來料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法6頁

1、來料加工企業(yè)賬務(wù)處理方法(一)來料加工是”三來一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式(三來一補(bǔ)是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來料加工企業(yè)的特點(diǎn)：來料加工是指合作外方不作價提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式.其特點(diǎn)有5點(diǎn)：1)來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款;2)來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管;3)來料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國內(nèi)企業(yè)對貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無處置權(quán);4)進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買

2、賣合同而是加工合同;5)中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧.(三)來料加工企業(yè)設(shè)立程序1)中方外方簽訂協(xié)議(即合作協(xié)議書)2)協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書;3)由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等租賃合同;4)由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證;5)海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊;6)根據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會計事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn);7)海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠;8)根據(jù)中外方簽訂加工合同，報海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊;(四)來料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管1)來料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時間內(nèi)以進(jìn)口時的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)

3、后出口;2)進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調(diào)換頂替;經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進(jìn)口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊，并定期將來料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫存情況列表報海關(guān);3)每年的會計年報均要報海關(guān)進(jìn)行年檢;4)海關(guān)定期或不定期對加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對料件進(jìn)口，成品出口以及庫存情況;5)加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理;6)加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)

4、口環(huán)節(jié)增值稅;(五)來料加工企業(yè)的會計核算的會計政策1)會計期間自公歷1月1日至12月31日為一會計年度;2)存貨的計價a)進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報關(guān)單原幣單價計價;b)國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計價;c)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計價;d)低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法;3)工繳費(fèi)的收入(含水電，房租)按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計算;4)來料加工企業(yè)開辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷;5)固定資產(chǎn)a)固定資產(chǎn)以進(jìn)口報關(guān)單價格計算b)固定資產(chǎn)不計算折舊6)成本計算a)加工產(chǎn)品只計入材料成本b)工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)

5、計算，不分配到產(chǎn)品成本7)外幣核算由于來料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管.海關(guān)監(jiān)管設(shè)備.材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進(jìn)行調(diào)整;8)工繳費(fèi)的結(jié)余工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān);(六)來料加工企業(yè)會計核算內(nèi)容;1)來料加工企業(yè)的會計核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算;另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分;2)核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會計核算的結(jié)果

6、大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致;3)由于外方提供的是不作價設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物(內(nèi)采購部分)，存貨-監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款-監(jiān)管相對應(yīng)，存貨-非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款-非監(jiān)管相對應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)-監(jiān)管物必須與長期應(yīng)付款-監(jiān)管相對應(yīng)，國內(nèi)采購的設(shè)備列固定資產(chǎn)-非監(jiān)管相對應(yīng);4)如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會計科目無會計事項(xiàng)發(fā)生;5)來料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入

7、等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生;6)來料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入(部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)加工收入以及廢料收入等)，非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來料加工企業(yè)的會計報表主要是報送海關(guān)，稅務(wù)和外管局;7)其他應(yīng)收款，其他應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項(xiàng)，不涉及其他的往業(yè)事項(xiàng);(七)工繳費(fèi)收入及其他收入的核算1)工繳費(fèi)收入有通過銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入2)工繳費(fèi)收入不通過銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入

8、，非結(jié)匯收入通常有(1)由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金;(2)由外方負(fù)責(zé)的國內(nèi)采購材料所需要的資金;(3)由外方負(fù)責(zé)在國內(nèi)采購設(shè)備所需要的資金;3)會計處理方法是：(1)工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：憑銀行結(jié)匯回單：借：銀行存款結(jié)匯收入(按實(shí)收款)借：工繳費(fèi)支出-銀行手續(xù)費(fèi)借：工繳費(fèi)支出-上級管理費(fèi)借：工繳費(fèi)支出-區(qū)鎮(zhèn)收入貸：工繳費(fèi)收入-結(jié)匯收入(按實(shí)際結(jié)匯款)(2)收外方的匯款或自帶現(xiàn)金a)用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：借：銀行存款或現(xiàn)金貸：工繳費(fèi)收入-非結(jié)匯收入b)用于國內(nèi)采購材料部分(1)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管(2)購買材料時憑發(fā)

