稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

1、2021-12-121第十六章第十六章 企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)2021-12-1221 1 增值稅籌劃增值稅籌劃 增值稅稅務(wù)籌劃空間：增值稅稅務(wù)籌劃空間： 納稅人身份的籌劃納稅人身份的籌劃 銷項(xiàng)稅額的籌劃銷項(xiàng)稅額的籌劃 進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 增值稅稅率的籌劃增值稅稅率的籌劃 出口退稅的籌劃出口退稅的籌劃 減免稅的籌劃減免稅的籌劃2021-12-123一、納稅人身份的稅務(wù)籌劃一、納稅人身份的稅務(wù)籌劃 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務(wù)籌劃籌劃（年銷售額生產(chǎn)企業(yè)（年銷售額生產(chǎn)企業(yè)5050萬元，商業(yè)萬元，商業(yè)企業(yè)企業(yè)8080萬元）萬元） 增值稅納稅人與營業(yè)

2、稅納稅人的稅增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅務(wù)籌劃務(wù)籌劃2021-12-124（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人（增值稅納稅人分為一般納稅人（ 17%17%或或13% 13% ）和小規(guī)模納稅人（和小規(guī)模納稅人（ 3% 3% ）。）。 一般而言，由于一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一般而言，由于一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，即指就其增值額納稅；而小規(guī)模納稅抵扣，即指就其增值額納稅；而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，全額納稅，所以，小人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，全額納稅，所以，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。 但事實(shí)并不完全如此，

3、納稅人的這種差別待但事實(shí)并不完全如此，納稅人的這種差別待遇為稅務(wù)籌劃提供了可能性。遇為稅務(wù)籌劃提供了可能性。2021-12-1251.1.無差別平衡點(diǎn)增值率判別法無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，在售價(jià)從兩種增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，在售價(jià)相同的情況下，稅負(fù)高低主要取決于增值率相同的情況下，稅負(fù)高低主要取決于增值率的大小。的大小。 一般而言，增值率高的企業(yè)適宜做小規(guī)模納一般而言，增值率高的企業(yè)適宜做小規(guī)模納稅人，而增值率低的企業(yè)適宜做一般納稅人。稅人，而增值率低的企業(yè)適宜做一般納稅人。 在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，

4、這一數(shù)值就叫做無差別平衡點(diǎn)增值負(fù)相等，這一數(shù)值就叫做無差別平衡點(diǎn)增值率。率。2021-12-126 一一般納稅人應(yīng)納增值稅額般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額銷售額增值稅率可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金增值稅率可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額額增值稅率增值稅率 =增值額增值額增值稅率增值稅率 =銷售額銷售額增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額銷售額征收率（征收率（3%）2021-12-127當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額即：銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 =

5、銷售額銷售額征收率征收率可得：可得：增值率增值率=征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率2021-12-128無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率一般納稅人稅率小規(guī)模小規(guī)模 納稅人稅率納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增無差別平衡點(diǎn)增值率值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%2021-12-129 例如：例如：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為為9595萬元，購進(jìn)項(xiàng)目金額為萬元，購進(jìn)項(xiàng)目金額為7070萬元。增值稅稅萬元。增值稅稅率為率為17%17%。年應(yīng)納增值稅額為年應(yīng)納增值稅額為4.254.25萬元。萬元。

6、 由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為26.31%26.31%（95-7095-70）/90/90無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率17.65% 17.65% ，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為企業(yè)，使其銷售額分別為4545萬元和萬元和5050萬元，各萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅分設(shè)后的應(yīng)納稅額為額為2.852.85萬元（萬元（45453%+503%+503%3%），

7、可節(jié)約稅），可節(jié)約稅款款1.41.4萬元（萬元（4.25-2.854.25-2.85）。）。2021-12-12102.2.無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 從另一個(gè)角度看，一般納稅人的稅負(fù)高低取從另一個(gè)角度看，一般納稅人的稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。 一般而言，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)適一般而言，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)適宜做一般納稅人，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小宜做一般納稅人，而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小的企業(yè)適宜做小規(guī)模納稅人。的企業(yè)適宜做小規(guī)模納稅人。 當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達(dá)到某當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重（抵扣率）達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，

