上市公司會計信息披露問題研究() ()

1、我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例摘 要隨著我國改革開放程度不斷加深，市場經(jīng)濟發(fā)展速度愈來愈快，使得上市公司數(shù)量愈來愈多，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展歷史較短，盡管在不斷健全上市公司會計信息披露的法律與監(jiān)管體系，但還是不夠成熟，相關(guān)的法律條例執(zhí)行起來仍有難度，監(jiān)管部門可能怠工，這些因素都會造成會計信息披露無效，或是披露的信息時效性差，參考價值低。因此，本文通過對相關(guān)學者研究成果進行總結(jié)，再通過文獻綜述法與案例分析法，從而分析出了目前上市公司主要存在的主要問題與成因，從而提出了針對性的建議，以期能夠改善這一局面，繼而推動上市公司健康、持續(xù)的發(fā)展，以此推動整個市場經(jīng)濟的發(fā)展。關(guān)鍵詞：會計信息；會

2、計信息披露；披露體系；上市公司；會計信息我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例目 錄摘 要 .1緒 論.1一、 上市公司會計信息披露相關(guān)概述.1（一）上市公司的定義與特征 .1（二）會計信息披露的相關(guān)概念 .2二、 我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀.2（一）信息披露缺乏可信度 .2（二）信息披露不完整 .3（三）信息披露不充分 .4三、 我國上市公司會計信息披露問題的成因.4（一）上市公司會計信息披露自愿性不足 .5（三）會計披露信息制度強制性不足 .5（三）會計信息披露程度不足 .6四、 改進我國上市公司會計信息披露的對策.6（一）健全信息披露規(guī)范體系 .6（二）完善公司治理結(jié)構(gòu) .7

3、（三）提高上市公司會計信息披露自愿性 .7（四）加強會計信息披露監(jiān)管力度 .7結(jié)束語 .8參考文獻.9致 謝.10我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例1緒 論由于改革開放政策和加入世貿(mào)組織的推動，我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟進步迅速，資本市場更是在這個過程中扮演了至關(guān)重要的作用。作為資本市場的關(guān)鍵性構(gòu)成因素，證券市場博得了更大程度的重視。例如，雷曼兄弟等上市公司由于次貸危機等的影響宣告破產(chǎn)，使得民眾對于美國政府相關(guān)的某些經(jīng)濟政策以及金融市場及其不信任，于是美國出臺了相關(guān)法案和條規(guī)，經(jīng)過公布及實施使讓上市公司的信息披露隨意性大大降低，極強了強制性，與此同時還對注冊會計師對信息披露報告的審查與評估

4、做出了嚴格的規(guī)定，這就進一步加強了美國上市公司內(nèi)部控制信息公布的剛性要求。另一方面，美國政府在該法案的基礎(chǔ)上又陸續(xù)的推出了相關(guān)的控制法案措施與財務(wù)審計準則，這一系列做法之后，美國上市公司內(nèi)部控制信息披露開始走上規(guī)范化道路?！皟蓚€指引”1于 2006 年在我國頒布，指引對信息披露的范圍、內(nèi)容、標準以及時間等方面做出了較為具體的要求和建議，使得我國上市公司內(nèi)部控制信息披露強制性與規(guī)范性大大提升。同時企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在2008 年由我國財政部頒布，并要求 2010 年在上市公司內(nèi)實行，這是我國上市公司內(nèi)部控制信息披露新的發(fā)展。該研究將有利于推進我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的理論研究，進一步完善研

5、究內(nèi)容。在現(xiàn)實意義上可以為廣大投資者的投資策略提供一定的參考，也可以促進上市公司管理者完善內(nèi)部控制制度，增強內(nèi)部控制的有效性，從而規(guī)避自身風險，提高自己的經(jīng)營效果。1 此處指：上海正確交易所上市公司內(nèi)部控制指引與深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引。我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例2一、一、 上市公司會計信息披露相關(guān)概述上市公司會計信息披露相關(guān)概述要想完全的掌握企業(yè)信息披露的現(xiàn)狀，就要對詳細的材料分析及概念進行學習，關(guān)鍵是要精準的把握企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、會計信息披露、及會計信息披露質(zhì)量的概念，從而才能更有效地對我國企業(yè)會計信息披露情況進行具體、詳細的調(diào)查及研究。（一）上市公司的定義與特

