《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南

1、?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么試行?指南第一章 總那么第一條 制定?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?目的和依據(jù)一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的制定目的和依據(jù)?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么試行?以下簡(jiǎn)稱(chēng)?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“一、總那么一中明確了制定?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?的目的和依據(jù)。具體是：“為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和?注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行方法?及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)那么。二、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?制定目的制定?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?的目的，是“為了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)。 對(duì)其理解如下：一?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?是企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前

2、扣除工程的鑒證標(biāo)準(zhǔn)；二企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失以外的稅收扣除工程鑒證，不適用?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?；三注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證，應(yīng)執(zhí)行?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?。三、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?制定依據(jù)制定?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?，主要依據(jù)以下文件：一?注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行方法?國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)；二?企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理方法?國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)以下簡(jiǎn)稱(chēng)“13號(hào)令；三?金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理方法?以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)令；四?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法?國(guó)家稅務(wù)總局令6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“6號(hào)令；五?關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知?國(guó)稅發(fā)200139號(hào)。第二條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定義

3、及含義一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的定義?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“一、總那么二中規(guī)定了“財(cái)產(chǎn)損失鑒證定義，明確了鑒證目的。具體是：“財(cái)產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。二、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的含義對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)的定義的理解，應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：一屬于企業(yè)所得稅匯算清繳的內(nèi)容，是一項(xiàng)特殊的企業(yè)所得稅稅前扣除工程鑒證業(yè)務(wù)；二應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；三應(yīng)實(shí)施必要的程序，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報(bào)告并發(fā)表鑒證意見(jiàn)；四目的是：為證實(shí)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合

4、法性、合理性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息信任程度。第三條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)根據(jù)?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性。一、真實(shí)性?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?的真實(shí)性，是強(qiáng)調(diào)法律的真實(shí)性。在納稅鑒證活動(dòng)中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)事項(xiàng)具有法律真實(shí)性。對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除工程事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)扣除工程外，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否那么申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，也就沒(méi)有繼續(xù)判

5、斷其合法性與合理性的必要。二、合法性合法性是指確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除工程，必須符合稅法規(guī)定的條件與程序。不管稅前扣除工程是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財(cái)產(chǎn)損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除工程。三、合理性注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會(huì)計(jì)慣例。合理性原那么是對(duì)涉稅事項(xiàng)計(jì)算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。 根據(jù)形式合理性的要求，對(duì)以會(huì)計(jì)資料為信息來(lái)源的申報(bào)事項(xiàng)，能夠按鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的會(huì)計(jì)核算證據(jù)；對(duì)于根據(jù)納稅調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)事項(xiàng)，能夠按

6、鑒證程序取得支持申報(bào)結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。第四條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的范圍來(lái) 根據(jù)?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)損失鑒證定義，財(cái)產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。一、證據(jù)的范圍財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)范圍，也可以稱(chēng)為鑒證對(duì)象信息范圍。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括法定證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和會(huì)計(jì)核算證據(jù)三局部?jī)?nèi)容。鑒證的重點(diǎn)是法定證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，而不是會(huì)計(jì)核算證據(jù)。二、主體的范圍財(cái)產(chǎn)損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。一委托方企業(yè)1.內(nèi)資企業(yè)。?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?一般適用于內(nèi)資企

7、業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)委托，對(duì)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行鑒證，也可參照本?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?執(zhí)行。2.查賬征收企業(yè)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)鑒證時(shí)，執(zhí)行?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?。二受托方企業(yè)從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)。對(duì)于不具備注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)。第五條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備工作要求一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境在?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“總那么三中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作了規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事

8、務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實(shí)務(wù)對(duì)接受委托前了解業(yè)務(wù)環(huán)境問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去把握：一鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項(xiàng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項(xiàng)，作出專(zhuān)項(xiàng)約定；二對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對(duì)象的特征，如：時(shí)限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；三對(duì)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解財(cái)產(chǎn)損失情況鑒證對(duì)象信息，如：申報(bào)資料、會(huì)計(jì)資料和有關(guān)損失證據(jù)等內(nèi)容；四對(duì)實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收