8、兩種納稅人的稅負(fù)相等，這一數(shù)一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，這一數(shù)值就叫做無差別平衡點(diǎn)抵扣率。值就叫做無差別平衡點(diǎn)抵扣率。2021-12-1211 =1=1抵扣率抵扣率 -1 銷售額 可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額增值率銷售額可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額銷售額2021-12-1212 因此，因此， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率（1 1抵扣率）抵扣率） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 = =銷售額銷售額征收率（征收率（3%3%）2021-12-1213 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平當(dāng)兩者稅負(fù)

9、相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。衡點(diǎn)抵扣率。 即：即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率（1 1抵扣率）抵扣率） = =銷售額銷售額征收率征收率1征收率抵扣率增值稅稅率2021-12-1214無差別平衡點(diǎn)抵扣率無差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率一般納稅人稅率 小規(guī)模小規(guī)模納稅人稅率納稅人稅率無差別平衡無差別平衡點(diǎn)抵扣率點(diǎn)抵扣率17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%3%3%76.92%76.92%2021-12-1215 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為150150萬元萬元( (不含稅不含稅) )，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合作，會(huì)計(jì)核算制

10、度健全，符合作為一般納稅人條件，適用為一般納稅人條件，適用17%17%增值稅稅率，該增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為項(xiàng)稅額的比重為50%50%。在這種情況下，。在這種情況下， 企業(yè)應(yīng)納增值稅企業(yè)應(yīng)納增值稅 =150=15017%17%15015017%17%50%50% =12.75=12.75萬元萬元例如：例如：2021-12-1216 該企業(yè)的抵扣率為該企業(yè)的抵扣率為50%50%無差別平衡點(diǎn)的折扣無差別平衡點(diǎn)的折扣率率82.35%82.35%，因此適宜做小規(guī)模納稅人。，因此適宜做小規(guī)模納稅人。 假如將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)

11、企業(yè)，各自作為獨(dú)假如將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，分設(shè)后銷售額分別為立核算單位，分設(shè)后銷售額分別為7575萬元，符萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用合小規(guī)模納稅人的條件，適用3%3%的征收率。則：的征收率。則： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=75=753%+ 753%+ 753%=4.53%=4.5萬元萬元 減輕稅負(fù)減輕稅負(fù)8.258.25萬元（萬元（12.7512.75萬元萬元-4.5-4.5萬元）萬元）籌劃：籌劃：2021-12-1217 甲乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為甲企業(yè)的年銷售額為7070萬元（不含稅），年萬元

12、（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為可抵扣購進(jìn)金額為6060萬元；乙企業(yè)的年銷售萬元；乙企業(yè)的年銷售額為額為8080萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額萬元（不含稅），年可抵扣購進(jìn)金額為為7070萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲、乙兩企業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。均按簡易辦法征稅。 甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額=70=703%= 2.13%= 2.1萬元萬元 乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額=80=803%= 2.43%= 2.4萬元萬元又如：又如：2021-12-1218 甲企業(yè)的抵扣率甲

13、企業(yè)的抵扣率=60/70=85.71%=60/70=85.71% 85.71% 85.71% 82.35%82.35%，做一般納稅人稅負(fù)較輕；，做一般納稅人稅負(fù)較輕； 乙企業(yè)的抵扣率乙企業(yè)的抵扣率=70/80=87.5%=70/80=87.5% 87.5% 87.5% 82.35%82.35%，選擇做一般納稅人稅負(fù)較輕。，選擇做一般納稅人稅負(fù)較輕。 假定甲乙企業(yè)合并組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，假定甲乙企業(yè)合并組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額150150萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。格。 合并后應(yīng)納增值稅額合并后應(yīng)納增值稅額 = =（150-130150-1

14、30）17%=3.417%=3.4萬元萬元 減輕稅負(fù)減輕稅負(fù)1.21.2萬元（萬元（4.54.5萬元萬元3.43.4萬元）萬元）籌劃：2021-12-1219應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題： 稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求 符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票。 財(cái)務(wù)利益最大化財(cái)務(wù)利益最大化 小規(guī)模納稅人的企業(yè)規(guī)模受到限制；一般納稅人的

