會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討

1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討【摘 要】 在會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)中，無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是可能發(fā)生而又不確定的損失，今天的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)變成明天的的損失。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響與日俱增。研究它們的關(guān)系，以正確地區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，盡可能地防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更好地保護(hù)財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的利益，是必須重視的課題。【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 不確定性； 風(fēng)險(xiǎn)管理一、引言（一）研究目的和意義人類在會(huì)計(jì)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)中無(wú)時(shí)無(wú)刻不面臨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究它們的定義，分析它們形成的原因，以及探討會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別與聯(lián)系，提出防

2、范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基本措施，更好地保護(hù)財(cái)會(huì)、審計(jì)人員的利益，是必須重視的一個(gè)課題。通過(guò)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往規(guī)定多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，但這同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡量減少可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但是可以盡量對(duì)其加以防范和化解，將其控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，從而真正保護(hù)廣大會(huì)計(jì)信息需求者的利益。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨，決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)

3、風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（二）研究現(xiàn)狀隨著時(shí)代的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和研究方向也在不斷拓展。學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究和觀點(diǎn)主要有：常華兵（2007）在論會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型及風(fēng)險(xiǎn)化解中認(rèn)為作為一個(gè)反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)活動(dòng)全過(guò)程充斥著各種風(fēng)險(xiǎn)因素，從系統(tǒng)論來(lái)講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可以分解的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，一個(gè)看來(lái)難以控制的大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為若干小的容易控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可從廣義風(fēng)險(xiǎn)角度搭建一個(gè)穩(wěn)健而靈活的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，以發(fā)現(xiàn)探求會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的層次和成因，進(jìn)而找到化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、治理會(huì)計(jì)信息失真的途徑和方

4、法，為相關(guān)方面提供一個(gè)指導(dǎo)性分析。丁金平（2007）針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外兩個(gè)原因，提出如下措施：1.建立健全審計(jì)法律環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度，這樣才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任，保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行。2.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。3.加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部控制管理。4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序。5.與被審計(jì)單位保持良好的溝通。6.建立健全被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。蔡飛，張昌文（2007）在研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)防范中，主要以高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)研究對(duì)象，隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大已經(jīng)超過(guò)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)，財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入不足與學(xué)

5、校事業(yè)發(fā)展對(duì)資金需求擴(kuò)大的矛盾日益突出，資金不足已成為制約高校擴(kuò)張的重要因素。為了解決事業(yè)發(fā)展與經(jīng)費(fèi)供給的矛盾，利用銀行信貸資金負(fù)債辦學(xué)成為高校發(fā)展的必由之路。朱慶仙（2007）就金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指出，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，隨著我國(guó)金融體制市場(chǎng)化改革的不斷深入，金融領(lǐng)域?qū)ν忾_(kāi)放度的不斷提高，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也越來(lái)越突出，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制成為金融工作的重中之重。從近幾年金融領(lǐng)域頻繁發(fā)生的類似“中航油”等事件來(lái)看，加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警及防范，對(duì)于保障金融秩序穩(wěn)定，促進(jìn)我國(guó)金融事業(yè)又快又好發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在采用規(guī)范研究的同時(shí)，通過(guò)理論分析的方法、觀點(diǎn)比較的方法對(duì)會(huì)計(jì)

6、風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在研究過(guò)程中緊密結(jié)合當(dāng)前我國(guó)最新發(fā)展情況，了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題，提出更多的防范措施。二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義及內(nèi)涵（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義風(fēng)險(xiǎn)，通常指多種不確定因素對(duì)盈利性造成的負(fù)面影響。衡量風(fēng)險(xiǎn)，就是衡量這些不確定因素及其對(duì)盈利性造成的潛在負(fù)面影響。風(fēng)險(xiǎn)與不確定性密切相關(guān)。不確定性是指人們對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果所持的懷疑態(tài)度。由于人類認(rèn)識(shí)能力的局限性和客觀世界的復(fù)雜性，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，使風(fēng)險(xiǎn)在各行各業(yè)的損失減少。風(fēng)險(xiǎn)管理既是一個(gè)自上而下的過(guò)程，又是一個(gè)自下而上的過(guò)程，在最高層次，規(guī)定了總體目標(biāo)收益和風(fēng)險(xiǎn)限度，然后由總體目標(biāo)分解傳遞。風(fēng)險(xiǎn)管