9、法規(guī)，為審核鑒證的主要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；五對(duì)出具鑒證報(bào)告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報(bào)為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報(bào)告的預(yù)期使用者。三、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“承接條件在?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“總那么四中，對(duì)承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出規(guī)定。具體是：“承接財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：一屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證工程；二稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求；三稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書(shū)面鑒證報(bào)告；四與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。四、承接條件鑒證實(shí)務(wù)一屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證工程。“屬于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證工程有兩層含義，一是屬于法定的財(cái)產(chǎn)損失事

10、項(xiàng)，二是納稅人在法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。所謂法定的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指“13號(hào)令規(guī)定的一般企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，“4號(hào)令規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失和國(guó)稅發(fā)200139號(hào)文件規(guī)定停止實(shí)物分房后的住房損失。法定期限內(nèi)允許扣除的財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量和申請(qǐng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失。主要要求有以下四個(gè)內(nèi)容：一是財(cái)產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，不屬于本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失不得稅前扣除；二是時(shí)限要求，必須在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后；三是處分要求，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀(guān)原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除；四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和

11、程序及時(shí)申報(bào)。二稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。對(duì)鑒證對(duì)象、鑒證過(guò)程和鑒證結(jié)論的要求主要有三方面：一是不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對(duì)客戶(hù)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；二是鑒證過(guò)程必須搜集和取得證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)那么的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。三鑒證結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其

12、他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。并且根據(jù)鑒證情況，以無(wú)保存意見(jiàn)、持有保存意見(jiàn)、無(wú)法說(shuō)明意見(jiàn)或持否認(rèn)意見(jiàn)等發(fā)表鑒證結(jié)論。四方案承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這說(shuō)明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報(bào)告應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買(mǎi)鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱?bào)告，這說(shuō)明委托人的目的不合理。五與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)是鑒證準(zhǔn)備的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，根據(jù)?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?的規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所承攬財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)與委托方簽定鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)。據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確

13、委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)需要約定的事項(xiàng)都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項(xiàng)是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，那么無(wú)商量的余地。對(duì)于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達(dá)成一致意見(jiàn)，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、效勞費(fèi)用、出具鑒證報(bào)告的時(shí)間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。對(duì)已承攬的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)變成非鑒證業(yè)務(wù)。六職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，這是注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)遵守的幾個(gè)重要職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊(cè)稅務(wù)師

14、還應(yīng)注意遵守客觀(guān)原那么、公正原那么、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對(duì)客戶(hù)責(zé)任、對(duì)同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。下面將?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：1獨(dú)立性。獨(dú)立原那么的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱(chēng)精神上的獨(dú)立，是指注冊(cè)稅務(wù)師在鑒證過(guò)程中應(yīng)當(dāng)不受任何個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀(guān)、公正的心態(tài)發(fā)表意見(jiàn)。所謂形式上的獨(dú)立，又稱(chēng)面貌上的獨(dú)立，是針對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶(hù)的身份，同客戶(hù)之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財(cái)務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)

15、質(zhì)獨(dú)立的前提。2專(zhuān)業(yè)勝任能力。注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力，包括專(zhuān)門(mén)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個(gè)方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊(cè)稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。分析、判斷是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過(guò)程的始終。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊(cè)稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊(cè)稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報(bào)告，因此必須具有充分表達(dá)意見(jiàn)的說(shuō)明能力。3技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項(xiàng)準(zhǔn)那么、標(biāo)準(zhǔn)等職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、稅務(wù)會(huì)計(jì)及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。4職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守那么等形式公

16、布的，其會(huì)員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱(chēng)。職業(yè)品德是指注冊(cè)稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心局部，其根本要求是獨(dú)立、客觀(guān)和公正。職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。專(zhuān)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專(zhuān)業(yè)職責(zé)的能力。職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對(duì)客戶(hù)、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。5職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)除具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極