15、小規(guī)模納稅人的企業(yè)規(guī)模受到限制；一般納稅人的征收管理制度較復(fù)雜，需要發(fā)生相關(guān)的成本。征收管理制度較復(fù)雜，需要發(fā)生相關(guān)的成本。 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 企業(yè)銷售是否受發(fā)票類型的限制企業(yè)銷售是否受發(fā)票類型的限制2021-12-1220（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人（二）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人 納稅人經(jīng)營的某些項(xiàng)目往往包含應(yīng)納增值稅納稅人經(jīng)營的某些項(xiàng)目往往包含應(yīng)納增值稅項(xiàng)目，同時(shí)也包含應(yīng)納營業(yè)稅項(xiàng)目，如兼營項(xiàng)目，同時(shí)也包含應(yīng)納營業(yè)稅項(xiàng)目，如兼營和混合銷售行為，這時(shí)就要籌劃，繳納增值和混合銷售行為，這時(shí)就要籌劃，繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅。稅還是繳納營業(yè)稅。 兼營行為

16、（無從屬關(guān)系，分別核算分別納兼營行為（無從屬關(guān)系，分別核算分別納稅稅） 混合銷售行為（從屬關(guān)系，按企業(yè)性質(zhì)確定混合銷售行為（從屬關(guān)系，按企業(yè)性質(zhì)確定如何計(jì)稅如何計(jì)稅）2021-12-12211.1.無差別平衡點(diǎn)增值率判別法無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)。 在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來

17、說，對于增值取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。 在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率。增值率。2021-12-1222一般納稅人應(yīng)納增值稅額一般納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額營業(yè)稅稅率（營業(yè)稅稅

18、率（5%5%或或3%3%）2021-12-1223 銷售額增值稅稅率增值率 =銷售額營業(yè)稅稅率即，當(dāng)增值率為無差別點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅即，當(dāng)增值率為無差別點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相同；人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于無差別點(diǎn)增值率時(shí)，營業(yè)稅納稅當(dāng)增值率低于無差別點(diǎn)增值率時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；稅納稅人；當(dāng)增值率高于無差別點(diǎn)增值率時(shí)，增值稅納稅當(dāng)增值率高于無差別點(diǎn)增值率時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。稅納稅人。營業(yè)稅稅率增值率增值稅稅率則：則：20

19、21-12-1224無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率 增值稅納稅人稅率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率17%17%5%5%20%20%17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%5%5%38.46%38.46%13%13%3%3%23.08%23.08%2021-12-12252.2.無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法增值稅納稅人稅率增值稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率營業(yè)稅納稅人稅率無差別平衡點(diǎn)抵扣率無差別平衡點(diǎn)抵扣率17%17%5%5%80%80%17%17%3%3%82.35%82.35%13%13%5%5%6

20、1.54%61.54%13%13%3%3%76.92%76.92%2021-12-1226籌劃方法籌劃方法 混合銷售：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企混合銷售：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性質(zhì)單位和個(gè)體經(jīng)營者，以及以從事業(yè)、企業(yè)性質(zhì)單位和個(gè)體經(jīng)營者，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（占（占50%50%以上），以上），兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性質(zhì)單位和個(gè)體企業(yè)性質(zhì)單位和個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售視為銷售，征收增值稅。，征收增值稅。 因此，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物的比重達(dá)因此，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物的比重

21、達(dá)到選擇繳納抵稅負(fù)稅種的目的。到選擇繳納抵稅負(fù)稅種的目的。2021-12-12273.3.組織運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)籌劃組織運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)籌劃 增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅或增值稅。收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅或增值稅。 企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于自營車輛而言，運(yùn)輸工企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對于自營車輛而言，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，若索取了專用發(fā)票，可以抵扣若索取了專用發(fā)票，可以抵扣17%17%的增值稅；的增值稅； 若企業(yè)不擁有自營車輛，外購，稅法規(guī)定按若企業(yè)不擁有自營車輛，外購，稅法規(guī)定按運(yùn)輸專用