6、征上市公司通常為借助證券交易所對其內(nèi)部信息進行確認及發(fā)布后，利用評價企業(yè)的價值、股票、債券等類型的價值，公開公司一般是對企業(yè)的信息進行公開交易和銷售的公司，是有限公司的一個類型。按照證券交易所的經(jīng)營方式，社會各界可以對相關(guān)企業(yè)的股份進行買入和賣出，擁有股份即可稱之為企業(yè)的投資者，也就是股東，可以按比例分紅。主要包含以下幾個特征:（1）上市公司是一種股份責任有限公司，（2）想要順利完成證券交易所的上市過程，必須完成向政府相關(guān)部門的申請并依法獲得審批資格，（3）經(jīng)過股票或者證券等方式完成企業(yè)股份的買進和賣出。（二）會計信息披露的相關(guān)概念若是想要深入研究會計信息披露的特點，就必須清楚明白的對“會計信

7、息”的概念進行認知。相關(guān)的會計部門采用企業(yè)賬目報表和運行狀況統(tǒng)計等多種方法完成對應企業(yè)的信息的展示，使得社會各界人士和投資者，股東等人充分了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，管理模式，進步潛力等內(nèi)容，這就是會計信息的內(nèi)涵。經(jīng)過評估企業(yè)的發(fā)展規(guī)律和管理模式，發(fā)展前景等內(nèi)容，整理匯集成可供參考的信息，也就是將企業(yè)的狀況通過財務(wù)分析和統(tǒng)計學整理，展示企業(yè)和社會大眾所需要了解的信息。然后需要了解“會計信息披露”這一概念。信息披露就是通過對我國相關(guān)法律條款和規(guī)定的貫徹，采用合適的合法的方式對企業(yè)的信息進行公開報告，向證券公司和社會各界有意愿投資的群眾進行展示。會計信息主要是通過形成報告的方式進行公開披露。會計信息披露的

8、內(nèi)容預示著股票的走向和價值，內(nèi)容是否真實對投資者和證券市場管理者都至關(guān)重要，政府需要頒布明確而具體的操作步驟，完善立法，從真正意義上管控會計信息披露不真實的問題。我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例3二、二、 我國上市公司我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀會計信息披露的現(xiàn)狀由于社會主義市場經(jīng)濟體制漸漸完善，我國在上市公司信息披露的管理方面也已經(jīng)摸索出一系列有效的方式。但是在實際對信息進行披露時，仍然具有很多不足之處，不可避免，通過對多家企業(yè)公開不真實信息的情況進行調(diào)查及分析，我國有關(guān)部門越來越重視披露信息的可靠性，充分性和及時性以及公平性等方面存在問題。（一）信息披露缺乏可信度股票市場若

9、想進一步發(fā)展依靠的是信息的可靠性?，F(xiàn)階段，對社會影響最大的為企業(yè)會計信息披露的不真實性，尤其在我國，上市公司披露的信息可信度低，具體方面如：信息嚴重缺乏真實性。上市公司信息披露缺乏可信度主要是因為企業(yè)的高層從企業(yè)的運行和管理尤其是為了保護其利益的目的出發(fā)，故意減少企業(yè)的負面信息，減少更甚至不披露實際的會計信息，于是在會計信息中增加收入、減少虧損。其次，由于大部分的上市公司并沒有采取合理的結(jié)算方法，為公眾展示的報告就具有較大誤導性，同時這樣的做法也美化其公司的營收業(yè)績。而在我國部分公司以非法的手段誤導扭曲公司運行的業(yè)務(wù)，將非法業(yè)務(wù)收入與支出轉(zhuǎn)化為光明正大的合法收入與支出，并用失實的會計信息敘述表

10、達在大眾面前。譬如，東方信息根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查，從上個世紀末到 2016 年總共捏造的虛假信息達到的盈利是 3587 千萬元，其他收入 69 千萬元，引起虛假收入高達 98.6 千萬萬元。這里面，2015 年的虛假收入高達 5.8 千萬萬元，2016 年虛假收入高達 6.2 千萬元，真實的損失值是 9.8 千萬元；2016 年第一季度虛假收入 6.4 千萬元，真實的損失值是 124 千萬元；2016 年第二季度虛假收入在 656 萬元，實真實損失值是 3.5 千萬元。再者，洪塘科技在 2015 年整體數(shù)據(jù)整合的公開透明是 2014 年收入整體是 5678 萬元，但洪塘科技在2015 年根據(jù)開支合理化

11、、縮小了投資者的份額、缺少了收入的渠道，虛假的整理盈金額在 6 萬元左右。（二）信息披露不完整企業(yè)要公平的對待股東及社會的利益，進而就要做到對其信息進行詳細、具體、真實的披露，企業(yè)應該將對其發(fā)展有重大影響的信息進行披露，并且關(guān)于需要相關(guān)信息的人而言任何影響其決策的信息，尤其是重要的經(jīng)濟事項的信息都必須被披露出來，然而事實上，上市公司通常因為市場效果而對于企業(yè)會計信息擇優(yōu)披露，避實就虛，其信息的披露更趨向于提高公司形象的積極會計我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例4信息，而對于會對公司產(chǎn)生不利影響的財務(wù)信息則減少披露，甚至不對其披露。譬如 2014 年，蘇州車行對于收集投資的 65 千