7、理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)回報(bào)的替換關(guān)系最優(yōu)化，并為業(yè)務(wù)發(fā)展制訂計(jì)劃和籌集資金。與一些更易于被人接受的數(shù)據(jù)指標(biāo)例如資產(chǎn)規(guī)模、利潤(rùn)和成本相比，風(fēng)險(xiǎn)管理顯得理論化一些，并包含許多復(fù)雜的數(shù)理技術(shù)，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理較難以認(rèn)知的原因之一。但風(fēng)險(xiǎn)管理作為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必不可少的。量化風(fēng)險(xiǎn)的能力是管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但掌握、克服不確定性并非易事，這使風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)用范圍長(zhǎng)期以來(lái)受到局限。關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，理論界鮮有涉及，但會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻在時(shí)刻影響和制約著財(cái)會(huì)人員的行為。會(huì)計(jì)工作的最終成果表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表。真實(shí)、理想的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的真實(shí)信息。然而，由于主客觀因素的限制，這種信息不可避免地

8、存在著理想與現(xiàn)實(shí)的差異，從而誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。有代表性的觀點(diǎn)是已故會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授提出的：“會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，由于漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告反映失實(shí)或依據(jù)失實(shí)的信息誤導(dǎo)決策行為而給其帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)”（閻達(dá)五等，1998）。從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)角度根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可規(guī)避，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又可以劃分為三種類型： 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。其中系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)具有不可規(guī)避性，只能采用一定方法減少風(fēng)險(xiǎn)。1.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各環(huán)節(jié)在發(fā)揮作用時(shí)，由于受法律、假設(shè)、原則、制度等的約束而影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)。2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)由于受技術(shù)水平的限制使會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)

9、活動(dòng)原貌的風(fēng)險(xiǎn)。這是會(huì)計(jì)人員被認(rèn)定為對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有責(zé)任的一個(gè)重要原因。3.道德風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員因會(huì)計(jì)立場(chǎng)和喜好不同以及受外界環(huán)境影響，對(duì)會(huì)計(jì)信息結(jié)果有強(qiáng)烈預(yù)期，從而在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取非正常手段使得會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究較為成熟。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制中指出，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！敝袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三種

10、。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。1.固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。就是

11、說(shuō)，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同。（2）固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平。（3）固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，就帶來(lái)了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)。（4）固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，又客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。2.控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣

12、，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。控制風(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無(wú)關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃估計(jì)水平。（3）控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無(wú)關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控

13、制風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：（1）它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。 三、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有多方面，其主要原因有：（1）道德素質(zhì)差異的影響。會(huì)計(jì)從業(yè)人員

14、職業(yè)道德的差異會(huì)給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)道德方面的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，會(huì)計(jì)核算本身的局限性為會(huì)計(jì)從業(yè)人員謀求自身利益而損害他人利益提供了機(jī)會(huì)；另一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員、管理者和企業(yè)外部集團(tuán)的利益沖突，往往使會(huì)計(jì)從業(yè)人員受自身利益的驅(qū)動(dòng)，或受企業(yè)管理者的驅(qū)使，故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息。（2）業(yè)務(wù)素質(zhì)差異的影響。會(huì)計(jì)工作中某些內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員主觀判斷來(lái)進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)性原因可被看作其客觀原因。會(huì)計(jì)中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)性因素，主要體

15、現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持一致。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，許多“企業(yè)”依靠知識(shí)更新，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)作為平臺(tái)獲得利益成為一種普遍現(xiàn)象。這類“企業(yè)”的資產(chǎn)就是知識(shí)及其載體人力資源，組織形式是松散、暫時(shí)性和不穩(wěn)定性。（2）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量中存在不確定性和模糊性。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量中廣泛使用的“極少可能”、“有可能”和“很有可能”等，這種可能性往往需用概率和數(shù)量統(tǒng)計(jì)方法確定，對(duì)事件發(fā)生概率的理解又因人而異，或多或少地帶有主觀性，影響會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)處理方法，最終會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（3）對(duì)未來(lái)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的