9、票借：材料-非監(jiān)管貸：銀行存款或現(xiàn)金(3)領(lǐng)用時借：產(chǎn)成品-xx產(chǎn)品-監(jiān)管貸：村料-非監(jiān)管(4)產(chǎn)品出口時憑出口報關(guān)單借：應(yīng)付賬款-非監(jiān)管貸：產(chǎn)成品說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發(fā)生時再做領(lǐng)用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計分錄c)用于國內(nèi)購置設(shè)備部分a)收款時憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)借：銀行存款或現(xiàn)金貸：長期應(yīng)付款-非監(jiān)管b)購置設(shè)備時憑發(fā)票借：固定資產(chǎn)-非監(jiān)管3)來料加工企業(yè)的廢料收入：a)加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款b)出售廢料時，憑收款依據(jù)：借：現(xiàn)金或銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入c

10、)繳納增值稅時，憑完稅證明單：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款(4)內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)協(xié)作加工收入a)收取貨款時，憑發(fā)票：借：銀行存款貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入b)結(jié)算成本時：借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本貸：產(chǎn)成品說明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時再作會計分錄(5)月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：借：各收入科目貸：工繳費(fèi)結(jié)余貸：銀行存款或現(xiàn)金(八)工繳費(fèi)支出的核算工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報關(guān)費(fèi)用，審計費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財產(chǎn)保險費(fèi)，其他等共15個項(xiàng)目根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財產(chǎn)保險費(fèi)等6個項(xiàng)目

11、的費(fèi)用開支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其他由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用.其他9個項(xiàng)目的費(fèi)用開支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損.工繳費(fèi)發(fā)生時憑有關(guān)發(fā)票或憑證:借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目貸:現(xiàn)金或銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)時:借:工繳費(fèi)結(jié)余貸:工繳費(fèi)支出覽于在實(shí)際工作中來料加工企業(yè)工作不規(guī)范以致發(fā)生過多的以收款依據(jù)列賬有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方不能提供原始正式

12、發(fā)票在此情況下可由企業(yè)填寫一份”工繳費(fèi)用支出清單”詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù)由加工企業(yè)廠長簽章并加蓋加工企業(yè)公章憑此清單列賬九)來料加工企業(yè)的稅金核算來料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證)廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證)個人所得稅(按個人所得稅規(guī)定計算征收)1)收入所得稅 按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤率*稅率15%)2)廢料銷售增值稅按6%3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%4)個人所得稅上述稅金發(fā)生時以繳納稅稅金憑證借:工繳費(fèi)支出- -稅金借:其他業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)貸:銀行存款注: 個人所得稅由各企業(yè)確定處理方法若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)

13、支出如由員工個人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其他應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回(十)進(jìn)口設(shè)備的會計核算:根據(jù)協(xié)議規(guī)定加工生產(chǎn)用的所有機(jī)器設(shè)備動力設(shè)備運(yùn)輸工具以及辦公設(shè)備等均由外方不作價提供其所有權(quán)歸外方協(xié)議期滿其設(shè)備的處理權(quán)也歸外方或退回外方或就此銷售.進(jìn)口設(shè)備依據(jù)進(jìn)口報關(guān)單的品名規(guī)格數(shù)量單價核算進(jìn)口設(shè)備不計算折舊在海關(guān)監(jiān)管期間內(nèi)不得變賣不得挪作他用會計處理如下:借:固定資產(chǎn)-監(jiān)管設(shè)備貸:長期應(yīng)付款-監(jiān)管(十一)國內(nèi)采購設(shè)備的會計核算國內(nèi)采購設(shè)備根據(jù)協(xié)議規(guī)定所有生產(chǎn)辦公等使用的設(shè)備均由外方提供隊進(jìn)口設(shè)備外如外方不進(jìn)口改在國內(nèi)購置其資金也由外方出資收到外方購置設(shè)備資金時:借:銀行存款或現(xiàn)金貸:長期應(yīng)付款非監(jiān)管購置設(shè)備時