17、兩個(gè)方面理解。前者是指注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)不得怠工，不得有過(guò)失和欺詐行為；后者是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊(cè)稅務(wù)師注意評(píng)價(jià)自己的能力是否可以勝任所承當(dāng)?shù)呢?zé)任。如果不具備這種能力，那么應(yīng)考慮向?qū)＜易稍?xún)或拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)。第六條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“鑒證對(duì)象 在?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“總那么五中規(guī)定了財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象。具體是：“財(cái)產(chǎn)損失鑒證的鑒證對(duì)象是，與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、有關(guān)文件及證明材料等。二、鑒

18、證對(duì)象鑒證對(duì)象或稱(chēng)鑒證對(duì)象的內(nèi)容，是指財(cái)產(chǎn)損失的狀況。財(cái)產(chǎn)損失有關(guān)的鑒證對(duì)象如：各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失狀況、稅前扣除年度選擇狀況等內(nèi)容。一內(nèi)資企業(yè)一般財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象。內(nèi)資企業(yè)一般財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象，是指 “13號(hào)令規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)。二金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象。金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象，是指 “4號(hào)令規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失事項(xiàng)。三停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象。停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象，是指?關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的假設(shè)干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知?以下稱(chēng)“國(guó)稅發(fā)200139號(hào)規(guī)定的停止實(shí)物分房后的住房損失。三、鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息或稱(chēng)鑒證對(duì)象的形式，是指財(cái)產(chǎn)損失

19、相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識(shí)別和評(píng)價(jià)的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅申報(bào)資料、有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件及證明材料等。根據(jù)鑒證對(duì)象分類(lèi)，介紹如下：一一般企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象信息。一般企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的鑒證對(duì)象信息就是“13號(hào)令中，規(guī)定的財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)，還包括各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定應(yīng)提供的證據(jù)。二金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象信息。金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對(duì)象信息就是“4號(hào)令中，規(guī)定的金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)文件、資料。三停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息。關(guān)于停止實(shí)物分房后的出售住房損失的鑒證對(duì)象信息，由于國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)出售住房損失的鑒證證

20、據(jù)做出統(tǒng)一的規(guī)定，在實(shí)際工作中應(yīng)以各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證據(jù)材料為鑒證對(duì)象信息。第七條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“總那么六中規(guī)定了財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符適宜當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。二、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失鑒證對(duì)象的法定確認(rèn)條件和計(jì)量方法。按照法律效力級(jí)別來(lái)說(shuō)，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)

21、是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。三、財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)也稱(chēng)為正式標(biāo)準(zhǔn)，是指有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的三個(gè)稅收文件。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是根本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序注冊(cè)稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持稅收法定性原那么，稅法已做規(guī)定的事項(xiàng)，應(yīng)以稅法規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，防止濫用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性和完整性原那么。相關(guān)性的特征不僅指與報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系。在評(píng)價(jià)證據(jù)有效性時(shí)，應(yīng)對(duì)鑒證事項(xiàng)有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺(jué)，鑒證的主

22、要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)。第八條 財(cái)產(chǎn)損失鑒證的要求一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的要求在?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“總那么(七)中對(duì)從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證提出了要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)疑心態(tài)度、有方案地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對(duì)象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時(shí)對(duì)制定的方案、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)表達(dá)重要性原那么，評(píng)估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對(duì)委托事項(xiàng)提供合理保證。二、應(yīng)保持的職業(yè)疑心態(tài)度?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?對(duì)職業(yè)疑心態(tài)度的定義沒(méi)有做規(guī)定，但要求注冊(cè)稅務(wù)師在方案和執(zhí)