16、不確定性和模糊性。未來(lái)事項(xiàng)本身有不確定性和模糊性特征，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、推理、判斷，進(jìn)行選擇處理。這一選擇又因環(huán)境、會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)、偏好不同，而產(chǎn)生不同的結(jié)果。3.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的法律原因由于法律不完善，造成違規(guī)成本低。會(huì)計(jì)信息是一項(xiàng)準(zhǔn)公共性產(chǎn)品，以會(huì)計(jì)信息為主要依據(jù)進(jìn)行各項(xiàng)決策和活動(dòng)是最普遍的。然而，會(huì)計(jì)法只詳細(xì)列示了單位領(lǐng)導(dǎo)人或會(huì)計(jì)從業(yè)人員如果違反本法規(guī)，將受到怎樣的行政或刑事處罰，卻沒(méi)有涉及任何民事責(zé)任的內(nèi)容。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由外部因素和內(nèi)部因素構(gòu)成。外部因素：（1）相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾。如：在涉及到審計(jì)工作的法律訴

17、訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與法官對(duì)法律依據(jù)存在分歧及爭(zhēng)執(zhí)，這將會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國(guó)相關(guān)法律對(duì)追究行政責(zé)任的規(guī)定較為完善，而對(duì)刑事責(zé)任與民事責(zé)任，特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，使事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師逃避法律責(zé)任成為可能，客觀上縱容了他們的違法行為，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展，已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外的事項(xiàng)，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的重大錯(cuò)誤和舞弊行為，對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表意見(jiàn)，使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加。（3）會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技

18、術(shù)發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程發(fā)生了改變，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件，這樣才能作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。但是目前計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。審計(jì)人員在對(duì)利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，這將會(huì)給他們的審計(jì)結(jié)論帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。（4）利益驅(qū)動(dòng)原因，在審計(jì)過(guò)程中，個(gè)別審計(jì)單位違背原則，人為降低審計(jì)成本，甚至不顧審計(jì)質(zhì)量來(lái)搞創(chuàng)收，或者與審計(jì)委托事項(xiàng)的直接關(guān)系人串通，通過(guò)損害社會(huì)和他人利益來(lái)取得非法收益。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部因素審計(jì)有內(nèi)部控制和外

19、部控制，內(nèi)部控制導(dǎo)致了內(nèi)部因素：（1）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)責(zé)任感意識(shí)淡薄或迫于環(huán)境所限，為獲得經(jīng)濟(jì)效益而冒險(xiǎn)承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，加之對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的掌握不夠系統(tǒng)，難以有效地指導(dǎo)實(shí)踐。他們認(rèn)為審計(jì)是一種保險(xiǎn)行為，審計(jì)費(fèi)用也可以當(dāng)作保險(xiǎn)費(fèi)用，而且審計(jì)職業(yè)在取得報(bào)酬、利潤(rùn)和威信的同時(shí)，也承擔(dān)了由報(bào)表供需雙方轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)界存在不規(guī)范行為。如低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，為了爭(zhēng)取客戶而互相壓低價(jià)格，使審計(jì)質(zhì)量難以提高。與此而來(lái)的就是審計(jì)人員收取客戶回扣等不良行為。（3）審計(jì)工作追求經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一些負(fù)面作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于企業(yè)性質(zhì)，為了講求經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)工作人員在審計(jì)工作中不得不采

20、取抽樣審查法，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在實(shí)際工作中不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所從審計(jì)對(duì)象中主觀地選擇若干項(xiàng)目，例如抽取金額較大的項(xiàng)目進(jìn)行審查，再根據(jù)樣本得出的審計(jì)結(jié)論作為對(duì)總體的意見(jiàn)，這樣形成的審計(jì)結(jié)論缺乏必要的科學(xué)依據(jù)，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力跟不上專業(yè)需求，審計(jì)是一門技術(shù)性、權(quán)威性較高的職業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)具有從事審計(jì)工作相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能，但目前某些地方審計(jì)隊(duì)伍技術(shù)水平偏低，而會(huì)計(jì)行業(yè)近幾年發(fā)展較快，尤其是會(huì)計(jì)電算化的普及，使不少審計(jì)人員在工作中對(duì)會(huì)計(jì)資料的真?zhèn)坞y以辨別，只能憑經(jīng)驗(yàn)判斷，對(duì)工作難以適應(yīng)。（5）少數(shù)審計(jì)人員思想道德不過(guò)硬，在審計(jì)隊(duì)伍中，絕大多數(shù)審計(jì)人員思想和職業(yè)道德過(guò)硬，能