22、發(fā)票的票額計(jì)算抵扣運(yùn)輸專用發(fā)票的票額計(jì)算抵扣7%7%的增值稅；的增值稅； 若以自營的車輛成立運(yùn)輸公司，則可以抵扣若以自營的車輛成立運(yùn)輸公司，則可以抵扣7%7%的增值稅，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生的增值稅，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生3%3%的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。2021-12-1228籌劃：籌劃： 當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含物耗支出費(fèi)用較大時(shí)，采取自營當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含物耗支出費(fèi)用較大時(shí)，采取自營方式，抵扣方式，抵扣17%17%增值稅，稅負(fù)較輕。增值稅，稅負(fù)較輕。 當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含物耗支出費(fèi)用較低時(shí)，或不能獲當(dāng)運(yùn)費(fèi)中所含物耗支出費(fèi)用較低時(shí)，或不能獲得增值稅專用發(fā)票時(shí)，采取外購方式，抵扣得增值稅專用發(fā)票時(shí)，采取外購方式，抵扣7%7%的增值稅，稅負(fù)較輕

23、。的增值稅，稅負(fù)較輕。 或者成立運(yùn)輸公司，雖然會(huì)發(fā)生或者成立運(yùn)輸公司，雖然會(huì)發(fā)生3%3%的營業(yè)稅，的營業(yè)稅，但同樣可以抵扣但同樣可以抵扣7%7%的運(yùn)輸費(fèi)。的運(yùn)輸費(fèi)。 如何選擇，可以通過計(jì)算不同方式下增值稅稅如何選擇，可以通過計(jì)算不同方式下增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，進(jìn)行判別。（見下例）負(fù)平衡點(diǎn)，進(jìn)行判別。（見下例）2021-12-1229 假定某生產(chǎn)企業(yè)自有運(yùn)輸車輛。運(yùn)輸費(fèi)用中假定某生產(chǎn)企業(yè)自有運(yùn)輸車輛。運(yùn)輸費(fèi)用中的可抵扣增值稅的項(xiàng)目（不含稅）占運(yùn)費(fèi)收的可抵扣增值稅的項(xiàng)目（不含稅）占運(yùn)費(fèi)收入（含稅）的比重為入（含稅）的比重為R R，運(yùn)輸費(fèi)用總額為，運(yùn)輸費(fèi)用總額為A A（含稅）。（含稅）。 要求：（要求：

24、（1 1）判定該企業(yè)自營運(yùn)輸和成立運(yùn)輸）判定該企業(yè)自營運(yùn)輸和成立運(yùn)輸公司兩種運(yùn)輸方式的涉稅行為，計(jì)算資料中公司兩種運(yùn)輸方式的涉稅行為，計(jì)算資料中兩種運(yùn)輸方式下的均衡點(diǎn)兩種運(yùn)輸方式下的均衡點(diǎn)R R。 （2 2）判定該企業(yè)自營運(yùn)輸和外購運(yùn)輸兩種運(yùn)）判定該企業(yè)自營運(yùn)輸和外購運(yùn)輸兩種運(yùn)輸方式的涉稅行為，計(jì)算資料中兩種運(yùn)輸方輸方式的涉稅行為，計(jì)算資料中兩種運(yùn)輸方式下的均衡點(diǎn)式下的均衡點(diǎn)R R。2021-12-1230 自營方式的抵扣額自營方式的抵扣額 =A=AR R17%17% 成立獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)的抵扣額成立獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)的抵扣額 =A=A7%-A7%-A3%= A3%= A4%4% 當(dāng)兩種方式的抵

25、扣額相等時(shí)，則：當(dāng)兩種方式的抵扣額相等時(shí)，則： A A4%= A4%= AR R17% R=23.53%17% R=23.53% 即：當(dāng)即：當(dāng)R R23.53%23.53%時(shí)，自營方式可以抵扣稅額時(shí)，自營方式可以抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕，反之亦然。較大，稅負(fù)較輕，反之亦然。 自營運(yùn)輸屬于混合銷售行為；自營運(yùn)輸屬于混合銷售行為； 成立獨(dú)立運(yùn)輸公司屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。成立獨(dú)立運(yùn)輸公司屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 2021-12-1231 自營方式的抵扣額自營方式的抵扣額 =A=AR R17%17% 外購運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣額外購運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣額 =A=A7%7% 當(dāng)兩種方式的抵扣額相等時(shí)，則：當(dāng)兩種方式的抵扣額相

