十條稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

1、十條稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)(一)1、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =一般納稅人專票使用量 -一般納稅人專票上月使用量。2、問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開現(xiàn)象。3、預(yù)警：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%(含)并超過上月 10 份以上檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類 “原材料 ”、“產(chǎn)成品 ”以及貨幣資金 “銀行存款 ”、 “現(xiàn)金 ”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對(duì)于臨時(shí)增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況。2、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常1、計(jì)算公

2、式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。2、問題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的 “應(yīng)付賬款 ”、“其它應(yīng)付款 ”“預(yù)收帳款 ”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加， 對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源 ;實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。3、增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =稅負(fù)變動(dòng)率 ;稅負(fù)變動(dòng)率 =(本期稅負(fù) -上期稅負(fù) )/上期稅負(fù) *100%;稅負(fù) =應(yīng)納稅額 /應(yīng)稅銷售收入 *100% 。2、問題指向：納稅人自身稅負(fù)變

3、化過大，可能存在賬外經(jīng)營、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、 取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、 享受稅收優(yōu)惠政策期間購進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。3、預(yù)警值： ±30%檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析， 對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一精選文庫步查明原因， 以核實(shí)是否存在漏記、 隱瞞或虛記收入的行為。 檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況4、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =(期末存貨 -當(dāng)期累計(jì)收入 )/當(dāng)期累計(jì)收入。2、問

4、題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。3、預(yù)警值： 50%檢查重點(diǎn)：檢查 “庫存商品 ”科目，并結(jié)合 “預(yù)收賬款 ”、“應(yīng)收賬款 ”、“其他應(yīng)付款 ”等科目進(jìn)行分析，如果 “庫存商品 ”科目余額大于 “預(yù)收賬款 ”、“應(yīng)收帳款 ”貸方余額、 “應(yīng)付賬款 ”借方且長期掛賬，可能存在少計(jì)收入問題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。5、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =(本期進(jìn)項(xiàng)稅額 /進(jìn)項(xiàng)稅額控制額 -1)*100;進(jìn)項(xiàng)稅額控制額 =(本期期末存貨金額 -本期期初存貨金額 +本期主

5、營業(yè)務(wù)成本 )*本期外購貨物稅率 + 本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。2、問題指向：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額， 則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額， 應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣 ;用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ;是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。3、預(yù)警值： 10%檢查重點(diǎn)：檢查納稅人 “在建工程 ”、“固定資產(chǎn) ”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合 “營業(yè)外支出 ”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”等科目的變化，判斷是否

6、將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 ;結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、 農(nóng)產(chǎn)品等變化情況， 判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄， 確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 ;檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問題 ;檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開問題。6、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上-2精選文庫1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/ 評(píng)估期全部銷售收入。2、問題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。3、預(yù)警： 20%檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、 款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。 深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)

7、律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。7、納稅人銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =銷售額變動(dòng)率 / 應(yīng)納稅額變動(dòng)率 ;銷售額變動(dòng)率 =(本期銷售額 -上期銷售額 )/ 上期銷售額 ;應(yīng)納稅額變動(dòng)率 =(本期應(yīng)納稅額 -上期應(yīng)納稅額 )/ 上期應(yīng)納稅額。2、問題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。 正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長， 彈性系數(shù)應(yīng)接近 1。若彈性系數(shù) >1?且二者都為正數(shù) ?行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題 ;當(dāng)彈性系數(shù) <

8、1?且二者都為負(fù)數(shù) ?可能存在上述問題 ;彈性系數(shù)小于 1，二者都為正時(shí)，無問題 ;二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題 ;當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題 ;后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。3、預(yù)警值： 1檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營范圍，查看營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物 ;查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進(jìn)、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并于申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì) ;審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿，重點(diǎn)核實(shí)“應(yīng)收賬款” 、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細(xì)帳，并與主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對(duì)，審核有無將收入長期掛往來帳、 少計(jì)

9、銷項(xiàng)稅額以及多抵進(jìn)項(xiàng)稅等問題 ;審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、 非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額申報(bào)抵扣的情況。8、納稅人主營業(yè)務(wù)收入成本率異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =(收入成本率 -全市行業(yè)收入成本率 )/ 全市行業(yè)收入成本率 ;收入成本率 =主營業(yè)務(wù)成本 / 主營業(yè)務(wù)收入。一般而言，企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營業(yè)務(wù)成-3精選文庫本都會(huì)呈現(xiàn)增長的趨勢， 所以成本變動(dòng)率一般為正值。 如果主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍， 可能存在銷售未計(jì)收入， 多列成本費(fèi)用、 擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè) -20% 20%，商業(yè)企業(yè) -10% 1

10、0%2、問題指向：主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲， 企業(yè)是否有新增設(shè)備、 或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。 檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變， 產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。9、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =(進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率 -銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率 )/ 銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率 ;進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額 =(本期進(jìn)項(xiàng) -上期進(jìn)項(xiàng) )/ 上期進(jìn)項(xiàng) ;銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率 =(本期銷項(xiàng) -上期銷項(xiàng) )/ 上期銷項(xiàng)。2、問題指向：納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率

11、高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率，納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額， 應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)， 是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。3、預(yù)警值： 10%檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)， 是否存在銷售已實(shí)現(xiàn)， 而收入?yún)s長期掛在 “預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款” 科目。是否存在虛假申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析， 控制額超過預(yù)警值， 而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高， 實(shí)地查看其庫存， 如果庫存已沒有， 說明企業(yè)有銷售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、 非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)抵扣的情況。10、納稅人主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =(主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率 -全市平均主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率 )/ 全市平均主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率 *100;主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率 =本期期間費(fèi)用 / 本期主營業(yè)務(wù)收入。2、問題指向：主營業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、 多攤相關(guān)費(fèi)用， 有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。-4精選文庫3、預(yù)警值：檢查重點(diǎn)：檢查“應(yīng)付賬款” 、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況， 應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入， 對(duì)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問 ;對(duì)企業(yè)銷售時(shí)間及開具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行