21、夠從國(guó)家利益出發(fā)，愛(ài)崗敬業(yè)，遵守職業(yè)和道德規(guī)范，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法規(guī)政策，但有少數(shù)人不能嚴(yán)格要求自己，抵制不住各種誘惑，存在以權(quán)謀私和審計(jì)舞弊行為。（6）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，如會(huì)計(jì)與出納沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離而出現(xiàn)舞弊行為，給審計(jì)人員作出判斷、提出審計(jì)意見(jiàn)增加障礙，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)特征（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有法律表現(xiàn)和責(zé)任表現(xiàn)兩種。1.法律表現(xiàn)相關(guān)法律不健全且可操作性較差。其一，我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定抽象或界定不清。盡管在證券法、公司法以及相關(guān)的法規(guī)中已經(jīng)規(guī)定了出具虛假會(huì)計(jì)信息的人員要承擔(dān)法律責(zé)任，但是關(guān)于如何認(rèn)定虛假會(huì)計(jì)信息，往往規(guī)定得過(guò)于原則與抽象。在

22、專業(yè)人士看來(lái)，只要反映內(nèi)容與事實(shí)有出入，就是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。其二，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的設(shè)定結(jié)構(gòu)不健全。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的追究，主要是追究行政責(zé)任為主輔以刑事責(zé)任，長(zhǎng)期以來(lái)輕視了民事責(zé)任的追究，應(yīng)將民事責(zé)任形成一種利益機(jī)制，鼓勵(lì)廣大投資者通過(guò)訴訟賠償進(jìn)而積極揭露證券市場(chǎng)中的違法行為。2.責(zé)任表現(xiàn)其一，執(zhí)法力度不夠是我國(guó)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究的最大障礙。執(zhí)法力度不夠是我國(guó)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究中存在的最突出問(wèn)題，我國(guó)雖然制定了各種相關(guān)的會(huì)計(jì)法律，但一些執(zhí)法機(jī)關(guān)部門為了地方利益或者由于其他原因，未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)法律現(xiàn)有規(guī)定，或執(zhí)法頻率不夠，或執(zhí)法不嚴(yán)，或違法不深究，導(dǎo)致會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)執(zhí)行難，極大地影響著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追

23、究的落實(shí)。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)責(zé)任人處罰不力，客觀上也是對(duì)違法行為的縱容。其二，法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后在技術(shù)上制約著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究。法務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究過(guò)程中是提供技術(shù)支持，而且這種技術(shù)支持也正是司法過(guò)程中迫切需要的。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)從不同的角度可歸納為以下幾種：1.客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生的潛在性，造成經(jīng)濟(jì)損失的潛在性，審計(jì)人員承擔(dān)的潛在性等等，因而它是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)

24、。3.非故意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的大部分原因是客觀因素，少部分原因是主觀因素。即使是主觀原因一般也是非故意的，比如審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的缺乏導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的收集不充分或不適當(dāng)、審計(jì)計(jì)劃的編制欠周密等，這些都不是審計(jì)人員的故意所為。4.過(guò)程性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是在某個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，而是貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，即只要有審計(jì)活動(dòng)的地方，就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。如由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況了解不透徹、不全面，從而倉(cāng)促簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。五、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系與區(qū)別（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系1.風(fēng)險(xiǎn)的客觀性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。人們只能通過(guò)各種手段降低會(huì)

25、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失，而不能完全消除它們。首先，會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)都存在著固有風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基于一系列的假設(shè)和前提的，這些假設(shè)和前提是對(duì)不確定的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作的一種描述，并以其作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的理論基礎(chǔ)。然而現(xiàn)實(shí)生活中，這些假設(shè)并不總是成立的。如基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)及由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)分期假設(shè)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量必然要使用大量的估計(jì)和判斷，而貨幣計(jì)量假設(shè)是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，同樣是一種遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)生活的理想狀態(tài)。審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，這是一種由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和處理過(guò)程本身發(fā)生差錯(cuò)的可

26、能性，是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的，同樣是與生俱來(lái)的。其次，會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)基于其工作性質(zhì)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法的局限性和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，會(huì)計(jì)報(bào)表只能近似地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全貌。同時(shí)，現(xiàn)實(shí)生活中由于所有者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員在利益追求上客觀存在的差異性，使得他們都有可能對(duì)會(huì)計(jì)行為施加直接或間接、有意或無(wú)意的影響，從而使會(huì)計(jì)信息偏離客觀真實(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣也是由審計(jì)工作的判斷性質(zhì)所決定的。審計(jì)工作離不開(kāi)職業(yè)判斷，判斷貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，如被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善程度的判斷，會(huì)計(jì)報(bào)表編制公允程度的判斷等，而審計(jì)人員受工作經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)水平的限制