26、等時(shí)，則： A A7%= A7%= AR R17% R=41.18%17% R=41.18% 即：當(dāng)即：當(dāng)R R41.18%41.18%時(shí)，自營方式可以抵扣時(shí)，自營方式可以抵扣稅額較大，稅負(fù)較輕，反之亦然。稅額較大，稅負(fù)較輕，反之亦然。自營運(yùn)輸屬于混合銷售行為；自營運(yùn)輸屬于混合銷售行為； 外購運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣外購運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅。的進(jìn)項(xiàng)稅。 2021-12-1232例：例： A A企業(yè)為新設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)，且認(rèn)定為一般納稅企業(yè)為新設(shè)立生產(chǎn)企業(yè)，且認(rèn)定為一般納稅人，采購部門預(yù)計(jì)全年的采購運(yùn)輸費(fèi)用為人，采購部門預(yù)計(jì)全年的采購運(yùn)輸費(fèi)用為400400萬元，其中物料消耗為萬元，其中物料消耗為80

27、80萬元，有三種方案供萬元，有三種方案供采購部門選擇：采購部門選擇： 方案方案1 1：自營運(yùn)輸；：自營運(yùn)輸； 方案方案2 2：外購其他企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)；：外購其他企業(yè)運(yùn)輸勞務(wù)； 方案方案3 3：將自己的運(yùn)輸部門設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸：將自己的運(yùn)輸部門設(shè)立為獨(dú)立的運(yùn)輸公司。公司。 從增值稅的角度考慮，應(yīng)如何組織運(yùn)輸？從增值稅的角度考慮，應(yīng)如何組織運(yùn)輸？2021-12-1233 R=80R=80400=20%400=20% 小于無差別點(diǎn)的抵扣率小于無差別點(diǎn)的抵扣率23.53%(41.18%)23.53%(41.18%)采用采用自營方式稅負(fù)較重，計(jì)算比較各種方案可抵自營方式稅負(fù)較重，計(jì)算比較各種方案可抵扣稅額

28、如下：扣稅額如下： 方案方案1 1：808017%=13.6017%=13.60萬元萬元 方案方案2 2：4004007%=287%=28萬元萬元 方案方案3 3：400400（7%7%3%3%）=16=16萬元萬元 可見，支付相同的運(yùn)費(fèi)，外購運(yùn)輸可以抵扣可見，支付相同的運(yùn)費(fèi)，外購運(yùn)輸可以抵扣的稅額最多，成立獨(dú)立運(yùn)輸公司次之，自營的稅額最多，成立獨(dú)立運(yùn)輸公司次之，自營最少。最少。2021-12-1234小規(guī)模納稅人應(yīng)如何組織運(yùn)輸？小規(guī)模納稅人應(yīng)如何組織運(yùn)輸？2021-12-1235二、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃二、銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃 1.1.銷售方式的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃 折扣銷售（價(jià)格優(yōu)惠）折

29、扣銷售（價(jià)格優(yōu)惠） 還本銷售：還本銷售：不得從銷售額中扣減還本支出不得從銷售額中扣減還本支出 以舊換新：以舊換新：按新貨物的同期售價(jià)計(jì)稅按新貨物的同期售價(jià)計(jì)稅 以物易物：以物易物：雙方都做購銷處理雙方都做購銷處理現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣銷售折讓銷售折讓2021-12-1236案例案例 某商場商品銷售利潤率為某商場商品銷售利潤率為40%40%，即銷售，即銷售100100元商元商品，其成本為品，其成本為6060元，商場是增值稅一般納稅人，元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：三種方式：1.1.將商品以將商品以7