23、行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)疑心態(tài)度，以識(shí)別可能導(dǎo)致鑒證對(duì)象信息發(fā)生違反稅法或錯(cuò)誤申報(bào)的情況。職業(yè)疑心態(tài)度是指經(jīng)濟(jì)鑒證主體在鑒證審計(jì)過(guò)程中對(duì)客戶(hù)及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。三、鑒證證據(jù)鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、說(shuō)明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。在鑒證的實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢(xún)法、觀(guān)察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核財(cái)產(chǎn)損失工程金額，獲取財(cái)產(chǎn)損失工程金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。財(cái)產(chǎn)損失的證據(jù)可以分為三類(lèi)：一是法定證據(jù)，是指根據(jù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件，必須取得的證據(jù)資料；

24、二是會(huì)計(jì)核算證據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)折舊、攤銷(xiāo)和資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目提供的信息資料；三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)事項(xiàng)。四、重要性原那么財(cái)產(chǎn)損失鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的財(cái)產(chǎn)損失證據(jù)、資料，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會(huì)影響財(cái)產(chǎn)損失計(jì)量結(jié)果確實(shí)認(rèn)，造成違法稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失。應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：一與財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)相關(guān)；二影響確認(rèn)和計(jì)量財(cái)產(chǎn)損失的嚴(yán)重程度；三財(cái)產(chǎn)損失鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；四所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對(duì)于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯(cuò)誤的鑒證結(jié)論：1.對(duì)同一個(gè)被鑒證

25、單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)椴煌b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；2.對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；3. 對(duì)同一個(gè)被鑒證單位的同一個(gè)鑒證對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時(shí)，如果沒(méi)有證據(jù)證明是因?yàn)殍b證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。五、法定性原那么稅法強(qiáng)調(diào)法定性原那么，對(duì)任何事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)

26、。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。六、證據(jù)的取得與分析評(píng)價(jià)一鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先是考慮是否符合稅法規(guī)定。這有兩層含義，一是稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否齊全，這是充分性的要求；二是是否按符合該類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。二鑒證證據(jù)的來(lái)源。根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)：司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；具有法定資質(zhì)的社會(huì)中

27、介機(jī)構(gòu)；被鑒證單位。三證據(jù)的可靠性。證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)稅務(wù)師通常按照以下原那么考慮證據(jù)的可靠性：1從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；3直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；4以文件記錄形式無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；5從原件獲取的證據(jù)比從 或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。四實(shí)施階段的鑒證程序。審核鑒證實(shí)施階段或稱(chēng)為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證方案對(duì)各項(xiàng)鑒證工程進(jìn)行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進(jìn)行評(píng)價(jià)，借以形成鑒證結(jié)論，實(shí)

28、現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過(guò)程。鑒證實(shí)施階段的工作主要是鑒證測(cè)試，包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩大類(lèi)，鑒證人員要通過(guò)鑒證測(cè)試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。1鑒證業(yè)務(wù)的程序。對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，主要是對(duì)證據(jù)有效性、合法性的鑒證，因此可以省略?xún)?nèi)部控制地調(diào)查和初步評(píng)價(jià)。對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對(duì)被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)疑心態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略?xún)?nèi)部控制的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地考察，確認(rèn)損失的真實(shí)性，但不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，在會(huì)計(jì)資料方面，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)存貨的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。對(duì)納

29、稅調(diào)整證據(jù)應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，憑證的合法性、余額的正確性、申報(bào)程序的合法性等三個(gè)方面是主要鑒證對(duì)象。對(duì)于會(huì)計(jì)核算證據(jù)僅關(guān)注數(shù)字邏輯關(guān)系的正確性和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性。如果納稅人需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)那么的要求，另行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證過(guò)程中，注冊(cè)稅務(wù)師不能越位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)鑒證，在報(bào)告和工作底稿當(dāng)中，不要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容。2實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是指對(duì)賬戶(hù)余額進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)而實(shí)施的鑒證程序。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某類(lèi)或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性；余額實(shí)質(zhì)測(cè)試，是為了審定某賬戶(hù)余額認(rèn)定的適當(dāng)性；分析性測(cè)試，也稱(chēng)分析性復(fù)核，鑒證人員運(yùn)用分析

