費稅2000020000萬元萬元20%+500020%+5000萬萬2 20.5=90000.5=9000萬元；增值稅萬元；增值稅2000020000萬元萬元17%=340017%=3400萬元，而

48、這筆稅款一部分合并萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費稅從價計征部消費稅從價計征部分和增值稅分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。2021-12-1254 （3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率業(yè)應繳的消費稅款將減少。由于糧食酒

49、的消費稅稅率為為20%20%，而藥酒的消費稅稅率為，而藥酒的消費稅稅率為10%10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千萬千克。克。 合并前應納消費稅款為：合并前應納消費稅款為： A A廠應納消費稅：廠應納消費稅：200002000020%+500020%+50002 20.50.5 =9000=9000（萬元）（萬元） B B廠應納消費稅：廠應納消費稅：250002500010%=250010%=2500（萬元）（萬元） 合計應

50、納稅款：合計應納稅款：9000+2500=115009000+2500=11500（萬元）（萬元） 合并后應納消費稅款為：合并后應納消費稅款為： 250002500010%=250010%=2500（萬元）（萬元） 合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：11500115002500=90002500=9000（萬元）（萬元） 2021-12-1255二、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 1.1.關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域而非流通領域消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域而非流通領域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格（金銀首飾除外）

51、，如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關聯(lián)企業(yè)降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負一目了然，增值稅稅負保持不

52、的整體消費稅稅負一目了然，增值稅稅負保持不變。變。 2021-12-1256案例案例 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約購買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）稅）12001200元，銷售給零售戶及消費者的價格元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）為（不含稅）140

53、01400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售地設立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為的稅率為20%20%。 2021-12-1257 直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應納消費稅額：納消費稅額： 140014001000100020%+1220%+12100010000.5=286 0000.5=286 000（元）（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應納消費稅

54、額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應納消費稅額： 120012001000100020%+1220%+12100010000.5=246 0000.5=246 000（元）（元） 節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額： 286000286000246 000=40 000246 000=40 000（元）（元） 2021-12-1258 委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的計稅依據(jù)不同。計稅依據(jù)不同。 委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格

55、或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。 在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應稅消費品的于或小于自行加工成本，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應稅消方來說，其產(chǎn)品對外售價

56、高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。2.2.選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式2021-12-1259案例：委托加工方式的稅負案例：委托加工方式的稅負 委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應稅消費品應稅消費品 。A卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價值廠將一批價值100萬元的煙萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；萬元；加工的煙絲運回加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷萬元

57、，該批卷煙售出價格（不含稅）煙售出價格（不含稅）700萬元，出售數(shù)量萬元，出售數(shù)量為為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷，卷煙的消費稅稅率為煙的消費稅稅率為45%，（增值稅不計）。，（增值稅不計）。 2021-12-1260 A A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅：代繳消費稅： （100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（萬元）（萬元） A A廠銷售卷煙后，應繳納消費稅：廠銷售卷煙后，應繳納消費稅： 70070045%45%1501500.40.475=300(75=300(萬

58、元萬元) ) 應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加=300=300（7%+3%7%+3%）=30=30（萬元）（萬元） A A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（7007001001007575757595953003003030）（1 125%25%）=18.75=18.75（萬元）（萬元）2021-12-1261 委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售而是直接對外銷售 如上例，如上例，A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為葉成本不變，支付加工費為170170萬元；

59、萬元；A A廠收回后廠收回后直接對外銷售，售價仍為直接對外銷售，售價仍為700700萬元萬元A A廠支付受托方代收代扣消費稅金：（廠支付受托方代收代扣消費稅金：（100+170100+170）/ /（145%145%）45%+0.445%+0.4150=280.91(150=280.91(萬元萬元) )應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加=280.91=280.91（7%+3%7%+3%）=28.091=28.091（萬元）（萬元）A A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計算為：計算為：（700700100100170170280.91

60、 280.91 28.091 28.091 ）（1 125%25%）=90.75(=90.75(萬元萬元) )2021-12-1262在被加工材料成本相同、最終售價相同的情在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多后利潤多7272萬元萬元(90.75(90.7518.75)18.75)。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情