30、 7折銷售；折銷售；2.2.凡是購物滿凡是購物滿100100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值3030元的商元的商品（成本為品（成本為1818元）元）3.3.凡是購物滿凡是購物滿100100元者，將獲返還現(xiàn)金元者，將獲返還現(xiàn)金3030元。元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）該選擇哪個(gè)方案呢？即哪該選擇哪個(gè)方案呢？即哪個(gè)方案稅后收益更多。個(gè)方案稅后收益更多。2021-12-1237思考思考假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值假定消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值100100元的商品，元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護(hù)

31、建設(shè)稅及教及利潤情況如下（由于城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考育費(fèi)附加對結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）：慮）：（1 1）7 7折銷售，價(jià)值折銷售，價(jià)值100100元的商品的售價(jià)為元的商品的售價(jià)為7070元。元。應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45=1.45（元）（元）收益額：收益額：707060601.45=8.551.45=8.55（元）（元）2021-12-1238(2)(2)購物滿購物滿100100元，贈(zèng)送價(jià)值元，贈(zèng)送價(jià)值3030元的商品（成元的商品（成本本1818元）元）應(yīng)納

32、增值稅：應(yīng)納增值稅：銷售銷售100100元商品應(yīng)納增值稅：元商品應(yīng)納增值稅：100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%=5.81=5.81元；元；贈(zèng)送贈(zèng)送3030元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：3030(1+17%) (1+17%) 17% 17% 1818（1+17%1+17%）17%17%=1.74=1.74元；元；合計(jì)應(yīng)納增值稅：合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55元元收益額：收益額：100100606018187.55=14.457.55=14.45元元2021-12-

33、1239(3)(3)購物滿購物滿100100元返回現(xiàn)金元返回現(xiàn)金3030元元v應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：v100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%v=5.81(=5.81(元元) )；v收益額：收益額：v100100606030305.81=4.195.81=4.19（元）（元）由此可見，在不考慮其他稅金的情況下，由此可見，在不考慮其他稅金的情況下，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。之，方案三最差。2021-12-12402.2.結(jié)算方式的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

34、的規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式。分期收款結(jié)算方式。選擇委托代銷方式。選擇委托代銷方式。舉例舉例稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃p91p912021-12-12413.3.銷售價(jià)格的稅收籌劃銷售價(jià)格的稅收籌劃如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？2021-12-1242三、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃三、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 1.1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃 及時(shí)取得發(fā)票及時(shí)辦理貨物驗(yàn)收入庫。及時(shí)取得發(fā)票及時(shí)辦理貨物驗(yàn)收入庫。20102010年年1 1月月1 1日期抵扣期限

35、由日期抵扣期限由9090天改為天改為180180天。天。 2.2.供貨方的選擇供貨方的選擇 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%3%，為了彌補(bǔ)因不能取得，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。2021-12-1243價(jià)格折讓臨界點(diǎn)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)(R)(

36、R) 一般納稅人的抵扣率一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（% %）17%17%3%3%88.03%88.03%17%17%0 085.47%85.47%13%13%3%3%91.15%91.15%13%13%0 088.5%88.5% R=(1+TR=(1+T1 1)/(1+T)/(1+T2 2) ) 100%100%2021-12-1244案例案例 利寧廚具公司利寧廚具公司( (增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人) )，外購原，外購原材料材料鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為增值稅稅率為17%

37、17%）處購入，則每噸的價(jià)格為）處購入，則每噸的價(jià)格為50 00050 000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由稅務(wù)所代開模納稅人）處購買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為的征收率為3%3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為4400044000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。貨的決策。該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？公司進(jìn)貨呢？2021-12-1245 由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為小規(guī)模納稅人

38、的抵扣率為3%3%時(shí)，價(jià)格折讓時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為臨界點(diǎn)為88.03%88.03%。 即 臨 界 點(diǎn) 時(shí) 的 價(jià) 格 為即 臨 界 點(diǎn) 時(shí) 的 價(jià) 格 為 4 4 0 1 54 4 0 1 5 元 （元 （ 5 0 5 0 00000088.03%88.03%）。）。 而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格4400044000元元臨界臨界點(diǎn)的價(jià)格點(diǎn)的價(jià)格4401544015元，因此適宜從小規(guī)摸納稅元，因此適宜從小規(guī)摸納稅人處采購原材料。人處采購原材料。2021-12-1246練習(xí)練習(xí)稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃P94P94 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅

39、一般納稅人，適用增值稅稅率為1717，預(yù)計(jì)明年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入預(yù)計(jì)明年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入500500萬元，則需要外購棉布萬元，則需要外購棉布200200噸。噸?，F(xiàn)正在考慮下年所需棉布的購買事宜，初步確定現(xiàn)有現(xiàn)正在考慮下年所需棉布的購買事宜，初步確定現(xiàn)有A A、B B、C C三三個(gè)企業(yè)愿意提供相同質(zhì)量的貨源，但各自的價(jià)格（含稅）卻不同，個(gè)企業(yè)愿意提供相同質(zhì)量的貨源，但各自的價(jià)格（含稅）卻不同，各企業(yè)的報(bào)價(jià)和基本情況如下：各企業(yè)的報(bào)價(jià)和基本情況如下： 方案方案1 1：假設(shè)和假設(shè)和A A企業(yè)訂立企業(yè)訂立200200噸棉布的購銷合同，價(jià)格為噸棉布的購銷合同，價(jià)格為2000020000元。元。A A為

40、生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用增為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用增值稅稅率值稅稅率1717； 方案方案2 2：假設(shè)和假設(shè)和B B企業(yè)訂立企業(yè)訂立200200噸棉布的購銷合同，價(jià)格為噸棉布的購銷合同，價(jià)格為1550015500元。元。B B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠并且愿意委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠并且愿意委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅征收率為代開增值稅征收率為3%3%的專用發(fā)票；的專用發(fā)票； 方案方案3 3：假設(shè)和假設(shè)和c c企業(yè)訂立企業(yè)訂立200200噸棉布的購銷合同，價(jià)格為噸棉布的購銷合同，價(jià)格為1450014500元。元。c c

41、為個(gè)體工商戶，不能提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，為個(gè)體工商戶，不能提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，僅能提供普通發(fā)票。僅能提供普通發(fā)票。2021-12-1247 要求：要求： 1.1.分析計(jì)算各方案的應(yīng)納增值稅稅額；分析計(jì)算各方案的應(yīng)納增值稅稅額； 2.2.分析計(jì)算各方案的收益額；分析計(jì)算各方案的收益額； 3.3.找出稅負(fù)最低的方案和收益額最高的方找出稅負(fù)最低的方案和收益額最高的方案并確定最優(yōu)方案。案并確定最優(yōu)方案。2021-12-1248四、增值稅稅率的稅務(wù)籌劃四、增值稅稅率的稅務(wù)籌劃適用范圍適用范圍稅率稅率備注備注1.銷售或進(jìn)口一般貨物銷售或進(jìn)口一般貨物2.提供加工、修理修配勞

42、務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)17%3.銷售或進(jìn)口特定貨物銷售或進(jìn)口特定貨物13%糧食、食用植物油、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然石油液化氣、天然氣、沼氣、圖書報(bào)氣、沼氣、圖書報(bào)紙雜志、飼料、化紙雜志、飼料、化肥，農(nóng)機(jī)農(nóng)藥農(nóng)膜肥，農(nóng)機(jī)農(nóng)藥農(nóng)膜4.出口貨物出口貨物05.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人3%征收率征收率2021-12-1249注意：注意： 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的銷售額，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的銷售額，未分別核算，未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。由主管稅務(wù)機(jī)

43、關(guān)核定其銷售額。 準(zhǔn)確掌握低稅率的適用范圍。如，農(nóng)機(jī)是準(zhǔn)確掌握低稅率的適用范圍。如，農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零配件不屬于指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零配件不屬于“農(nóng)機(jī)農(nóng)機(jī)”范圍。范圍。2021-12-1250 納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃稅率的籌劃 2 2 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃2021-12-1251一、消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃一、消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃 消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通消費(fèi)稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。 合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)楹喜?huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)

44、轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。部分消費(fèi)稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 2021-12-1252案例案例 某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都是獨(dú)立核算的，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。法人企業(yè)。 企業(yè)企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%20%的稅