27、，對(duì)于同樣的問(wèn)題，可能產(chǎn)生不同的判斷。正是由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的局限性等因素的影響，在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，仍有可能存在某些重要的錯(cuò)報(bào)，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)的潛在性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都只是一種可能性，即潛存于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中，它們能否從潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，是需要一定條件的。如果會(huì)計(jì)信息存在錯(cuò)漏，但沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，或雖被發(fā)現(xiàn)未被追究，則會(huì)計(jì)人員不會(huì)全部承擔(dān)由此造成的損失。同樣，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中雖然判斷失誤，或者由于違約、過(guò)失、欺詐等原因出具了虛假的審計(jì)報(bào)告，但沒(méi)有使依賴審計(jì)報(bào)告作出決策的報(bào)告使用人遭受損失，即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也

28、僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)審計(jì)的委托人或依賴審計(jì)報(bào)告的社會(huì)公眾要求追究這種責(zé)任時(shí)，或要求對(duì)造成的損失進(jìn)行賠償時(shí)，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)的損失。3.風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性無(wú)論何種風(fēng)險(xiǎn)一旦變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失，其后果都是十分嚴(yán)重的：信息的真實(shí)完整是會(huì)計(jì)的生命，就一個(gè)單位而言，會(huì)計(jì)信息是改善其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)；就整個(gè)社會(huì)而言，會(huì)計(jì)信息是引導(dǎo)社會(huì)資源優(yōu)化配置和維護(hù)社會(huì)秩序的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)損壞企業(yè)形象，還不利于社會(huì)資源的有效配置，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大危害，會(huì)計(jì)人員也可能因此承擔(dān)法律責(zé)任。同樣，審計(jì)人員由于違約、過(guò)失、欺詐或?qū)徲?jì)失敗等原因，也可能給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造

29、成損失，甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。對(duì)此，按照有關(guān)法律和規(guī)定，審計(jì)人員可能要承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義非同小可。4.風(fēng)險(xiǎn)的可控性會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素是多樣的，當(dāng)這些因素發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就發(fā)生相應(yīng)的變化，因而，通過(guò)控制這些影響風(fēng)險(xiǎn)的因素，有可能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往規(guī)定多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，但這在同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性，可以通過(guò)限制這種選擇的可能性降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以通過(guò)建立健全各種社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

30、，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及早發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止各種錯(cuò)弊的發(fā)生。另外在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三因素中，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平?jīng)Q定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就越低，反之亦然。因此，人們可以通過(guò)實(shí)施一系列的評(píng)估方法，據(jù)以有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別1.風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同風(fēng)險(xiǎn)源于責(zé)任。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然表現(xiàn)形式多樣，但其根源產(chǎn)生于相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，而會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是需要嚴(yán)格區(qū)分的。會(huì)計(jì)責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制

31、度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性和合法性。如果一個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員或管理當(dāng)局沒(méi)有盡職盡責(zé)地做到這一點(diǎn)，就必然面臨著巨大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)人員為履行其職責(zé)，必須對(duì)審計(jì)工作作出合理的安排，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以便發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所存在的重大錯(cuò)誤、舞弊以及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)的行為，否則，將同樣面臨巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。正是由于其產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同，這就在根本上把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)。2.風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的

32、因素不同構(gòu)成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素除了會(huì)計(jì)本身固有的原因外，主要是會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局的行為風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員和管理當(dāng)局的行為風(fēng)險(xiǎn)又是由技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)兩方面組成。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指在業(yè)務(wù)處理上操作失誤或理解偏差而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，道德風(fēng)險(xiǎn)是由于委托代理各方利益追求和行為目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ar）是固有風(fēng)險(xiǎn)（ir）、控制風(fēng)險(xiǎn)（cr）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（dr）所組成，三者之間構(gòu)成的模型是：ar=ir×cr×dr。3.風(fēng)險(xiǎn)可控的程度不同就會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，其固有風(fēng)險(xiǎn)主要是由于會(huì)計(jì)理論和技術(shù)發(fā)展本身的局限性而產(chǎn)生的，一般會(huì)計(jì)人員沒(méi)有能力也沒(méi)有責(zé)任去把握和控制。對(duì)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)加強(qiáng)

