研發(fā)費加計扣除講義

1、企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除政策培訓 北京市地稅局企業(yè)所得稅處2014年政策依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十條第三十條 第第（一）項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工（一）項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。額時加計扣除。 實施條例實施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研

2、究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的用的50%50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā) 的 通 知的 通 知 （國稅發(fā)（國稅發(fā)【20082008】116116號）號）財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知扣除有關政策問題的通知（財稅（財稅【20132013】7070號）號

3、）文件依據(jù)文件依據(jù)研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除對象：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開對象：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的發(fā)費用的居民企業(yè)居民企業(yè)。 概念：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術概念：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。發(fā)活動。范圍：企業(yè)從事范圍：企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域國家重點

4、支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當前優(yōu)當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（20072007年度年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除財稅200931號規(guī)定，“在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域內(nèi)，文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時加計扣除”。 政策執(zhí)行期限：2013年國科發(fā)高2013595號規(guī)定，在中關村率規(guī)定，在中關村率先研究制定先研究制定“文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域”的的具體

5、范圍，開展文化與科技融合的高新技具體范圍，開展文化與科技融合的高新技術企業(yè)認定試點工作，大力推進文化創(chuàng)意術企業(yè)認定試點工作，大力推進文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展。產(chǎn)業(yè)發(fā)展。研發(fā)費用歸集內(nèi)容研發(fā)費用歸集內(nèi)容（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，津貼、補貼，以及依照

6、國務院有關主管部門或者北京市以及依照國務院有關主管部門或者北京市人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費費以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。以及運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、（

7、五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制構成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，造費，以及不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機以及不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。及一般測試手段購置費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費，新藥新藥研制的臨床試驗費研制的臨床試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、（八）研發(fā)成果的論證、鑒定、鑒定、評審、驗評審、驗收費用。收費用。研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣

8、除研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除高新技術企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企【2007】194號）研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除三類研發(fā)費用歸集范圍的區(qū)別 研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除三點建議：一是研發(fā)項目可加計扣除的范圍是否可依照財政部等部委文件進行歸集。統(tǒng)一與財政部文件、高新認定辦法中研發(fā)費用歸集的標準，減少與納稅人和外部審計的爭議，同時規(guī)避基層稅務機關的執(zhí)法風險。二是如果統(tǒng)一歸集標準存在困難，建議進一步擴大歸集范圍，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)力度。將專門用于研發(fā)活動的會議費、差旅費、外聘

9、研發(fā)人員的勞務費，專門用于研發(fā)活動的建筑物折舊費用，專利申請維護費、注冊費、代理費，產(chǎn)品試制檢測費納入可以加計扣除范圍。三是建議對研發(fā)費用加計扣除政策中研發(fā)費用歸集范圍的八項內(nèi)容做出進一步細化的解釋，便于基層執(zhí)行，使符合條件的企業(yè)能更好地享受國家稅收優(yōu)惠政策。如明確燃料和動力費用的分攤標準，細化研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用的具體內(nèi)容，明確資本化研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)攤銷加計扣除的管理措施。 研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件

10、的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃對劃分不清的，不得實行加計扣除。分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。 研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技

11、部門的鑒定意見書。地市級（含）以上研究開發(fā)費用稅前加計扣除研究開發(fā)費用稅前加計扣除北京市地方稅務局2013年4號公告報送資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算（加蓋公章的復印件）；（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（加蓋公章的復印件）；（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（加蓋公章的復印件）；（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；（七）對于研發(fā)項目有異議的，市科委出具的研發(fā)

12、項目鑒定意見書或符合研發(fā)費用加計扣除文件規(guī)定的研發(fā)活動條件和領域范圍的說明；（非必選項）（八）對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目符合當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表的費用支出明細情況表；（非必選項）（九）稅務機關要求報送的其他資料。 國家同意在中關村先行先試的稅收政策：國家同意在中關村先行先試的稅收政策：財政部 國家稅務總局對中關村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知（財稅201081號） 財政部國家稅務總局關于中關村東湖張江國財政部國家稅務總局關于中關村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新 綜合試綜合試驗區(qū)有關

13、研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通驗區(qū)有關研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知知（財稅201313號）中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策時間：時間：政策執(zhí)行期限2012年2014年范圍：范圍：中關村一區(qū)十六園，另推廣到武漢東湖、上海張江和安徽合蕪蚌綜合試驗區(qū) 條件：條件：注冊在示范區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。 中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策對象：注冊在示范區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)北京市高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)。領域范圍：企業(yè)從事國家重點支持的高新技術領域、國家發(fā)展改革委員會等部門公布

14、的當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2011年度）、試點地區(qū)當前重點發(fā)展的高新技術領域 （即中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)當前重點發(fā)展的高新技術領域）研發(fā)項目鑒定研發(fā)項目鑒定主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供省級科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。企業(yè)享受13號文件規(guī)定的試點稅收政策的，在備案時應提供市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書，市級科技部門在出具企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書中的“鑒定意見”時，應明確應明確“該研發(fā)項目符合該研發(fā)項目符合1313號文件號文件規(guī)定的條件和領域范圍規(guī)定的條件和領域范圍”。 中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)

15、稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策備案管理的要求：備案管理的要求：為方便企業(yè)享受優(yōu)惠政策，企業(yè)可向主管稅務機企業(yè)可向主管稅務機關申請一次性備案，關申請一次性備案，享受示范區(qū)試點稅收政策。其中：企業(yè)所得稅歸屬國家稅務局管理的，應按照北京市國家稅務局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關問題的公告（公告20125號）的有關規(guī)定執(zhí)行；企業(yè)所得稅歸屬地方稅務局管企業(yè)所得稅歸屬地方稅務局管理的，應按照理的，應按照北京市地方稅務局關于印發(fā)北京市地方稅務局關于印發(fā) 的通知的通知（京地稅企（京地稅企201020103939號）的有關規(guī)定執(zhí)行號）的有關規(guī)定執(zhí)行。 中關村示范區(qū)稅收政策中關村示范區(qū)稅收政策通用報送資料：1.

16、中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點稅收政策綜合備案表；2.高新技術企業(yè)證書（復印件）；3.中關村示范區(qū)各園區(qū)管委會出具的中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)在園區(qū)內(nèi)注冊證明； 1313號文件報送資料：號文件報送資料：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。專業(yè)人員名單。研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表、研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表、企業(yè)企業(yè)年度研究開發(fā)費用匯總表年度研究開發(fā)費用匯總表。企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。項目立項的決議文件。委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。市級科技部門出具的市級科技部門出具的企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點企業(yè)加計中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點企業(yè)加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況表扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)