30、性測(cè)試可為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。3實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。1實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的種類(lèi)及其有效性。財(cái)產(chǎn)損失鑒證，有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)測(cè)試、余額實(shí)質(zhì)測(cè)試和分析性測(cè)試等三類(lèi)。2實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間。財(cái)產(chǎn)損失鑒證中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間，應(yīng)選擇在每個(gè)年度財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生后至稅法規(guī)定的申報(bào)終止日，為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。3實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，是指將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的樣本和證據(jù)的數(shù)量。財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，是指納稅人和中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)時(shí)，應(yīng)取得稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補(bǔ)充的證據(jù)。財(cái)產(chǎn)損失鑒證的證據(jù)，包括會(huì)計(jì)核算證

31、據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。五鑒證證據(jù)的收集。在鑒證的實(shí)施階段進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，鑒證人員需要運(yùn)用鑒證分析方法獲取財(cái)產(chǎn)損失鑒證事項(xiàng)及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運(yùn)用抽樣法和查詢(xún)法、觀(guān)察法、核對(duì)法、驗(yàn)算法等技術(shù)方法，直接審核財(cái)產(chǎn)損失工程金額，獲取財(cái)產(chǎn)損失工程金額是否正確、真實(shí)和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對(duì)鑒證對(duì)象的實(shí)際情況作出判斷、說(shuō)明意見(jiàn)，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。鑒證證據(jù)，根據(jù)填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源可以分為以下三類(lèi)：一是法定證據(jù)，申請(qǐng)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失時(shí)稅法規(guī)定必須提交的有關(guān)文件資料；二是會(huì)計(jì)核算證據(jù)，根據(jù)核算財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)科目收集的賬、證、表等信息資料；三是納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整所需的有關(guān)財(cái)產(chǎn)

32、損失的文件資料。六會(huì)計(jì)核算證據(jù)的取得。交易證據(jù)包括：有關(guān)發(fā)生損失的資產(chǎn)事項(xiàng)購(gòu)置的文件，如在建工程工程的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的有關(guān)會(huì)計(jì)資料，比擬重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書(shū)面證據(jù)。七納稅調(diào)整證據(jù)的取得。取得納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文件資料，通過(guò)實(shí)施抄錄、制表、驗(yàn)算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類(lèi)的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的文

33、件資料，按程序取得的書(shū)面證據(jù)。八法定證據(jù)的取得。1一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的來(lái)源根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財(cái)產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個(gè)，一是司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；二是具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；三是被鑒證單位。2金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的來(lái)源根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，獲取金融企業(yè)呆帳損失鑒證證據(jù)的渠道有兩個(gè)，一是司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等具有行政職能的機(jī)關(guān)事業(yè)單位；二是被鑒證單位。3停止實(shí)物分房后的出售住房損失鑒證證據(jù)的來(lái)源出售住房損失鑒證的證據(jù)，鑒證人員主要從被鑒證單位獲取。九會(huì)計(jì)核算證據(jù)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)會(huì)計(jì)核算證據(jù)執(zhí)行鑒證

34、業(yè)務(wù)時(shí)，僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性進(jìn)行審核，不履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表鑒證程序。在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整本年度即報(bào)告年度的次年的匯算清繳事項(xiàng)。十納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。對(duì)于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項(xiàng)性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時(shí)間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)年超標(biāo)準(zhǔn)列支的本錢(qián)費(fèi)用，應(yīng)在申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整，不允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)時(shí)再調(diào)整。十一法定證據(jù)的鑒證。對(duì)于法定證據(jù)的分析評(píng)價(jià)，是依據(jù)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失