33、思想改造和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高技術(shù)水平，增強(qiáng)職業(yè)道德而有效地控制。就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常受項(xiàng)目的性質(zhì)、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、管理當(dāng)局的可信賴程度、財(cái)務(wù)狀況等因素的影響，這些都是與審計(jì)人員無(wú)關(guān)的，審計(jì)人員只能評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而不能影響和降低固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員惟一可以控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，審計(jì)人員就是通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的程度。 六、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制（一）規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施1.開(kāi)展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，為防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供理論支持在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨的生存環(huán)境復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)

34、營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)增加，使得會(huì)計(jì)理論相對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)顯得滯后與不完善。會(huì)計(jì)理論工作者必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)環(huán)境的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因、機(jī)理和防范等問(wèn)題深入研究，認(rèn)識(shí)和把握會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同類型的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“對(duì)癥下藥”，這樣才能提高防范和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺(jué)性和有效性，減少盲目性。2.建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是及早發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止各種錯(cuò)弊發(fā)生的制度。包括內(nèi)部控制制度、審計(jì)制度和會(huì)計(jì)人員執(zhí)法的檢查制度。內(nèi)部控制制度是組織為了保證其資產(chǎn)安全、保證信息的完整和正確、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理政策得以有效實(shí)施、提高經(jīng)營(yíng)效率、控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊行為發(fā)生進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一項(xiàng)重要管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是會(huì)

35、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基本制度。3.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，限制會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往規(guī)定多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，但這在同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，降低會(huì)計(jì)信息的不確定性，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但是可以盡量對(duì)其加以防范和化解，將其控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，從而真正保護(hù)廣大會(huì)計(jì)信息需求者的利益。（二）控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本措施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，完全消除是不可能的，審計(jì)人員要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)內(nèi)容、方法、步驟等有關(guān)規(guī)定外，

36、還要明確自己的審計(jì)職責(zé)，知道自己該做什么不該做什么及怎么做。以下是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施。1.強(qiáng)化教育，明確審計(jì)職責(zé)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)職責(zé)構(gòu)成一對(duì)矛盾，是互相依存、互相制約的，只要審計(jì)就有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)職責(zé)，依照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)工作，以避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。2.強(qiáng)化審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。樹(shù)立和強(qiáng)化審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先，審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)定地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。無(wú)論社會(huì)環(huán)境如何復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)環(huán)境如何多變都不能摒棄審計(jì)職業(yè)的職責(zé)要求和職業(yè)道德要求。從我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，充分地發(fā)揮審計(jì)的本職監(jiān)督職能，會(huì)在很大程度上避免職能風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，增強(qiáng)規(guī)避職能風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能使審計(jì)

37、監(jiān)督工作力度不斷得到加強(qiáng)。同時(shí)，樹(shù)立和強(qiáng)化審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使審計(jì)工作人員深刻認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給個(gè)人、集體帶來(lái)的危害，在今后的工作中減輕個(gè)人主義、政府或人情壓力對(duì)審計(jì)人員工作態(tài)度的影響，保持謹(jǐn)慎性和遵循職業(yè)操守。審計(jì)職能的全面發(fā)揮，還可以使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性和艱巨性，不能僅僅停留在重視和支持上，而是在重大問(wèn)題的決策上必須讓審計(jì)部門發(fā)表意見(jiàn)、參與決策，以提高審計(jì)工作的地位與影響。3.強(qiáng)化審計(jì)主體素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。主要是注重提高審計(jì)人員的素質(zhì)。即要保證三個(gè)方面的素質(zhì)不滯后。一是運(yùn)用現(xiàn)代科技技能素質(zhì)不能滯后；二是保證審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不能滯后；三是保證審計(jì)人員廉政素質(zhì)不能滯后。同時(shí)，注重

38、審計(jì)機(jī)關(guān)形象建設(shè)也是強(qiáng)化審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要內(nèi)容。4.強(qiáng)化審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí)。首先，在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍，了解被審單位的基本情況、內(nèi)部控制制度是否規(guī)范正常，對(duì)可能帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，有無(wú)導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。其次，在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，必須在業(yè)務(wù)委托書(shū)上明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人作出書(shū)面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、安全、可靠，促進(jìn)雙方共同遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，防止被審單位混淆事實(shí)逃避責(zé)任。同時(shí)，為了保證審計(jì)質(zhì)量，由審計(jì)組織、監(jiān)察等部門組成強(qiáng)有力的審計(jì)小組，以保證審計(jì)的全面性、整體性、權(quán)威性。5.審計(jì)人員在履行自