14、憑發(fā)票:借:固定資產(chǎn)非監(jiān)管貸:銀行存款或現(xiàn)金(十二) 進(jìn)口材料的會計核算根據(jù)協(xié)議規(guī)定加工生產(chǎn)所需原材料輔助材料燃料包裝物工夾模具以及低值易耗品等其他材料均由外方不作價提供.1進(jìn)口材料會計核算的幾項(xiàng)要求:進(jìn)口材料必須按材料名稱規(guī)格單價分設(shè)明細(xì)核算進(jìn)口材料必須分加工生產(chǎn)合同分別核算進(jìn)口材料計價一律按進(jìn)口報關(guān)單的原幣單價乘以固定匯率計算進(jìn)口材料單價以第一次進(jìn)口報關(guān)單單價為準(zhǔn)以后分次進(jìn)口單價不同也以第一次進(jìn)口單價為準(zhǔn)若分次進(jìn)口單價相差較大則在年終決算予以調(diào)整月份不調(diào)整.進(jìn)口材料的進(jìn)料與領(lǐng)用均使用一個單價不論哪個合同生產(chǎn)何種產(chǎn)品只要是進(jìn)口和領(lǐng)用同類材料其單價均為一個價2按合同分別核算按合同核算材料即以加

15、工生產(chǎn)合同為核算對象若一個合同有幾個產(chǎn)品進(jìn)料數(shù)則在一個合同內(nèi)再分材料品名規(guī)格分別匯總材料的領(lǐng)用則要按合用產(chǎn)品材料匯總即先按合同在一個合同內(nèi)再分產(chǎn)品每項(xiàng)產(chǎn)品再分材料品種分列匯總.會計處理為:進(jìn)料時憑進(jìn)口報關(guān)單或海關(guān)頒發(fā)的”加工貿(mào)易進(jìn)口材料登記手冊”計算各種材料的進(jìn)口數(shù)(報關(guān)單進(jìn)口數(shù)量*進(jìn)口單價*固定匯率=材料進(jìn)口金額數(shù)進(jìn)料數(shù)還要按來源不同分別匯總?cè)?“上合同轉(zhuǎn)入數(shù)”要與上合同的剩余材料相符“本合同進(jìn)口數(shù)”-與登記手冊登記數(shù)相符“轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)”-與登記手冊登記數(shù)相符借:材料上合同轉(zhuǎn)入數(shù)監(jiān)管借:材料-合同進(jìn)口數(shù)-監(jiān)管借:材料-轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)入數(shù)臨管貸:應(yīng)付賬款-監(jiān)管領(lǐng)用時(1)加工合同已完成憑海關(guān)審核的核銷表(2)未完合同則以產(chǎn)品出口數(shù)*單位消耗定額*單價*固定匯率=消耗金額其會計處理不同A合同已完成的(憑核銷表中的產(chǎn)品消耗數(shù)計算)借:產(chǎn)成品甲產(chǎn)品-監(jiān)管借:產(chǎn)成品乙產(chǎn)品-監(jiān)管同時再做一筆分錄為(按出口數(shù))借:應(yīng)付賬款監(jiān)管貸:產(chǎn)成品甲產(chǎn)品貸:產(chǎn)成品乙產(chǎn)品根據(jù)核銷表中其他所列的項(xiàng)目作如下分錄:(1) 上合同轉(zhuǎn)入數(shù):借借:材料02#合同監(jiān)管貸:材料-01#合同-監(jiān)管(1) 退港或廢料數(shù):借:應(yīng)付賬款監(jiān)管貸:材料XX材料監(jiān)管貸:材料-XX材料-監(jiān)客(2) 轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出是指已轉(zhuǎn)入其他廠進(jìn)行加工這部分分按海關(guān)核銷表