35、稅前扣除的稅收法規(guī)文件，評(píng)價(jià)是否按規(guī)定提交有關(guān)證據(jù)資料，并就其充分性和適當(dāng)性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。第二章 財(cái)產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)第九條 現(xiàn)金損失鑒證實(shí)務(wù)一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“現(xiàn)金損失鑒證要求?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的現(xiàn)金損失鑒證的審核事項(xiàng)共有7項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的1-2項(xiàng)，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的3-7項(xiàng)，引用“13號(hào)令第十九條規(guī)定。?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“二、貨幣資產(chǎn)損失的審核的“一現(xiàn)金損失的審核規(guī)定了現(xiàn)金損失的審核要求。具體是：一評(píng)價(jià)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。二抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。三略。四略。五略。六略。七略。二、現(xiàn)金損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行

36、鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，可以省略屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第1-2項(xiàng)。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)現(xiàn)金損失進(jìn)行鑒證，應(yīng)針對(duì)鑒證對(duì)象取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)，主要是對(duì)以下事項(xiàng)執(zhí)行鑒證程序并發(fā)表意見(jiàn)：一通過(guò)賬證表審核、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)；二核準(zhǔn)現(xiàn)金短缺金額；三根據(jù)確認(rèn)管理責(zé)任和賠償責(zé)任的文件，驗(yàn)證責(zé)任劃分的真實(shí)性、合法性、合理性；四對(duì)偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)根據(jù)公安部門(mén)的證據(jù)材料確認(rèn)損失情況；五計(jì)算確認(rèn)賠償金額、損失金額。第十條 壞賬損失鑒證實(shí)務(wù)一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“壞賬損失鑒證要求?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的1項(xiàng)，二是屬于實(shí)質(zhì)

37、性測(cè)試內(nèi)容的2-3項(xiàng)，三是第4、5項(xiàng)，引用“13號(hào)令第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“二、貨幣資產(chǎn)損失的審核的“(二)壞賬損失的審核規(guī)定了壞賬損失的審核要求。具體是：一評(píng)價(jià)有關(guān)壞賬準(zhǔn)備及壞賬損失內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。二確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。1獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致；2審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；3采用以下步驟確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款是否真實(shí)存在：1審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等)；2抽查對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確。三審核壞賬損失的合理性和真實(shí)性。1申報(bào)企業(yè)采用備抵法核算

38、損失的，實(shí)施如下審核程序：1復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確；2審核壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是否正確。2逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性及計(jì)算的準(zhǔn)確性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。3審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款。關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)缺乏清償債務(wù)的局部，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除。四獲取充分必要的證據(jù)。略五確認(rèn)壞賬損失稅前扣除的金額。略二、壞賬損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)壞賬損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款

39、規(guī)定的鑒證程序。對(duì)以前年度超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在壞賬損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并已做納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入壞賬損失金額。第十一條 存貨損失鑒證實(shí)務(wù)一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“存貨損失鑒證要求?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)合性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號(hào)令第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核的“一存貨損失的審核規(guī)定了存

40、貨損失的審核要求。具體規(guī)定如下：一略。二存貨損失真實(shí)性的審核。1評(píng)價(jià)有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)日盤(pán)虧數(shù)量。1對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查；2獲取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨工程作為重要的存貨工程，與存貨明細(xì)賬核對(duì)；3審核存貨盤(pán)點(diǎn)，獲取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤(pán)虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?zhuān)槐P(pán)虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)；盤(pán)虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)工程的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)確認(rèn)為損失。3獲取并審核納稅人存貨盤(pán)點(diǎn)方案及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度。三報(bào)廢、毀損存貨的審核。到