12、萬元的做法如下，其中 12.5 千萬元融資錄入在披露文件里面，別的金額用在了還債額度的貸款方面，對于這個事情公司一直沒有正達光明的透露過；當證監(jiān)會在調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)了問題，并在 2015 年 12 月 23 日實施了曝光數(shù)據(jù)。另外，2015 年 12 月 218 日，交法信息為上海吉貝克信息技術(shù)有限公司的資金貸款提供一定的擔保，承擔的金額是 2154 萬元；2016 年 1 月 29 日，交法信息為蘇州吳江信息有限公司的資金貸款提供一定的擔保，承擔的金額是 2123 萬元，承擔的時間是 2015 年 11 月20 日至 2016 年 12 月 13 日；2015 年 5 月 22 日，交法信息

13、對重慶合約信息發(fā)展有限公司的資金貸款提供一定的擔保，承擔金額是 2512 萬元，但交法信息沒有按時的透露一定的數(shù)據(jù)。（三）信息披露不充分依據(jù)我國相關(guān)律法規(guī)定，企業(yè)對其會計信息一定要做到完全披露，內(nèi)容涉及會計確認、計量及計算方式、股份回購、政府補貼及資產(chǎn)證券化處理等。但是，在現(xiàn)階段的市場環(huán)境中，企業(yè)幾乎不會對其長股投、并購、利益計量及確認、政府補助及會計處理等內(nèi)容實施全面披露，進而使財務(wù)報表不具有切實可行性。例如，從政府補助政策披露方面分析，不少上市公司往往會利用財經(jīng)法規(guī)中的某些定義對政府補助行為于模式進行大概說明，而沒有對補助款項的性質(zhì)、判斷是資產(chǎn)或是收益相關(guān)的區(qū)分方法、是否計入當期收益還是遞

14、延收益等并未進行充分闡述，導致投資者無法基于上市公司特征對發(fā)生的交易行為進行有效判斷，從而對其才報告的真實性、公允性所有疑問，進而影響到公司發(fā)展。針對企業(yè)來說，收入為財務(wù)報告中的關(guān)鍵內(nèi)容，在實際操作中，因為企業(yè)業(yè)務(wù)較多，明確收益也是一項關(guān)鍵的工作，而且很少會有上市公司結(jié)合自身實際發(fā)展狀況、業(yè)務(wù)特點與流程、經(jīng)營規(guī)模對其收入政策進行充分披露，這就使得收入信息時效性較低，甚至有些上市公司出現(xiàn)人為粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)的狀況。從下表 1 數(shù)據(jù)顯示，可以發(fā)現(xiàn)在 2013-2017 年期間，不少上市公司就是因為財務(wù)信息披露出現(xiàn)重大事項遺漏受到證監(jiān)會的處罰，主要體現(xiàn)在擔保事項、關(guān)聯(lián)交易、訴訟事項以及其他等方面。具體表

15、現(xiàn)為往來勾稽關(guān)系不明確或者隱匿交易關(guān)聯(lián)方真實情況，債務(wù)預期、資產(chǎn)抵押、存貨減值準備、壞賬計提方式等方面披露不充分；利潤表中對于管理費用披露不充分，尤其是資產(chǎn)減值準備計提等方面的會計政策基本沒有披露；對于現(xiàn)金流來源和獲取方式披露的不足等。我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例5表表 1 2008-2012 年上市公司因重大事項遺漏受證監(jiān)會處罰次數(shù)統(tǒng)計年上市公司因重大事項遺漏受證監(jiān)會處罰次數(shù)統(tǒng)計年份擔保事項關(guān)聯(lián)交易訴訟事項其他20138617201458032015670720163611120173369合計25441858我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例6三、三、 我國上

16、市公司我國上市公司會計信息披露問題的成因會計信息披露問題的成因目前，我國對有關(guān)企業(yè)會計信息披露方面制定了大量的律法，監(jiān)管形式及機制以逐步完善，然而根據(jù)我國證券市場起步晚，進步快等因素，造成法律法規(guī)制定有問題，執(zhí)行不到位，監(jiān)管有缺陷，使會計信息披露仍然不夠成熟，這也會對我國證券市場進一步發(fā)展造成危害和限制。追溯到根本性問題，我們通常能夠根據(jù)內(nèi)部因素和外部因素兩個角度進行探討。（一）上市公司會計信息披露自愿性不足自愿性會計信息披露是企業(yè)根據(jù)自身狀況主動開展的，該理論是相對于強制性會計信息披露而提出的，其能夠很大程度上提高會計信息的價值。目前，我國企業(yè)自愿性會計信息披露體系還不夠成熟，應該構(gòu)建合理的