45、率。企業(yè)的稅率。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%10%的稅率。的稅率。企業(yè)企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價(jià)值提供價(jià)值2 2億元，計(jì)億元，計(jì)50005000萬千克萬千克的糧食酒。的糧食酒。 經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計(jì)共計(jì)50005000萬萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000

46、萬元。企萬元。企業(yè)業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B B進(jìn)行收購，其決進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：策的主要依據(jù)如下：2021-12-1253 （1 1）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)）這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B B的的資產(chǎn)和負(fù)債均為資產(chǎn)和負(fù)債均為50005000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

47、不價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。 （2 2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A A向企業(yè)向企業(yè)B B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅2000020000萬元萬元20%+500020%+5000萬萬2 20.5=90000.5=9000萬元；增值稅萬元；增值稅2000020000萬元萬元17%=340017%=3400萬元，而

48、這筆稅款一部分合并萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。2021-12-1254 （3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒

49、的消費(fèi)稅稅率為為20%20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千萬千克。克。 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： A A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅：200002000020%+500020%+50002 20.50.5 =9000=9000（萬元）（萬元） B B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：廠應(yīng)納消費(fèi)稅：250002500010%=250010%=2500（萬元）（萬元） 合計(jì)應(yīng)

50、納稅款：合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=115009000+2500=11500（萬元）（萬元） 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 250002500010%=250010%=2500（萬元）（萬元） 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500115002500=90002500=9000（萬元）（萬元） 2021-12-1255二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 1.1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格（金銀首飾除外）

51、，如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不

52、的整體消費(fèi)稅稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。變。 2021-12-1256案例案例 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的白酒大約購買的白酒大約10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）稅）12001200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）為（不含稅）140

53、01400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為的稅率為20%20%。 2021-12-1257 直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：納消費(fèi)稅額： 140014001000100020%+1220%+12100010000.5=286 0000.5=286 000（元）（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅

54、額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： 120012001000100020%+1220%+12100010000.5=246 0000.5=246 000（元）（元） 節(jié)約消費(fèi)稅額：節(jié)約消費(fèi)稅額： 286000286000246 000=40 000246 000=40 000（元）（元） 2021-12-1258 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同。計(jì)稅依據(jù)不同。 委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格

55、或組成計(jì)稅價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。格；自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。 在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對委托稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消方來說，其產(chǎn)品對外售價(jià)

56、高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。2.2.選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式2021-12-1259案例：委托加工方式的稅負(fù)案例：委托加工方式的稅負(fù) 委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 。A卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100萬元的煙萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；萬元；加工的煙絲運(yùn)回加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷萬元

57、，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）煙售出價(jià)格（不含稅）700萬元，出售數(shù)量萬元，出售數(shù)量為為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷，卷煙的消費(fèi)稅稅率為煙的消費(fèi)稅稅率為45%，（增值稅不計(jì)）。，（增值稅不計(jì)）。 2021-12-1260 A A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅：代繳消費(fèi)稅： （100+75100+75）/ /（1 130%30%）30%=7530%=75（萬元）（萬元） A A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 70070045%45%1501500.40.475=300(75=300(萬

58、元萬元) ) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=300=300（7%+3%7%+3%）=30=30（萬元）（萬元） A A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（7007001001007575757595953003003030）（1 125%25%）=18.75=18.75（萬元）（萬元）2021-12-1261 委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售而是直接對外銷售 如上例，如上例，A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為葉成本不變，支付加工費(fèi)為170170萬元；

59、萬元；A A廠收回后廠收回后直接對外銷售，售價(jià)仍為直接對外銷售，售價(jià)仍為700700萬元萬元A A廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：（廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金：（100+170100+170）/ /（145%145%）45%+0.445%+0.4150=280.91(150=280.91(萬元萬元) )應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=280.91=280.91（7%+3%7%+3%）=28.091=28.091（萬元）（萬元）A A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤的計(jì)算為：計(jì)算為：（700700100100170170280.91

60、 280.91 28.091 28.091 ）（1 125%25%）=90.75(=90.75(萬元萬元) )2021-12-1262在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多后利潤多7272萬元萬元(90.75(90.7518.75)18.75)。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對受托方來說，不論哪種情