41、現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察存貨的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。四略。五略。二、存貨損失鑒證實(shí)務(wù)一證據(jù)取得。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失進(jìn)行鑒證，取得法定證據(jù)后，應(yīng)針對(duì)鑒證對(duì)象按以下步驟取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)。1確認(rèn)判斷虧損原因，針對(duì)盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等原因造成的六類(lèi)存貨損失分別取證。一要取得稅法規(guī)定申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提交的證據(jù)，二是取得會(huì)計(jì)核算證據(jù)。2應(yīng)取得的會(huì)計(jì)核算證據(jù)主要有以下事項(xiàng)：1存貨所有權(quán)的證據(jù)；2存貨初始計(jì)價(jià)合理性的證據(jù)；3存貨減值準(zhǔn)備納稅調(diào)整的證據(jù)。二存貨損失發(fā)生情況的鑒證。1盤(pán)虧損失的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧存貨損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證存貨所有權(quán)及損失發(fā)生情況，

42、并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。2報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。 3被盜存貨損失的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。4存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。 三所有權(quán)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)存貨的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。四取得存貨初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨

43、初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：1審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；2審核投資者投入和接受捐贈(zèng)的存貨差異是否符合納稅調(diào)整的要求。五可轉(zhuǎn)回的存貨減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。在計(jì)算存貨的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。對(duì)于在日常計(jì)提的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)于以前年度已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類(lèi)準(zhǔn)備金，允許確認(rèn)為損失金額。對(duì)以前年度計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在存貨損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的存貨減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間

44、性差異計(jì)入存貨損失金額。六存貨損失金額的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)存貨損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以存貨賬面價(jià)值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款之后的余額，確認(rèn)為存貨損失金額。七不允許稅前扣除的存貨損失。注冊(cè)稅務(wù)師鑒證存貨損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的存貨。第十二條 固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“固定資產(chǎn)損失鑒證要求?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的固定資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為兩類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是第1、3、4、5條，引用“13號(hào)令第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定。?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“三、非貨幣性資

45、產(chǎn)損失的審核的“(二)固定資產(chǎn)損失的審核規(guī)定了固定資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：一略。二固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。1評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。3審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。1通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；2審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；3審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)

46、部門(mén)或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。三略。四略。五略。二、固定資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。一固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。1盤(pán)虧損失的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)盤(pán)虧固定資產(chǎn)損失的鑒證時(shí)，應(yīng)關(guān)注與損失有關(guān)的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，鑒證固定資產(chǎn)所有權(quán)及損失發(fā)生情況。2報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。3被盜

47、固定資產(chǎn)損失的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)被盜固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要注意，所取得的證據(jù)中，來(lái)源于公安部門(mén)的證據(jù)是主要證據(jù)或稱(chēng)前提證據(jù)，其他的賠償證據(jù)為次要證據(jù)；二要注意，計(jì)算被盜固定資產(chǎn)損失的金額時(shí)，沒(méi)有變價(jià)收入這個(gè)因素，是以賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額。4固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。二固定資產(chǎn)所有權(quán)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)損失的鑒證

48、，同樣不執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序，僅就進(jìn)貨發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、入庫(kù)單和盤(pán)點(diǎn)表等書(shū)面證據(jù)的充分性和必要性進(jìn)行鑒證，確認(rèn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，認(rèn)定損失的發(fā)生情況。對(duì)發(fā)生損失的各類(lèi)固定資產(chǎn)，鑒證人員應(yīng)通過(guò)以下方法獲取、聚集不同的證據(jù)以確定其是否確實(shí)歸被鑒證單位所有：1對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核購(gòu)貨發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；2對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單等書(shū)面文件來(lái)確定；3對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)租賃合同；4對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)行駛證、運(yùn)營(yíng)證等證照。三取得固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)差異事項(xiàng)的鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的差異事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并

49、進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：1審核是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；2審核投資者投入、接受捐贈(zèng)、融資租入和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)差異是否符合納稅調(diào)整的要求。四可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。在計(jì)算固定資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)損失金額時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。對(duì)以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在固定資產(chǎn)損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入固定資產(chǎn)損失金額。五固定資產(chǎn)折舊以前年度納稅調(diào)整的鑒證。對(duì)于納稅人發(fā)生損失的固定資產(chǎn)以前年度所做的折舊納稅調(diào)