17、標準及管理機制。對企業(yè)會計信息披露通常采取強制手段，若不對自愿性會計信息披露進行具體的規(guī)范，就無法對促進企業(yè)主動的對會計信息進行披露，而且也不易于管理，也無法保證自愿性會計信息披露的信息品質(zhì)。上市公司有自愿披露的想法是因為能夠取得越來越多的競爭性資本從而減少資金費用的支出。在歐洲具有大規(guī)模證券市場的國家也很重視開展自愿性會計信息披露，這是由于市場融資較困難、企業(yè)競爭加劇。并且他們的披露的內(nèi)容形式多。但是在中國的資本市場存在弊端，所以籌資者的壓力不是那么緊張。我國企業(yè)自愿性會計信息披露機制還不成熟，這是由于受到資金的制約，致使產(chǎn)生主動披露的信息中含有虛假成分而被告上法庭的現(xiàn)象，而且我國市場不夠公

18、開。（二）會計披露信息制度強制性不足若想使我國企業(yè)會計信息披露實現(xiàn)規(guī)范化，合理化，應構(gòu)建相應的律法。中國證券公司已經(jīng)發(fā)展有些年頭了，并且頒發(fā)了一連串有關(guān)上市企業(yè)信息披露的法律法規(guī)，但到目前為止,信息披露制度還有許多不完善，甚至有漏洞或抵觸現(xiàn)象。司法上不根據(jù)法律辦事或者不嚴格執(zhí)法的這些現(xiàn)象滋長了上市企業(yè)非法披露的不良風氣。如今，中國頒發(fā)了一連串有關(guān)上市企業(yè)會計信息披露的會計準則，對信息披露的有關(guān)信息如內(nèi)容、時間、原則全部提出了具體的要求，然而卻沒有明確的操作細則對實際工作做指導，使得許多問題不能標準和處理。比如依據(jù)相關(guān)制度要求，上市公司需要在三個交易日之內(nèi)宣告公司出現(xiàn)的重大事務(wù)，然而許多上市公司

19、將事項宣告出來是在事項已經(jīng)結(jié)束而且相關(guān)主管部門已經(jīng)同意的基礎(chǔ)上進行的，處于正在進行狀態(tài)或者還沒有相關(guān)主管部門的允許我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例7的則不公告。對此，證監(jiān)部門沒有明確制定有關(guān)法律法規(guī)管制此種行為，因此使大部分上市公司的“宣告”沒有時效性，失去其“重大事項公告”的實時意義，對投資者造成不必要的損失。影響整個證券市場的持續(xù)健康發(fā)展。（三）會計信息披露程度不足經(jīng)過幾十年的發(fā)展,我國的證券市場還不完善，還沒有完整而有序的監(jiān)管機制，市場內(nèi)部的自律性較低，缺乏更嚴苛，更謹慎，更系統(tǒng)的管理措施。中國證監(jiān)會隸屬于國務(wù)院，為證券業(yè)的最高機構(gòu)，能夠依照律法開展對證券市場的監(jiān)管及制約。

20、然而因為其缺乏監(jiān)管力度，沒有完全落實對證券市場的監(jiān)管。而且投資者的行為也還處于初步摸索階段,證券市場的監(jiān)管力度不夠，就會造成有利于投資者進行決策的會計信息無法快速，準確而具體地被公眾獲悉。在處理上市公司信息非法披露的問題上，即使監(jiān)管機構(gòu)進行了懲罰，但在處理時卻有意忽視一些問題，甚至包庇違法者，通常情況下也不會提請司法部門依法進行處理，這就造成了很多人存在僥幸心理，也是導致會計信息非法披露的根本原因。即便是做出處罰決定，通常也只是譴責和聲討，幾乎不會產(chǎn)生違法的相關(guān)判決。正是基于這種狀況，違規(guī)信息的披露不會受到真正意義上的處罰和處理，不痛不癢的便被輕易放過，這便是當前會計信息披露監(jiān)管力度不夠的重要

21、表現(xiàn)。我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例8四、四、 改進我國上市公司會計信息披露的對策改進我國上市公司會計信息披露的對策國民經(jīng)濟涉及很多內(nèi)容，在這之中最為關(guān)鍵的為資本市場，其對國民經(jīng)濟的增長產(chǎn)生了積極地影響。而在國民經(jīng)濟中最具有多面性、最有競爭價值的是以群體為單位的上市公司。 所以針對企業(yè)內(nèi)部應注意將所公開的信息水平進行提升，由此為處理以上情況，就要對企業(yè)會計信息披露體系進行規(guī)范，因為前文已對有關(guān)現(xiàn)象展開了研究，由此針對上述現(xiàn)象我國應在會計信息揭露方面實施可以幾點改進。（一）健全信息披露規(guī)范體系首先，構(gòu)建相應的會計體系。在實際落實時，應詳細的對企業(yè)在信息披露方面的行為進行約束，盡量

22、不給企業(yè)選擇會計的機會，讓會計政策在小范圍內(nèi)畫圈，這種做法會在一定程度上抑制上市公司信息披露違規(guī)事件的發(fā)生，對于公司信息披露的質(zhì)量有了極大的保證；第二，對已有的信息披露制度進行修改完善。對于國內(nèi)的會計信息披露的等級進行嚴格的評定，并制定相關(guān)的規(guī)定，將各個公司會計信息披露狀況進行評分并展示。讓投資者全方位了解公司信息披露狀況，并對是否投資進行合理的分析。然而上述這種嚴格的等級評定可以對公司造成一定的壓力，從而降低違規(guī)行為發(fā)生的概率，保證了披露的信息的質(zhì)量。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)若要規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)就應首先對其股權(quán)設(shè)置及治理體系實施規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部組織實施規(guī)劃。第一重要的事就是要提高上

23、市公司決策機構(gòu)的董事們的素質(zhì)；減少股票集中現(xiàn)象，形成股東之間相互制約，進行股權(quán)分散，避免公司落入股份含量多的大股東手中。在公司審計方面的人員選拔時，應該選擇那些獨立的董事，并由它們擔任負責人，并全權(quán)負責公司審計事宜；與此同時，要將公司的監(jiān)事會獨立起來，避免串通一氣的可能，并對其監(jiān)督性進行增加。（三）提高上市公司會計信息披露自愿性首先，證券監(jiān)管機構(gòu)要通過政策指引的形式提高企業(yè)自愿披露會計信息的我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例9意識，如推出有關(guān)政策對部分主動公開信息的企業(yè)予以表彰。針對自愿披露會計信息，證券機構(gòu)應及時推出有關(guān)機制，促進企業(yè)主動對信息進行披露，從而保證所公開信息的可靠性

24、，其次，使投資者具有理性，理性的投資者能夠詳細的對企業(yè)所公開的信息展開研究，在此基礎(chǔ)上作出合理的決策，并對企業(yè)的信息披露實施監(jiān)管，進而提高了信息的可靠性。然而當前我國的投資者狀況卻是素質(zhì)低、教育程度低，因此培養(yǎng)理性的投資者勢在必行。（四）加強會計信息披露監(jiān)管力度首先政府部門要對監(jiān)管還有審查的力度進行增加。在對公司的信息披露進行監(jiān)管時，要充分發(fā)揮政府作用。當下我國的現(xiàn)狀是監(jiān)督部門不能廣泛覆蓋整個市場，造成監(jiān)管的效率低下，所以現(xiàn)在應該做的就是擴大監(jiān)管范圍，提升監(jiān)管效率，在錄用政府工作職員時應通過仔細的篩選，確保其具有較高的專業(yè)素養(yǎng)及道德品質(zhì)，進而提升政府的管理力度。另外，需要加強政府部門的管理措施

25、，做到執(zhí)法必嚴，違法必究，嚴格按照法律法規(guī)對信息披露的全過程進行監(jiān)督和管理。盡快完善監(jiān)督和管理的法律體系，為懲處危害市場經(jīng)濟行為的過程中提供強有力的法律支撐，力求做到有法可依，有法必依。發(fā)動全民監(jiān)督，加強企業(yè)內(nèi)部的自律性，利用傳媒和多種信息傳遞載體進行報道，重點關(guān)注違規(guī)披露的企業(yè)，殺一儆百。我國會計信息披露制度及其改進建議以上市公司為例10結(jié)束語本文研究上市公司會計信息披露存在的問題，并針對弊端提出了一些中肯的辦法。當前的市場環(huán)境的競爭形勢和政府部門的宏觀調(diào)控，使得我國企業(yè)不得不在會計信息的工作中做出改變，這當然是良好的開始。我們有理由相信通過加強對企業(yè)會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力的培訓提高，再伴隨著企業(yè)經(jīng)營者法律意識的提