50、整金額，在報(bào)損時(shí)應(yīng)作為轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異，作為財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算因素，做與以前年度相反的納稅調(diào)整，并入該樣固定資產(chǎn)損失的凈值。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)取得以前年度匯算清繳納稅調(diào)整的申報(bào)資料，進(jìn)行納稅調(diào)整，沒(méi)有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。六固定資產(chǎn)損失金額的鑒證。對(duì)固定資產(chǎn)損失金額執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以原值為基數(shù)，扣除稅法規(guī)定的以前年度已稅前扣除的折舊額、攤銷(xiāo)額、可回收金額之后的余額，確認(rèn)為固定資產(chǎn)損失金額。七不允許稅前扣除的固定資產(chǎn)損失。鑒證固定資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)。第十三條 在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)工程物資損失鑒證對(duì)照存貨鑒證程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在建工程損失鑒證，執(zhí)行以

51、下程序。一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“在建工程和工程物資損失鑒證程序?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的在建工程及其他資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有5項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于符合性測(cè)試內(nèi)容的第2條，二是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第3條，三是第1、4、5條，引用“13號(hào)令第三十一條、第三十二條、第三十三條、第三十九條的規(guī)定。?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核的“三在建工程和工程物資損失的審核規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。具體規(guī)定如下：一略。二確認(rèn)在建工程及其他資產(chǎn)的存在，并為申報(bào)企業(yè)所有。1獲取或編制在建工程及其他資產(chǎn)遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。2抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增

52、加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。3在建工程及其他資產(chǎn)狀態(tài)的審核。到現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察在建工程及其他資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。三略。四略。二、在建工程和工程物資損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)在建工程和工程物資損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。一停建、廢棄和報(bào)廢、撤除的在建工程損失鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)停建、廢棄和報(bào)廢、撤除的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：停建、廢棄和報(bào)廢、撤除的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值后的余額局部，作為

53、損失金額。二自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失進(jìn)行鑒證時(shí)，一要取得有關(guān)證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)；二要按規(guī)定計(jì)算損失金額，一般方法是：自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程賬面價(jià)值，扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額，作為損失金額；三要鑒證自然災(zāi)害或者意外事故的實(shí)際發(fā)生情況，并對(duì)自然災(zāi)害或意外事故與納稅人所報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的因果關(guān)系發(fā)表意見(jiàn)。三可轉(zhuǎn)回的在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)間性差異的鑒證。在計(jì)算在建工程損失金額時(shí)，應(yīng)按在建工程賬面價(jià)值，加上計(jì)提稅前沒(méi)有扣除的減值準(zhǔn)備，作為應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額。對(duì)以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備，在計(jì)提年度的匯

54、算清繳時(shí)，已做納稅調(diào)增處理。在在建工程損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應(yīng)當(dāng)把計(jì)提年度調(diào)增的計(jì)提并已做納稅調(diào)增的在建工程減值準(zhǔn)備，作為可轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異計(jì)入在建工程損失金額。第十四條 無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)一、?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的“無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證要求?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證的審核事項(xiàng)共有3項(xiàng)，可以分為三類(lèi)，一是屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容的第1條，二是第2、3條，引用“13號(hào)令第三十七條、第三十九條、第四十九條的規(guī)定。?財(cái)產(chǎn)損失準(zhǔn)那么?“四、無(wú)形資產(chǎn)損失的審核規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)損失的審核要求。具體規(guī)定如下：一確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。1獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)

55、和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。3評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響，審核無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定。4審核無(wú)形資產(chǎn)各工程的攤銷(xiāo)是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，假設(shè)改變攤銷(xiāo)政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷(xiāo)額及其會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是否正確。1除另有規(guī)定者外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；2外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)；3取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)；4購(gòu)置的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。二略。三略。二、無(wú)形資產(chǎn)損失鑒證實(shí)務(wù)注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進(jìn)行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。一無(wú)形資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性作出評(píng)價(jià)。對(duì)自行研究和開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)